Mục đích lập dự phòng:
Dự phòng là khoản dự tính trƣớc để dựa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của hàng tồn kho.
Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu thực chất là việc ghi nhận trƣớc một khoản chi phí chƣa thực chi vào chi phí kinh doanh của niên độ để có nguồn tài chính bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ liền sau đó các yếu tố khách quan làm giảm giá vật tƣ.
Việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu nhằm bù đắp các khoản thiết hại thực tế xảy ra do vật tƣ tồn kho bị giảm giá; đồng thời cũng để phản ánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện của nguyên vật liệu của doanh nghiệp khi lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ hạch toán.
Giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của nguyên vật liệu là giá bán ƣớc tính của nguyên vật liệu trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thƣờng trừ chi phí ƣớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ƣớc tính cần thiết cho việc bán chúng.
Nguyên tắc xác định:
- Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đƣợc lập khi giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc của nguyên vật liệu nhỏ hơn giá gốc và đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đƣợc lập vào cuối kỳ kế toán năm khi lập báo cáo tài chính. Khi lập dự phòng giảm giá phải đƣợc thực hiện theo đúng các quy định của Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho” và chế độ tài chính hiện hành. Đối với các doanh nghiệp phải lập và công khai báo cáo tài chính giữa niên độ nhƣ công ty niêm yết thì khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ (báo cáo quý) có thể xem xét và điều chỉnh số dự phòng giảm giá đã lập cho phù hợp với tình hình thực tế theo nguyên tắc giá trị hàng tồn kho phản ánh trên Bảng Cân đối kế toán theo giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc (Nếu giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc thấp hơn giá trị gốc) của hàng tồn kho.
Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Thủy – Lớp QT 1102K Trang 33
- Việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải tính theo từng thứ vật tƣ. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá phải đƣợc tính theo từng loại dịch vụ mức giá riêng biệt.
- Số dự phòng cần phải lập cũng dựa trên số lƣợng của mỗi loại nguyên vật liệu theo kiểm kê thực tiễn diễn biến giá trong năm có kết hợp với dự báo giá sẽ diễn biến trong niên độ tiếp theo.
Ta có: Mức dự phòng giảm giá vật tư, hàng hóa = Lượng vật tư, hàng hóa thực tế
tồn kho tại thời điểm lập báo cáo
tài chính ( Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán Giá trị thuần có thể thực hiện được của
hàng tồn kho
) - Theo quy định chỉ lập dự phòng giảm giá của những nguyên vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có những chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp, chứng minh giá gốc của chúng.
- Nhƣ vậy, về mặt kinh tế cũng nhƣ tài chính, hành vi dự phòng cho phép doanh nghiệp luôn thực hiện đƣợc những nguyên tắc xác định tài sản theo giá phí gốc, lại vừa có thể ghi nhận trên các báo cáo tài chính của mình giá trị thực tế của tài sản, mặt khác dự phòng tạo lập cho mỗi doanh nghiệp mọt quỹ tiền tệ đủ sức khắc phục trƣớc mắt những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh.
Phương pháp kế toán:
- TK sử dụng dùng để theo dõi tình hình trích lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu và các loại hàng tồn kho khác là TK 159 – dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
*Kết cấu của TK 159:
- Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đƣợc hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Thủy – Lớp QT 1102K Trang 34
- Số dƣ bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá nguyên vật liệu hiện có cuối kỳ.
Phƣơng pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
- Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), khi lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lần đầu tiên, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo:
+ Nếu khoản dự phòng giảm giá phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá đã lập ở cuối kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
+ Nếu khoản dự phòng giảm giá phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá đã lập ở cuối kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn, ghi:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
Sinh viên: Nguyễn Thị Thu Thủy – Lớp QT 1102K Trang 35