Mỏy múc thi cụng trong doanh nghiệp xõy lắp là cỏc loại mỏy phục vụ trực tiếp cho sản xuất xõy lắp như: mỏy trộn bờ tụng, trộn vữa, cần cẩu, mỏy xỳc… Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng là toàn bộ chi phớ về sử dụng mỏy để hoàn thành khối lượng xõy lắp bao gồm: chi phớ khấu hao cơ bản, chi phớ sửa chữa, động lực, nhiờn liệu để chạy mỏy, tiền lương thợ điều khiển mỏy và cỏc chi phớ khỏc của đội mỏy thi cụng.
Do đặc điểm của hoạt động xõy lắp và của sản phẩm xõy lắp, một mỏy thi cụng cú thể sử dụng cho nhiều cụng trỡnh trong kỳ hạch toỏn. Vỡ vậy, cần phõn bổ chi phớ mỏy thi cụng cho từng đối tượng cụng trỡnh. Cú những tiờu thức để phõn bổ như: theo khối lượng cụng việc hoàn thành của ca mỏy, theo ca mỏy làm việc, theo dự toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. Cụng thức phõn bổ như sau:
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 19 Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng phõn bổ cho từng đối tượng =
Tổng chi phớ mỏy thi cụng cần phõn bổ * Tổng tiờu thức phõn bổ của từng đối tượng Tổng tiờu thức phõn bổ
của tất cả cỏc đối tượng
Chứng từ, tài khoản kế toỏn sử dụng
Để tập hợp và phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xõy lắp, kế toỏn sử dụng tài khoản 623 “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng”. Tài khoản 623 chỉ sử dụng để hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng đối với cỏc trường hợp doanh nghiệp thực hiện xõy lắp cụng trỡnh theo phương thức thi cụng hỗn hợp vừa thủ cụng vừa thi cụng bằng mỏy. Khụng hạch toỏn vào tài khoản này cỏc khoản trớch theo lương BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN của cụng nhõn sử dụng mỏy thi cụng.
Tài khoản 623 khụng cú số dư cuối kỳ và cú kết cấu như sau:
Bờn nợ: Tập hợp chi phớ sử dụng mỏy thi cụng thực tế phỏt sinh
Bờn cú: kết chuyển (hoặc phõn bổ) chi phớ sử dụng mỏy thi cụng cho cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Tài khoản 623 cú 6 tài khoản cấp hai và được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh:
- TK 6231 “Chi phớ nhõn cụng” - TK 6232 “Chi phớ vật liệu” - TK 6233 “Chi phớ dụng cụ”
- TK 6234 “Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng” - TK 6237 “chi phớ dịch vụ mua ngoài” - TK 6238 “Chi phớ bằng tiền khỏc”
Phương phỏp hạch toỏn
Việc hạch toỏn chi phớ mỏy thi cụng phụ thuộc vào hỡnh thức sử dụng mỏy thi cụng, cú thể tổ chức đội mỏy thi cụng chuyờn thực hiện cỏc khối lượng thi cụng bằng mỏy hoặc giao mỏy cho cỏc đối tượng xõy lắp hoặc thuờ ngoài thi cụng.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 20
Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp cú đội mỏy thi cụng riờng biệt và cú phõn cấp hạch toỏn cho đội mỏy tổ chức hạch toỏn kế toỏn riờng thỡ tất cả cỏc chi phớ liờn quan đến hoạt động của đội mỏy thi cụng được tớnh vào cỏc khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trưc tiếp, chi phớ sản xuất chung chứ khụng phản ỏnh vào khoản mục chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. Sau đú cỏc khoản mục này được kết chuyển để tớnh giỏ thành cho một ca mỏy thực hiện và cung cấp cho cỏc đội xõy lắp.
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (Trường hợp đội mỏy thi cụng cú tổ chức hạch toỏn kế toỏn riờng)
TK 111,152,331… TK621,622,627 TK154 (MTC) TK623 (XL)
T/hợp CPSDMTC Cuối kỳ kết chuyển chi K/c chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ phớ sản xuất phỏt sinh của bộ phận sản
xuất phụ
TK 133
Thuế GTGT được khấu trừ
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 21
Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp khụng tổ chức đội mỏy thi cụng riờng biệt hoặc cú tổ chức cỏc đội mỏy thi cụng riờng biệt nhưng khụng cú tổ chức kế toỏn riờng cho cỏc đội mỏy thi cụng và thực hiện phương thức tổ chức hỗn hợp vừa thủ cụng vừa kết hợp bằng mỏy thỡ cỏc chi phớ liờn quan đến hoạt động của đội mỏy thi cụng được tớnh vào khoản mục chi phớ sử dụng mỏy thi cụng. Sau đú phõn bổ chi phớ sử dụng mỏy thi cụng thực tế cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
(Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp khụng cú đội mỏy thi cụng riờng)
TK 334 TK 623
TL phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy
TK 154 TK 152,153,142,111…
Cuối kỳ kết chuyển, phõn bổ Xuất kho, mua VL, nhiờn liệu, CCDC chi phớ SDMTC vào từng cụng
sử dụng cho mỏy thi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh
TK 133
Thuế GTGT được khấu trừ
TK 214
Chi phớ khấu hao mỏy thi cụng
TK 111,112,331… TK 632
Chi phớ dịch vụ mua ngoài
chi phớ bằng tiền khỏc Kết chuyển chi phớ sử dụng
TK 133 mỏy thi cụng dưới cụng suất và cỏc chi phớ vật liệu khỏc Thuế GTGT được khấu trừ vượt định mức
TK 141
Quyết toỏn tạm ứng về giỏ trị khối lượng xõy lắp nhận khoỏn hoàn
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 22
Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp thuờ ngoài ca mỏy thi cụng (hoặc cú tổ chức kế toỏn riờng ở đội mỏy thi cụng – thực hiện theo phương thức bỏn lao vụ mỏy thi cụng cho cỏc đơn vị xõy lắp) thỡ doanh nghiệp khụng theo dừi chi phớ phỏt sinh thực tế mà chỉ theo dừi tiền tạm ứng chi phớ mỏy thi cụng và thanh toỏn tiền tạm ứng khi cú bảng quyết toỏn tạm ứng về khối lượng xõy lắp hoàn thành đó bàn giao.
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng (Trường hợp doanh nghiệp xõy lắp thuờ ngoài mỏy thi cụng)
TK 111,331,336… TK 623 TK 154
Tổng hợp chi phớ thuờ Cuối kỳ k/c chi phớ sử mỏy thi cụng dụng mỏy thi cụng
TK 133
Thuế VAT khấu trừ (nếu cú)