Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: hàng bán bị trả lại, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán,... Tuy nhiên, tại ABC thì khoản giảm trừ doanh thu chỉ có hàng bán bị trả lại vì giá cả hàng hoá của Công ty rất ổn định, hầu nh không có giảm giá hàng bán. Các khách hàng thờng đặt mua lợng hàng hoá lớn, chính sách
STT T
Chứng từ
Nội dung Định khoản Số tiền Ghi
chú SH NT Nợ Có 1 2125 27/12/05 Bu điện Hà Nội 131 511 255.750.000 2 2160 29/12/05 Bu điện Ninh Bình 131 511 125.045.125 ... ... ... ... ... ... ... 5 2187 31/12/05 Bu điện Hng Yên 131 511 90.000.000 6 01 01/01/06 LG Electronic 131 511 1.548.550.700 (1) ... ... ... ... ... ... ...
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
giá cả của Công ty đối với các khách hàng là nh nhau và chất lợng hàng hoá của Công ty cung cấp luôn đảm bảo yêu cầu của khách hàng cho nên tại ABC không phát sinh việc giảm giá hàng bán.
Công ty luôn đặt uy tín kinh doanh lên hàng đầu, đảm bảo chất lợng hàng hoá đạt tiêu chuẩn cao. Công ty không ngừng nâng cao chất lợng, mẫu mã sản phẩm để thoả mãn nhu cầu của thị trờng. Nhờ đó mà sản phẩm của ABC ít bị d thừa và nghiệp vụ hàng bán bị trả lại ít xảy ra. Trớc khi vận chuyển hàng hoá cho khách hàng thì hàng hoá thờng đợc kiểm tra lại, tuy nhiên do lợng hàng hoá cung cấp lớn và vận chuyển hàng hoá đờng dài tới các tỉnh cho nên có trờng hợp hàng hoá tới khách hàng bị hỏng hóc.
Do số lợng nghiệp vụ hàng bán bị trả lại tại ABC nhỏ cho nên kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ đó trong năm tài chính 2005. Kiểm toán viên thu thập tất cả các tài liệu liên quan đến hàng bán bị trả lại bao gồm: đơn xin trả lại hàng, phê chuẩn của giám đốc trong việc nhận lại hàng bị trả lại, phiếu nhập kho, sổ cái tài khoản 531, 632, 131... và các giấy tờ khác.
Sau khi kiểm tra chi tiết các giấy tờ có liên quan, việc định khoản và vào sổ sách các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại kiểm toán viên kết luận là các khoản giảm trừ doanh thu trong năm tài chính 2005 tại ABC là có thật, đợc tính toán và ghi sổ phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hiện hành.
Kết thúc quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu, kiểm toán viên tổng hợp lại những vấn đề đã phát sinh và nêu ý kiến nhận xét trên giấy tờ làm việc:
Bảng 2.8: Kết luận kiểm toán
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Khách hàng: Công ty ABC.Co.Ltd Niên độ kế toán: 2005 Tham chiếu: RS Ngời thực hiện: ĐHC
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu bán hàng và Cung cấp dịch vụ đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R9
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị:
* Công ty đã hạch toán không đúng kỳ doanh thu 97.563,87 USD ~ 30% giá trị của Hợp đồng
TTX – 18/03/2005 căn cứ theo Biên bản xác nhận phần công việc hoàn thành với ngời mua vào ngày 31/12/2005.
Bút toán điều chỉnh doanh thu: (Theo tỷ giá liên ngân hàng tại ngày 31/12/2005) Nợ TK 511 (năm 2006): 1.548.550.700
Có TK 511 (năm 2005): 1.548.550.700
Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc và ngoại trừ (các) vấn đề trên, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu bán hàng và Cung cấp dịch vụ thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 236.206.602.600 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
* Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thu khách hàng:
Phải thu khách hàng là khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Nó phản ánh tình hình tài chính của đơn vị, khả năng thu hồi nợ của công ty. Đối với ABC, đa số các nghiệp vụ bán hàng phát sinh thì khách hàng của ABC đều thanh toán sau thông qua chuyển khoản cho nên tổng phát sinh tăng và phát sinh giảm trên tài khoản 131 trong năm tài chính là tơng đối lớn.
Kiểm toán viên tiến hành lập trang số liệu kế toán tổng hợp, thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) bao gồm số d đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số d cuối kỳ... Thực hiện đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và báo cáo tài chính. Kiểm toán viên đối chiếu số d chi tiết đầu kỳ với
số d chi tiết cuối kỳ năm trớc và kiểm tra trình bày khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán.