Hạch toỏn tại đơn vị giao khoỏn
Kế toỏn tại đơn vị giao khoỏn (đơn vị cấp trờn) sử dụng tài khoản 136 (1362– phải thu về giỏ trị khối lượng xõy lắp giao khoỏn nội bộ) để phản ỏnh toàn bộ giỏ trị mà đơn vị ứng về vật tư, tiền, khấu hao tài sản cố định… cho cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ỏnh giỏ trị xõy lắp hoàn thành nhận bàn giao từ cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ cú phõn cấp quản lý riờng. Tài khoản này theo quy định chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoỏn.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 34
Sơ đồ 1.10. Hạch toỏn chi phớ sản xuất tại đơn vị giao khoỏn (đơn vị nhận khoỏn cú bộ mỏy kế toỏn riờng)
TK 111, 112, 152,153… TK136 TK154
Tạm ứng trước cho đơn vị Giỏ giao khoỏn nội bộ nhận khoỏn nội bộ
TK133 Thuế VAT
Hạch toỏn tại đơn vị nhận khoỏn
Kế toỏn đơn vị nhận khoỏn (đơn vị cấp dưới) sử dụng tài khoản 336 (3362- Phải trả về giỏ trị khối lượng xõy lắp nội bộ) để phản ỏnh tỡnh hỡnh nhận tạm ứng và quyết toỏn giỏ trị khối lượng xõy lắp nhận khoỏn nội bộ với đơn vị giao khoỏn (cấp trờn).
Sơ đồ 1.11. Hạch toỏn chi phớ tại đơn vị nhận khoỏn (đơn vị nhận khoỏn khụng cú bộ mỏy kế toỏn riờng)
TK 336 TK 152,153,111,112 TK 621,622,623,627 TK 154
Nhận tạm ứng Tập hợp chi phớ sản xuất Kết chuyển CPSX
TK 512 TK 632
Doanh thu tiờu thụ nội bộ
TK 3331 Giỏ thành cụng trỡnh
Thuế VAT (nếu cú) nhận khoỏn bàn giao Giỏ trị khối lượng xõy lắp nhận khoỏn nội bộ bàn giao
Đơn vị giao khoỏn khụng hạch toỏn kết quả mà đơn vị nhận khoỏn hạch toỏn kết quả.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 35 1.4. TỔ CHỨC HỆ THỐNG SỔ SÁCH KẾ TOÁN ĐỂ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
Để đỏp ứng yờu cầu quản lý và hạch toỏn kế toỏn và đảm bảo cho việc ghi chộp được dễ dàng, chớnh xỏc mỗi doanh nghiệp cần phải cú hệ thống sổ sỏch kế toỏn phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mỡnh. Việc ghi chộp sổ sỏch kế toỏn là cụng việc thường xuyờn, diễn ra hàng ngày, vỡ vậy cần phải tổ chức ghi chộp sổ sỏch một cỏch khoa học, chặt chẽ.
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, cú 4 hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn là: Hỡnh thức Nhật ký sổ cỏi, hỡnh thức Nhật ký chung, hỡnh thức Chứng từ ghi sổ và hỡnh thức Nhật ký chứng từ.
Hỡnh thức Nhật ký sổ cỏi
Hỡnh thức tổ chức này thường được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp cú loại hỡnh kinh doanh đơn giản, chỉ thực hiện một loại hoạt động, cú quy mụ nhỏ, trỡnh độ quản lý và kế toỏn thấp, điều kiện lao động thủ cụng…
Theo hỡnh thức này, cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh được kết hợp ghi chộp theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và theo nội dung kinh tế. Việc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm trước hết được thực hiện trờn bảng phõn bổ chi phớ, sổ chi tiết cỏc tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 và tiếp theo trờn sổ tổng hợp nhật ký sổ cỏi. Sau đú, kế toỏn căn cứ vào cỏc sổ chi tiết chi phớ sản xuất, biờn bản kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang và nhật ký sổ cỏi để lập bảng tớnh giỏ thành sản phẩm.
Hỡnh thức Nhật ký chung
Hỡnh thức tổ chức sổ này thường được ỏp dụng trong điều kiện giống như hỡnh thức nhật ký sổ cỏi và rất phự hợp nếu doanh nghiệp ỏp dụng kế toỏn mỏy.
Theo hỡnh thức này, mọi nghiệp vụ phỏt sinh đều được phản ỏnh vào sổ nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian phỏt sinh và cuối kỳ lờn sổ cỏi. Ngoài ra doanh nghiệp cũn mở một số nhật ký đặc biệt. Việc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm được thực hiện trờn cỏc bảng phõn bổ chi phớ, sổ chi tiết tài khoản và trờn hệ thống sổ tổng hợp như nhật ký chung và sổ cỏi cỏc tài khoản 621, 622,
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 36 623, 627, 154. Dựa trờn hệ thống sổ chi tiết, sổ cỏi và kết quả đỏnh giỏ sản phẩm dở dang, kế toỏn tiến hành lập bảng tớnh giỏ thành sản phẩm.
Hỡnh thức Chứng từ ghi sổ
Đõy là hỡnh thức kế toỏn kết hợp ghi sổ theo thời gian trờn sổ đăng ký chứng từ ghi sổ với ghi theo nội dung kinh tế trờn sổ cỏi. Theo hỡnh thức này, cỏc chứng từ phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế cú cựng nội dung sẽ được tập hợp để đưa lờn chứng từ ghi sổ và cuối kỳ lờn sổ cỏi trờn cơ sở cỏc chứng từ ghi sổ kốm theo cỏc chứng từ gốc. Việc hạch toỏn chi phớ sản xuất được thực hiện trờn sổ kế toỏn chi tiết theo đối tượng hạch toỏn chi phớ và sổ chi tiết cỏc tài khoản 621, 622, 623, 627, 154. Việc tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp trờn sổ cỏi được căn cứ vào cỏc chứng từ ghi sổ. Hỡnh thức tổ chức này thường được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp cú mật độ nghiệp vụ phỏt sinh tương đối lớn và đó cú sự phõn cụng lao động kế toỏn.
Hỡnh thức Nhật ký chứng từ
Đõy là hỡnh thức tổ chức sổ kế toỏn dựng để tập hợp và hệ thống cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh theo bờn Cú của tài khoản, kết hợp với việc phõn tớch cỏc nghiệp vụ đú theo bờn Nợ của cỏc tài khoản đối ứng. Để theo dừi chi phớ sản xuất kinh doanh, kế toỏn sử dụng cỏc bảng kờ: bảng kờ số 4 (tập hợp chi phớ sản xuất theo cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh), bảng kờ số 5 ( tập hợp chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp), bảng kờ số 6 (tập hợp chi phớ trả trước, chi phớ phải trả) và Nhật ký chứng từ số 7 (tập hợp toàn bộ chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp). Ngoài ra, kế toỏn cũn sử dụng cỏc sổ chi tiết, bảng phõn bổ phục vụ cho hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 37
PHẦN II
THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY CỔ PHẦN
XÂY DỰNG THỦY LỢI THÁI BèNH
2.1. TỔNG QUAN VỀ CễNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THỦY LỢI THÁI BèNH BèNH
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh tiền thõn là một Doanh nghiệp Nhà nước cú tờn “Cụng ty xõy dựng cơ bản thủy lợi Thỏi Bỡnh”; là doanh nghiệp
được thành lập năm 1968, do Sở Thủy lợi Thỏi Bỡnh quản lý. Hoạt động trước đõy của Cụng ty chỉ bú hẹp trong việc xõy đắp đờ điều; cứng húa kờnh mương tưới, tiờu, xõy dựng cỏc trạm bơm tưới tiờu. Khỏch hàng chủ yếu của Cụng ty là cỏc Hợp tỏc xó nụng nghiệp trong địa bàn tỉnh Thỏi Bỡnh; Cụng ty hoạt động với danh nghĩa cụng ớch “Gỏn thu bự chi” và hoạt động của Cụng ty đều được Ngõn sỏch Nhà nước bao cấp toàn bộ. Đến thỏng 7/1994 đổi thành “Cụng ty xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh”
do Sở Nụng nghiệp và Phỏt triển nụng thụn Thỏi Bỡnh là đơn vị chủ quản.
Để thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước cho phự hợp với xu thế phỏt triển của đất nước, Cụng ty cổ phần xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh đó chớnh thức chuyển đổi hỡnh thức chủ sở hữu từ Cụng ty nhà nước thành “Cụng ty cổ phần xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh” theo Quyết định số 567/UBND của Ủy ban nhõn dõn tỉnh Thỏi Bỡnh ngày 03/7/2001 và Giấy phộp Đăng ký kinh doanh số 1594 của Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Thỏi Bỡnh.
Tờn Cụng ty: Cụng ty cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh.
Trụ sở giao dịch: Số 328, Đường Lý Thường Kiệt, Thành phố Thỏi Bỡnh. Điện thoại: 0363 731 876
Fa x: 0363 732 091
Vốn Điều lệ: 3.800.000.000VND, (Ba tỷ tỏm trăm triệu đồng chẵn).
Đõy là Cụng ty cổ phần cú 100% vốn gúp của cỏc cổ đụng trong doanh nghiệp, khụng cú cổ đụng ngoài doanh nghiệp.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 38 Cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh cú đủ tư cỏch phỏp nhõn (Theo Luật Doanh nghiệp), là đơn vị hạch toỏn kinh doanh độc lập, cú tài khoản tiền gửi tại Chi nhỏnh Ngõn hàng Đầu tư và Phỏt triển Thỏi Bỡnh; cú khả năng tham gia ký kết cỏc hợp đồng kinh tế.
2.1.2. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tổ chức bộ mỏy quản lý tại cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh. cụng ty Cổ phần xõy dựng thủy lợi Thỏi Bỡnh.
2.1.2.1. Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
Cụng ty CP xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh cú nhiệm vụ huy động và sử dụng vốn cú hiệu quả cao trong việc xõy lắp cỏc cụng trỡnh thuỷ lợi, giao thụng, dõn dụng và cụng nghiệp. Nhằm mục đớch phỏt triển cỏc vựng nụng thụn Thỏi Bỡnh, phục vụ cho chương trỡnh hiện đại hoỏ nụng thụn Việt Nam do Đảng và Nhà nước ban hành. Trong những năm qua, Cụng ty đó gúp phần xõy dựng cỏc chương trỡnh phỏt triển kinh tế của tỉnh Thỏi Bỡnh, tham gia vào chương trỡnh 4Đ của tỉnh “Điện, Đường, Trường, Trạm” gúp phần đổi mới bộ mặt nụng thụn nhất là chương trỡnh giao thụng nụng thụn mà tỉnh Thỏi Bỡnh đó được Bộ Giao thụng tặng danh hiệu “tỉnh cú đường giao thụng nụng thụn kiểu mẫu trong thời kỳ đổi mới”, đồng thời với phương phỏp quản lý chặt chẽ cỏc nguồn nhõn tài vật lực của đơn vị đó đem lại cho đơn vị những lợi nhuận trong quỏ trỡnh SXKD khụng ngừng mở rộng quy mụ SXKD cũng như khụng ngừng nõng cao cải thiện đời sống cỏn bộ, cụng nhõn trong Cụng ty.
Với chức năng của Cụng ty bao gồm:
+ XD cỏc cụng trỡnh thuỷ lợi, giao thụng, dõn dụng và cụng nghiệp
+ Kinh doanh cỏc ngành nghề khỏc trong phạm vi đăng ký kinh doanh và phự hợp với quy định của Phỏp luật.
Sản phẩm chớnh của Cụng ty:
+ XD cỏc cụng trỡnh thuỷ lợi, giao thụng, dõn dụng và cụng nghiệp vừa và nhỏ. + Lắp đặt thiết bị cơ khớ như: Mỏy bơm, cửa van và cỏc thiết bị đúng mở cỏnh cống cấp, thoỏt nước.
+ Xõy dựng cỏc cụng trỡnh thuỷ lợi như: Đờ, kố, cống, trạm bơm...
Qua suốt thời gian hơn 40 năm thành lập và hoạt động (Từ năm 1968 đến năm 2012) cựng với sự thay đổi về kể cả tờn gọi và chất lượng cũng như uy tớn của
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 39 Cụng ty, cỏc cụng trỡnh do Cụng ty sỏng tạo và xõy dựng đó là cỏch thể hiện và khẳng định cỏch làm vững chắc và luụn đổi mới đi lờn hoà nhập với nền kinh tế mở thị trường với sự phỏt triển của đất nước, chấp nhận sự cạnh tranh lành mạnh giữa cỏc thành phần kinh tế.
Nhỡn lại lịch sử phỏt triển của Cụng ty trong 40 năm qua, nhất là trong những năm gần đõy nền kinh tế thị trường mở với nhiều thành phần kinh tế song song tồn tại và phỏt triển, tỡnh hỡnh kinh tế cả nước đó vào thế ổn định, tỡnh hỡnh phỏt triển với sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt nhưng Cụng ty vẫn tồn tại và khẳng định vị thế của mỡnh ngày một nõng cao, Cụng ty vẫn tạo được nhiều cụng việc ổn định, đó tham gia đấu thầu cỏc cụng trỡnh và cỏc hạng mục cụng trỡnh lớn ở trong và ngoài tỉnh, thu nhập của Cụng ty năm sau cao hơn năm trước. Đời sống của cỏn bộ, cụng nhõn trong Cụng ty ngày càng được nõng lờn rừ rệt. Với kết quả đó đạt được, Cụng ty đó được UBND tỉnh Thỏi Bỡnh, Bộ Nụng nghiệp và Phỏt triển nụng thụn cấp nhiều giấy khen, bằng khen với thành tớch là đơn vị thi cụng cú chất lượng cao nhất miền Bắc, đặc biệt là đơn vị đó thiết kế và thi cụng trạm bơm Minh Tõn đó đạt huy chương vàng toàn miền Bắc trong cuộc thi cụng trỡnh thuỷ lợi đẹp về kiến trỳc và chất lượng cao do Bộ Nụng nghiệp và Phỏt triển nụng thụn trao tặng.
Để thấy rừ hơn về hiệu quả trong SXKD của Cụng ty ta đi sõu tỡm hiểu một số chỉ tiờu về chất của Cụng ty thụng qua cỏc bản Bỏo cỏo kết quả hoạt động SXKD của hai năm 2010 và 2011 như sau:
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 40
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CễNG TY NĂM 2010, NĂM 2011
Đơn vị tớnh: đồng
Chỉ tiờu Năm 2010 Năm 2011 Chờnh lệch 2011-2010
Tiền Tỷ lệ %
1. Doanh thu bỏn hàng và CC DV 19.254.148.545 21.757.187.365 2.503.038.820 13%
Trong đú: Doanh thu thuần 18.797.727.154 21.074.142.425 2.276.415.271 12% 2. Giỏ vốn hàng bỏn 16.849.863.143 18.672.522.524 1.822.659.381 10,80% 3. Lợi nhuận gộp về bỏn hàng và CCDV 1.947.864.011 2.401.619.901 453.755.890 23,20% 4. Doanh thu HĐTC 422.248.563 406.521.512 5. Chi phớ tài chớnh 251.866.532 289.462.475 6. Chi phớ quản lý DN 1.547.528.563 1.780.271.975 7. Lợi nhuận thuần từ HĐKD 570.717.479 738.406.963 8. Thu nhập khỏc 12.184.432 18.540.547 9. Chi phớ khỏc 5.273.345 12.720.478 10. Lợi nhuận khỏc 6.911.087 5.820.069
11. Tổng lợi nhuận KT trước thuế 577.628.566 744.227.032 166.598.466 28,80% 12. Chi phớ thuế TNDN hiện hành 161.735.998 208.383.569 46.647.570 28,80% 13. Lợi nhuận sau thuế TNDN 415.892.568 535.843.463 119.950.896 28,80% Năm 2011 tổng doanh thu tăng 13% so với năm 2010 tương ứng số tiền 2.503.039 nghỡn đồng. Doanh thu thuần năm 2011 tăng 12% so với năm 2010, tương ứng với số tiền 2.276.415.271 đồng.
Với giỏ vốn hàng bỏn năm 2008 tăng 10,8% so với năm 2010.
Qua đú ta thấy Cụng ty trong khi đẩy nhanh tốc độ thi cụng tăng doanh số hàng năm nhưng vẫn tiết kiệm chi phớ trong quỏ trỡnh thi cụng giảm giỏ vốn hàng bỏn ra, từ đú làm cho lợi nhuận gộp tăng lờn 23,2% so với năm trước, lợi nhuận sau thuế tăng 28,8% của năm 2011 so với năm 2010.
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 41
2.1.2.2. Quy trỡnh cụng nghệ sản xuất
Là Cụng ty xõy dựng nờn quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm của Cụng ty là quỏ trỡnh tổ chức thi cụng, sử dụng cỏc yếu tố nguyờn vật liệu, nhõn cụng, mỏy thi cụng và cỏc chi phớ khỏc để tạo lờn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Cụng tỏc tổ chức thi cụng được tiến hành dựa trờn cơ sở những tài liệu cần thiết như: thiết kế kỹ thuật, bản vẽ thi cụng, biểu đồ tổ chức cụng nghệ cụng trỡnh cũng như cỏc tiờu chuẩn quy phạm định mức chi phớ cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Vỡ vậy, tuỳ theo từng cụng trỡnh mà Cụng ty tổ chức cỏc phương phỏp thi cụng cho phự hợp.
Sơ đồ 2.1. Quy trỡnh sản xuất sản phẩm của cụng ty
Việc nắm chắc quy trỡnh cụng nghệ khụng chỉ giỳp cho Cụng ty quản lý và hạch toỏn cỏc yếu tố đầu vào được tổ chức một cỏch hợp lý mà Cụng ty cũn cú thể theo dừi từng bước quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất từ khi khởi cụng đến giai đoạn cuối cựng. Từ đú gúp phần làm giảm giỏ thành một cỏch đỏng kể, nõng cao hiệu quả sản xuất-kinh doanh của Cụng ty.
2.1.2.3. Đặc điểm tổ chức bộ mỏy quản lý
Cụng ty CP xõy dựng thuỷ lợi Thỏi Bỡnh được tổ chức và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và cỏc Luật khỏc cú liờn quan và Điều lệ của Cụng ty được Đại hội đồng cổ đụng nhất trớ thụng qua.
Bộ mỏy quản lý của Cụng ty được tổ chức theo mụ hỡnh như sau : Căn cứ vào Dự
toỏn được duyệt, Hồ sơ thiết kế, Bản vẽ thi cụng, Biểu đồ cụng nghệ, Quy phạm định mức kinh tế kỹ thuật từng cụng trỡnh Tiến hành tổ chức thi cụng xõy lắp cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh Sử dụng cỏc yếu tố chi phớ nguyờn vật liệu, nhõn cụng, mỏy thi cụng và cỏc chi phớ SX chung Sản phẩm của Cụng ty là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành, đó bàn giao đưa vào sử dụng
Sinh viờn: Nguyễn Thị Thu Huyền – QT1201K 42
Sơ đồ 2.2. BỘ MÁY QUẢN Lí CỦA CễNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG THUỶ LỢI THÁI BèNH
* Đại hội đồng cổ đụng: gồm tất cả cỏc cổ đụng cú quyền biểu quyết, là cơ