2.1.6.1 Cơ cấu tổ chức bộ mỏy kế toỏn
Phũng kế toỏn của Cụng ty gồm 6 thành viờn cú trỏch nhiệm hạch toỏn toàn bộ quy trỡnh sản xuất kinh doanh của Cụng ty. Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn vừa tập trung vừa phõn tỏn vỡ dưới Cụng ty cú 7 xớ nghiệp và 3 đội xõy dựng, ỏp dụng hỡnh thức này cỏc xớ nghiệp, cỏc đội được chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh của mỡnh.
Căn cứ chức năng, nhiệm vụ, trỡnh độ chuyờn mụn của cỏn bộ làm cụng tỏc kế toỏn, Cụng ty tổ chức bộ mỏy kế toỏn như sau:
Sơ đồ 2.3: Mễ HèNH TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN
Kế toỏn trưởng: Cú nhiệm vụ phụ trỏch chung, thực hiện chức năng quản lý tài chớnh. Đầu tuần kế toỏn trưởng bỏo cỏo tỡnh hỡnh chung của Cụng ty cho cấp trờn đồng thời nhận cụng việc mà cấp trờn giao, sau đú chỉ đạo
Kế toỏn cỏc xớ nghiệp, đội xõy dựng KẾ TOÁN TRƢỞNG Kế toỏn TM, TGNH, tiền vay và thanh toỏn Thủ quỹ Kế toỏn cụng nợ Kế toỏn TSCĐ và thuế PHể PHếNG KIấM KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 46
hướng dẫn cụng tỏc kế toỏn cho cỏc kế toỏn viờn. Kế toỏn trưởng cũn tham gia kớ duyệt cỏc quyết định chi tiền, tham mưu cho Giỏm đốc cỏc vấn đề liờn quan đến tài chớnh.
Kế toỏn tổng hợp: Tập hợp GT cỏc CT hay HMCT hoàn thành từ kế toỏn cỏc xớ nghiệp, đội xõy dựng phụ thuộc; tổng hợp, xử lý tất cả cỏc số liệu của từng bộ phận kế toỏn chi tiết, tớnh toỏn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Định kỳ lập bảng cõn đối tài khoản và cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Kế toỏn tiền mặt, tiền gửi, tiền vay và thanh toỏn: Cú nhiệm vụ quản lý, theo dừi toàn bộ tỡnh hỡnh thu chi tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, cỏc khoản tạm ứng, thanh toỏn với ngõn hàng. Căn cứ vào cỏc chứng từ lao động – tiền lương để tổng hợp chi phớ tiền lương, thưởng, cỏc khoản trớch theo lương, trả lương cho người lao động.
Kế toỏn vật tư, TSCĐ và thuế: Cú nhiệm vụ thu thập, xử lý, kiểm tra tất cả cỏc thụng tin cú liờn quan đến quỏ trỡnh xuất, nhập, phõn bổ vật liệu, dụng cụ, theo dừi tỡnh hỡnh biến động vật tư ở xớ nghiệp, đội xõy dựng. Cú nhiệm vụ phản ỏnh với giỏm đốc việc mua sắm trang thiết bị, bảo quản và sử dụng TSCĐ. Tớnh đỳng khấu hao, phõn bổ khấu hao vào cỏc đối tượng chịu chi phớ. Tớnh chi phớ sửa chữa TSCĐ. Hạch toỏn chớnh xỏc chi phớ thanh lớ, nhượng bỏn TSCĐ và kờ khai thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, nộp thuế cho ngõn sỏch nhà nước.
Kế toỏn cụng nợ: Theo dừi cỏc khoản nợ phải thu, phải trả và tỡnh hỡnh thanh toỏn khoản phải thu của người nhận thầu về khối lượng xõy dựng đó hoàn thành, thanh toỏn cỏc khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xõy lắp.
Thủ quỹ : Quản lý tiền mặt ở Cụng ty, theo dừi việc thu chi trong ngày, cuối mỗi ngày thủ quỹ khúa sổ, kiểm kờ tồn quỹ và đối chiếu với kế toỏn tổng hợp trước khi trỡnh lờn kế toỏn trưởng.
Kế toỏn tại cỏc xớ nghiệp, đội xõy dựng: trực tiếp thực hiện hạch toỏn tại xớ nghiệp, tập hợp chứng từ, vào cỏc loại bảng kờ, kờ húa đơn đầu vào nộp Cụng ty, tập hợp chi phớ vào bảng tổng hợp giỏ thành.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 47
2.1.6.2 Chế độ kế toỏn và hỡnh thức kế toỏn
Chế độ kế toỏn doanh nghiệp: Cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chớnh, được sửa đổi bổ sung theo Thụng tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009, đồng thời Cụng ty tuõn thủ luật kế toỏn và cỏc chuẩn mực kế toỏn Việt Nam.
Niờn độ kế toỏn: bắt đầu từ ngày 01/01/xxxx đến hết ngày 31/12/xxxx.
Kỳ bỏo cỏo: năm, giữa niờn độ.
Hỡnh thức kế toỏn: Nhật ký chung, được mụ tả theo sơ đồ 2.4 dưới đõy.
Hệ thống chứng từ và sổ kế toỏn: bao gồm cỏc mẫu bắt buộc và mẫu hướng dẫn theo quy định.
Hệ thống bỏo cỏo tài chớnh: 4 bỏo cỏo tài chớnh theo chế độ quy định bao gồm: + Bảng cõn đối kế toỏn. (Mẫu số B01 – DN)
+ Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. (Mẫu số B02 – DN) + Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ. (Mẫu số B03 – DN) + Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. (Mẫu số B09 – DN)
Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam.
Phương phỏp tớnh thuế GTGT: phương phỏp khấu trừ.
Phương phỏp quản lý và trớch khấu hao TSCĐ:
+ Nguyờn tắc xỏc định nguyờn giỏ tài sản: Hạch toỏn theo giỏ gốc. + Phương phỏp khấu hao ỏp dụng: phương phỏp đường thẳng.
+ Tỷ lệ khấu hao: Áp dụng theo thụng tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: + Nguyờn tắc đỏnh giỏ: tớnh theo giỏ gốc
+ Phương phỏp tớnh giỏ xuất kho: theo giỏ thực tế đớch danh từng lần nhập.
+ Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: kờ khai thường xuyờn.
Cụng ty khụng sử dụng phần mềm kế toỏn trờn mỏy vi tớnh mà chủ yếu làm thủ cụng trờn excel.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 48
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
SỔ CÁI
SỔ NHẬT KÍ CHUNG
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT
SINH
SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung:
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỡ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.4: Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn tại phũng kế toỏn Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tƣ hạ tầng
(1) Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp.
(2) Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập bảng cõn đối số phỏt sinh.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 49 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT TÍNH GIÁ THÀNH CễNG TRèNH PXK, HĐ GTGT, BẢNG Kấ,… SỔ CÁI TK 621, 622, 627, 154 SỔ NHẬT KÍ CHUNG SỔ CHI PHÍ SẢN
XUẤT KINH DOANH TK 621, 622, 627
(3) Hiện nay Cụng ty chỉ mới mở được sổ chi tiết cho cỏc Tài khoản (TK): 111, 112, 131, 138, 141, 331,… Cụng ty chưa mở số chi tiết cho cỏc TK loại 5.
(4) Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
Kế toỏn xớ nghiệp xõy dựng số 4 thực hiện việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại xớ nghiệp, tập hợp CPSX từng CT, HMCT vào Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành cụng trỡnh gửi về phũng kế toỏn Cụng ty cựng với cỏc chứng từ gốc làm căn cứ kiểm tra, đối chiếu. Việc tập hợp CPSX và tớnh GTCT “Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm” do kế toỏn xớ nghiệp tập hợp.
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng, hoặc định kỡ
Sơ đồ 2.5: Quy trỡnh hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Xớ nghiệp xõy dựng số 4
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 50
2.2. Thực trạng tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tƣ hạ tầng phẩm tại Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tƣ hạ tầng
2.2.1 Đặc điểm thực trạng tổ chức kế toỏn chi phớ sản xuất
2.2.1.1. Nguyờn tắc kế toỏnchi phớ sản xuất ở Cụng ty
Sản phẩm Cụng ty sản xuất là cụng trỡnh xõy dựng. Ở Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tư hạ tầng CPSX được tập hợp theo từng CT, HMCT, khối lượng xõy lắp hoàn thành.Trong trường hợp cụng trỡnh lớn hoặc bờn chủ đầu tư yờu cầu thỡ Cụng ty tổ chức hạch toỏn chi phớ theo hạng mục cụng trỡnh. Nguyờn tắc hạch toỏn chi phớ sản xuất ở Cụng ty là chi phớ phỏt sinh tại CT, HMCT nào thỡ tập hợp cho CT,
HMCT đú. Đối với chi phớ phỏt sinh dựng cho nhiều cụng trỡnh thỡ Cụng ty tiến hành phõn bổ theo tiờu thức thớch hợp.
2.2.1.2 Đối tượng, phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty
► Đối tượng tập hợp CPSX: xuất phỏt từ đặc điểm của ngành xõy dựng là sản phẩm mang tớnh đơn chiếc, thi cụng lõu dài, phức tạp, cố định và cú giỏ trị lớn nờn đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất của Cụng ty là từng đơn đặt hàng.
Hiện nay Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tư hạ tầng tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp theo cỏc khoản mục chi phớ sau:
- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp - Chi phớ sản xuất chung
- Đối với chi phớ sử dụng mỏy thi cụng Cụng ty hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung. Cụng ty thực hiện xõy lắp cỏc cụng trỡnh theo phương thức thi cụng hỗn hợp (vừa thủ cụng, vừa kết hợp bằng mỏy). Mỏy múc thi cụng chủ yếu là thuờ ngoài, chi phớ thuờ MTC được Cụng ty hạch toỏn vào TK 6277 “chi phớ dịch vụ mua ngoài”. Cụng ty khụng sử dụng tài khoản “Chi phớ sử dụng mỏy thi cụng” (TK 623).
► Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất: phương phỏp trực tiếp và phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp đối với chi phớ sản xuất liờn quan đến nhiều đối tượng chi phớ, sử dụng cỏc tài khoản 621, 622, 627.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 51
- Tài khoản 621: Cụng ty dựng phản ỏnh CP NVL chớnh và NVL phụ sử dụng trực tiếp cho việc thi cụng CT, HMCT.
- Tài khoản 622: Phản ỏnh chi phớ lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toỏn cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất.
- Tài khoản 627: Cụng ty dựng phản ỏnh chi phớ phục vụ sản xuất kinh doanh phỏt sinh ở đội nhận thầu hoặc cụng trỡnh xõy lắp bao gồm: chi phớ nhõn viờn, chi phớ vật liệu, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ dịch vụ mua ngoài (bao gồm cả chi phớ thuờ mỏy thi cụng) và cỏc khoản chi phớ khỏc bằng tiền phỏt sinh liờn quan đến hoạt động xõy lắp.
Ngoài ra Cụng ty cũn sử dụng tài khoản liờn quan khỏc đến việc tập hợp chi phớ sản xuất như TK 141, TK136, Tk 336…
2.2.1.3 Đối tƣợng, kỳ hạn và phƣơng phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm ► Đối tượng tớnh giỏ thành: việc xỏc định đối tượng tớnh GT cú ý nghĩa rất quan trọng đối với cụng tỏc kế toỏn tớnh GTSP. Để xỏc định đỳng đối tượng tớnh GT, kế toỏn căn cứ vào đặc điểm sản xuất của Cụng ty cũng như cỏc loại sản phẩm và tớnh chất của cỏc loại sản phẩm mà Cụng ty tổ chức. Cụng ty đó xỏc định đối tượng tớnh GT là sản phẩm cụ thể của từng đơn đặt hàng.
► Kỳ tớnh giỏ thành: xuất phỏt từ đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất lõu dài nờn khi tớnh giỏ thành của Cụng ty được xỏc định theo thỏng, quý hoặc năm, tựy theo từng cụng trỡnh, HMCT. Đối với CT “Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm” kỳ tớnh giỏ thành là từ khởi cụng thi cụng CT đến khi hoàn thành bàn giao.
► Phương phỏp tớnh giỏ thànhsản phẩm xõy lắp:
Do đặc điểm loại hỡnh sản xuất, sản phẩm của Cụng ty là những đơn đặt hàng do vậy phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm là phương phỏp theo đơn đặt hàng. Đặc điểm của phương phỏp này là tớnh giỏ thành riờng biệt theo từng đơn đặt hàng nờn việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn CPSX phải được chi tiết húa theo từng đơn đặt hàng. Mỗi cụng trỡnh, đơn hàng kể từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao đều được mở riờng cỏc sổ chi tiết chi phớ sản xuất kinh doanh.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 52
2.2.2 Nội dung trỡnh tự hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành
Cụng ty CP Xõy dựng và Đầu tư Hạ tầng thực hiện khoỏn gọn CT, HMCT cho cỏc xớ nghiệp xõy dựng. Việc khoỏn gọn được thực hiện với những đơn hàng vừa và nhỏ. Để minh họa dũng chạy số liệu, đề tài lấy số liệu của sản phẩm cú mó số là SP12.
Cụng trỡnh: “Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm” Địa điểm: Phường Ngọc Xuyờn, quận Đồ Sơn, TP Hải Phũng.
Chủ đầu tư: Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm Đơn vị thiết kế: Cty CP tư vấn thiết kế Dự Án Quốc Tế
Đơn vị TVGS: Cty CP tư vấn thiết kế CTXD Hải Phũng Đơn vị thi cụng: Cty CP Xõy dựng và Đầu tư hạ tầng
Hợp đồng thi cụng xõy dựng số 06-22/07/2011/HĐTC ngày 22/07/2011 Cụng trỡnh bắt đầu thi cụng ngày 04/08/2011 và đó hoàn thành ngày 19/12/2011. Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế thi cụng xõy dựng cụng trỡnh, phũng Kinh tế - Kế hoạch của Cụng ty sẽ lập giỏ thành dự toỏn của cụng trỡnh và tiến độ thi cụng của CT đú. Căn cứ vào dự toỏn được lập, tiến độ thi cụng của cụng trỡnh, yờu cầu của cụng trỡnh mà giao nhiệm vụ sản xuất thi cụng cho Xớ nghiệp xõy dựng số 4 đảm nhiệm. Cụng ty ký hợp đồng giao khoỏn nội bộ với giỏm đốc XNXD số 4 (Biểu 2.2), ra Quyết định chỉ định bộ mỏy thi cụng (Biểu 2.3).
Tổng giỏm đốc Cụng ty giao nhiệm vụ cho phũng kế hoạch kỹ thuật giỏm sỏt, theo dừi cụng trỡnh cả về số lượng, chất lượng, kỹ mỹ thuật cụng trỡnh. Phũng kế toỏn tài vụ cõn đối vốn tạo điều kiện cho cỏc xớ nghiệp hoàn thành tốt nhiệm vụ mà Cụng ty giao khoỏn. Kế toỏn Xớ nghiệp xõy dựng số 4 hàng ngày phải thụng tin bỏo cỏo kịp thời mọi hoạt động của xớ nghiệp cho cỏc phũng ban trực tiếp quản lý giỏm sỏt việc thi cụng CT này.
Sinh viờn: Cao Thị Hải Linh_QT1202K Trang 53
Biểu 2.2: (Hợp đồng giao khoỏn nội bộ)
ubnd thành phố hảI phòng công ty cp xây dựng & ĐT hạ tầng
---
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
--- ---
Hải Phòng, ngày 28 tháng 07 năm 2011
Hợp đồng giao khoán
Số: 07/HĐGK/2011
Công trình : “Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực
phẩm”
Hạng mục : Nhà 2 tầng
Địa điểm xây dựng
:
Phường Ngọc Xuyờn, quận Đồ Sơn, TP Hải Phũng.
Chủ đầu t- : Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm
- Căn cứ vào Bộ luật dân sự số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005 của Quốc hội n-ớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ( có hiệu lực từ ngày 01/01/2006).
- Căn cứ vào Biên bản họp Hội đồng quản trị số 02/2009/HĐQT ngày 28/4/2009 quy định tỷ lệ trích nộp doanh thu công trình kể từ ngày 1/4/2009.
- Căn cứ hợp đồng số: 06 /HĐTC ký ngày 22/07/2011 giữa Trường trung học nghiệp vụ quản lý lương thực thực phẩm với Công ty CP Xây dựng và Đầu t- Hạ tầng.
- Căn cứ cuộc họp giao ban về tỷ lệ trích nộp doanh thu các Công trình ngày 01 tháng 03 năm 2011.
Công ty CP Xây dựng và Đầu t- Hạ tầng giao khoán cho Đơn vị thi
công trực tiếp thi công công trình với các điều khoản sau:
Điều I: Nội dung công việc
Giao khoán cho Đơn vị thi công: Xớ nghiệp số 4
Đại diện là: Ông Đào Văn Quang - Chức vụ: Chỉ huy trưởng
Trực tiếp quản lý, bố trí nhân lực, thiết bị và tổ chức thực hiện thi công công trình theo nội dung và các điều khoản của HĐKT mà Công ty đã ký với Chủ