2. Về những công việc đƣợc giao:
1.3.4.1.3 Tài khoản kế toán sử dụng
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển…
Tài khoản 641 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nhƣ:
- TK 6411: Chi phí nhân viên
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415: Chi phí bảo hành
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lƣơng nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp…), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất, thuế môn bài, các khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…
Tài khoản 642 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425: Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Chi phí quản lý doanh nghiệp tuỳ theo đặc điểm hạch toán kế toán của từng doanh nghiệp mà sẽ đƣợc phân bổ cho hàng bán ra theo một tỷ lệ nhất định để tập hợp nên giá thành toàn bộ của sản phẩm, thông thƣờng ngƣời ta sử dụng các tiêu thức phân bổ nhƣ: Phân bổ theo từng doanh số, phân bổ theo chi phí, phân bổ theo tiền lƣơng.
1.3.4.2. Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.3.4: Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 641, 642
TK 133 TK 111,112 TK 111,112,152,153 Các khoản thu giảm chi
Chi phí vật liệu công cụ
TK 334,338 TK 911 Chi phí tiền lƣơng và các khoản K/c chi phí bán hàng,
trích trên lƣơng chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 142,242,335
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trƣớc
TK 139
Dự phòng phải thu khó đòi
TK 111,112,141,331,..
Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác TK 133
Thuế GTGT đầu vào TK 352 không đƣợc khấu trừ Hoàn nhập dự phòng phải trả
nếu đƣợc tính vào chi phí bán hàng
1.3.5. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
1.3.5.1. Các sổ sách và tài khoản sử dụng
1.3.5.1.1. Sổ sách sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ cái các tài khoản 515, 635
- Bảng cân đối số phát sinh
- Báo cáo tài chính
1.3.5.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng…
- Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia.
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Thu nhập về thu hồi, thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào
công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác.
- Lãi tỷ giá hối đoái.
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ.
- Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn.
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
Tài khoản 635 – Chi phí tài chính
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ.
- Chi phí bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí kinh doanh bất động sản.
- Chi phí đầu tƣ xây dựng cơ bản.
- Các khoản chi phí đƣợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác.
- Chi phí tài chính khác.
1.3.5.2. Phương pháp hạch toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính
Sơ đồ 1.3.5.1: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 111,112,138
K/c DT hoạt động tài chính Thu từ tiền lãi
cuối kỳ TK 121,128… Lãi do bán chứng khoán và cổ tức đƣợc chia TK 111,112,222… Lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh TK 111,112,331…
Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái
TK 331,111,112…
Chiết khấu thanh toán
Sơ đồ 1.3.5.2: Hạch toán chi phí tài chính
TK 111,112,242,335 TK 635 TK 129,229
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi Hoàn nhập số chênh lệch
mua hàng trả chậm, trả góp dự phòng giảm giá đầu tƣ
TK 129, 229
Dự phòng giảm giá đầu tƣ
TK 121,221, 222,223,228
Lỗ về các khoản đầu tƣ
TK 111,112 TK 911
Tiền thu CP HĐ K/c CP tài chính cuối kỳ
bán các liên doanh, khoản đtƣ liên kết TK 1112,1122 Bán ngoại tệ (Giá ghi sổ) (Lỗ về bán ngoại tệ) TK 413 K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do
đánh giá lại các khoản mục
có gốc ngoại tệ cuối kỳ
1.3.6. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.3.6.1. Các sổ sách và tài khoản sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ cái các tài khoản 711, 811
- Bảng cân đối số phát sinh
- Báo cáo tài chính
1.3.6.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ.
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên
doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
- Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ.
- Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại.
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ.
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản
phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có).
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân
tặng cho doanh nghiệp.
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
Tài khoản 811 – Chí phí khác
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp.
Chi phí khác của doanh nghiệp gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,
nhƣợng bán (nếu có).
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí khác.
1.3.6.2. Phương pháp hạch toán doanh thu khác và chi phí khác
Sơ đồ 1.3.6.1: Hạch toán thu nhập khác
TK 3331 TK 711 TK 111, 112, 131…
Số thuế GTGT phải nộp TN thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ theo PP trực tiếp TK 33311
của số thu nhập khác (Nếu có)
TK 911 TK 331, 338
Cuối kỳ k/c các khoản Các khoản nợ phải trả không
TN khác PS trong kỳ XĐ đƣợc chủ nợ, quyết đinh xóa
TK 338, 334
Tiền phạt khấu trừ vào tiền ký cƣợc,
ký quỹ của ngƣời ký cƣợc, ký quỹ
TK 111, 112
Thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ
Thu tiền bảo hiểm đƣợc bồi thƣờng
Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng
Các khoản tiền thƣởng của KH
TK 152, 156, 211…
Đƣợc tài trợ, biếu, tặng vật tƣ,
hàng hóa, TSCĐ
TK 352
Hết thời hạn bảo hành, không phải
BH hoặc số dự phòng phải trả về BH > CP thực tế phát sinh phải hoàn nhập TK 111, 112 Các khoản thuế XK, NK, thuế TTĐB đƣợc tính vào TN khác
Sơ đồ 1.3.6.2: Hạch toán chi phí khác
TK 214 TK 811
TK 211, 213 Giá trị TK 911
hao mòn
Nguyên Ghi giảm TSCĐ dùng cho Cuối kỳ k/c chi phí khác
giá HĐ SXKD khi thanh lý, phát sinh trong kỳ
nhƣợng bán
TK 111, 112, 331…
Chi phí PS cho HĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 133
Thuế GTGT
(nếu có)
TK 333
Các khoản tiền bị phạt thuế,
truy nộp thuế TK 111, 112…
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật
TK 111, 112, 141…
Các khoản chi phí khác phát sinh
1.3.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của mọi doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế thị trƣờng và là mục tiêu cuối cùng của hoạt động kinh doanh. Kết quả kinh doanh tốt là điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mở rộng quy mô kinh doanh của doanh nghiệp, tăng sức cạnh tranh, khẳng định vị thế của mình trên thƣơng trƣờng. Kết quả không tốt do trình độ quản lý thấp, không có năng lực trong kinh doanh, sẽ làm cho hoạt động của doanh nghiệp bị đình trệ và cuối cùng đi đến phá sản.
1.3.7.1. Các sổ sách và tài khoản sử dụng
1.3.7.1.1. Sổ sách sử dụng
- Nhật ký chung
- Sổ cái tài khoản 511, 512, 515, 632, 641, 642, 711, 811, 821, 911, 421…
- Bảng cân đối số phát sinh
- Báo cáo tài chính
1.3.7.1.2. Tài khoản sử dụng
TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
TK này sử dụng để xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối
TK này dung để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp.
Kết quả Kết quả hoạt động Kết quả hoạt động Kết quả = + +
kinh doanh sản xuất, kinh doanh tài chính hoạt động khác
1.3.7.2. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng Tài khoản
821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Tài khoản này đƣợc dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Căn cứ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế và thuế suất. Thu nhập chịu thuế đƣợc xác định theo công thức:
Thu nhập chịu thuế trong
năm tính thuế =
DT để tính thu nhập chịu thuế trong năm tính thuế
- CP hợp lý trong năm tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác trong năm tính thuế
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Sơ đồ 1.3.7.1: Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện hành
TK 333(3334) TK 821(8211) 911 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp Kết chuyển chi phí thuế
trong kỳ (Doanh nghiệp xác định) TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
1.3.7.3. Phương pháp hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.3.7.2: Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511,512
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
TK 641,642 TK 515,711 K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu Chi phí QLDN HĐTC và TN khác
TK 635,811 TK 8212
K/c chi phí TC và K/c khoản giảm Chi phí khác chi phí thuế TNDN TK 821 TK 421
K/c chi phí thuế TNDN Kết chuyển lỗ
Kết chuyển lãi
Sơ đồ 1.3.7.3: Kế toán tổng hợp doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh
111,112,331... 156(1561) 157 632 911 333(33311) 111,112,131... 635 hàng hóa mua vào hàng gửi đi bán hàng gửi đi bán đƣợc thuế GTGT chiết khấu nhập kho
133 xác định là tiêu thụ k/c giá vốn hàng bán đầu ra thanh toán
thuế GTGT xuất kho bán hàng 511 521
1381 DT bán hàng chiết khấu 333 giá trị hao hụt của HTK sau khi 333 phát sinh thƣơng mại thuế NK, trừ đi số thu bồi thƣờng thuế XK phải
thuế TTĐB 159 nộp NSNN 531 hàng NK phải dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng bán nộp NSNN k/c doanh thu thuần bị trả lại
156(1562) 333(33311) 153,142,242 chi phí thu mua cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua
214,334,335 hàng hóa hàng hóa cho hàng bán ra trong kỳ 532 351,352... 641 giảm giá chi phí bán k/c chi phí bán hàng hàng bán
hàng PS
642 k/c các khoản chiết khấu thƣơng mại, doanh thu chi phí QLDN k/c chi phí quản lý doanh nghiệp 421 hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bàn PS trong kỳ phát sinh 821 lỗ
133 k/c chi phí thuế TNDN thuế GTGT lãi
CHƢƠNG 2:
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH KIM KHÍ
2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH KIM KHÍ KINH DOANH KIM KHÍ
2.1.1. Giới thiệu chung về quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Giới thiệu công ty:
Tên tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ KINH DOANH KIM KHÍ
Tên tiếng Anh: Produce and Trading Metal Joint Stock Company Tên giao dịch: Produce and Trading Metal Joint Stock Company Tên viết tắt: Ptramesco
Trụ sở chính: Số 6 Nguyễn Trãi, phƣờng Máy Tơ, quận Ngô Quyền, Hải Phòng Điện thoại: (031) 382 6832 Fax: (031) 383 6425
E-mail: ptramesco@hn.vnn.vn Website: www.ptramesco.com.vn
Công ty là Công ty cổ phần có tƣ cách pháp nhân phù hợp với pháp luật Việt Nam.
Mục tiêu hoạt động của Công ty:
Công ty đƣợc thành lập để huy động và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn trong hoạt động sản xuất kinh doanh các ngành nghề đăng ký và các lĩnh vực khác mà pháp luật không cấm nhằm mục tiêu thu lợi nhuận tối đa, tạo công ăn việc làm ổn định cho ngƣời lao động, tăng lợi tức cho cổ đông, đóng góp cho ngân sách Nhà nƣớc và phát triển Công ty ngày càng lớn mạnh.
Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty Cổ phần Sản xuất và Kinh doanh Kim khí đƣợc Đại hội đồng cổ đông thành lập vào ngày 27/12/2000 với số vốn điều lệ ban đầu 5.500.000.000 đồng, trên cơ sở Xí nghiệp kinh doanh dịch vụ và xếp dỡ vật tƣ (Xí nghiệp 4) - đơn vị hạch toán phụ thuộc Công ty kim khí Hải Phòng, doanh nghiệp thành viên độc lập của
Tổng công ty thép Việt Nam. Công ty đƣợc thành lập trên cở sở bán toàn bộ giá trị