- Xem xét các sự kiện sau ngày khoá sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hởng của thông tin tới khả
d. Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Sau khi thu thập đợc các thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý cũng nh việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ... kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán.
Kiểm toán viên tiến hành đánh giá trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính sau đó phân bổ cho từng khoản mục trong chu trình bán hàng và thu tiền.
Với quá trình hoạt động lâu năm trong lĩnh vực kiểm toán, AASC đã xây dựng một tài liệu hớng dẫn đánh giá tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính một cách rất khoa học nh sau:
Chỉ tiêu Mức trọng yếu
1. Lợi nhuận trớc thuế 4% - 8%
2. Doanh thu 0.4% - 0.8%
3. TSLĐ & ĐTNH 1.5% - 2%
4. Nợ ngắn hạn 1.5% - 2%
5. Tổng tài sản 0.8% - 1%
Dựa vào tài liệu hớng dẫn trên, kiểm toán viên tiến hành xác định ban đầu về tính trọng yếu nh sau:
Bảng 2.3: Mức trọng yếu áp dụng đối với Công ty ABC
Chỉ tiêu Số liệu năm
2005 (BCTC)
Mức trọng yếu
Tỷ lệ % Số tiền
Min Max Min Max
1. Lợi nhuận trớc thuế 23.591.184.300 4 8 943.647.372 1.887.294.744
2. Doanh thu 236.206.602.600 0.4 0.8 944.826.410,4 1.889.652.821
3. TSLĐ & ĐTNH 188.800.720.200 1.5 2 2.832.010.803 3.776.014.404
4. Nợ ngắn hạn 88.398.654.600 1.5 2 1.325.979.819 1.767.973.092
5. Tổng tài sản 266.436.752.400 0.8 1 2.131.494.019 2.664.367.524
Nh vậy ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu là 943.647.372VNĐ. Nếu sai sót kết hợp nhỏ hơn 943.647.372VNĐ thì báo cáo tài chính đợc coi là trung thực và hợp lý. Nếu sai sót kết hợp lớn hơn 943.647.372VNĐ thì báo cáo tài chính không đợc coi là trung thực và hợp lý.
Kiểm toán viên phân bổ ớc lợng ban đầu về mức độ trọng yếu cho các khoản mục liên quan đến chu trình bán hàng và thu tiền dựa vào kết quả đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Công việc đợc tiến hành tơng tự đối với Công ty XYZ.
Kiểm toán viên cũng tiến hành đánh giá mức độ rủi ro. Rủi ro kiểm toán có mối quan hệ rất mật thiết với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Do đó kiểm toán
viên cần thực đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để từ đó đánh giá rủi ro kiểm toán đối với chu trình bán hàng và thu tiền.
Tại ABC, do doanh thu và phải thu khách hàng đối với hàng hoá, sản phẩm đ- ợc xác định theo phần công việc hoàn thành, biên bản nghiệm thu công việc…, do đó rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu và các khoản phải thu đợc đánh giá ở mức cao, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình do đó rủi ro kiểm toán đợc đánh giá thấp. Còn đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng đối với doanh thu là trung bình do việc xảy ra rủi ro chủ yếu là ở việc hạch toán chia cắt niên độ còn rủi ro tiềm tàng đối với các khoản phải thu là rất thấp vì Công ty thờng tiến hành thu tiền trớc, rủi ro kiểm soát là thấp do đó rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ trung bình.
Sau khi đã thực hiện đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với chu trình bán hàng và thu tiền, kiểm toán viên sẽ tiến hành thiết kế chơng trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đảm bảo phù hợp với những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về các khách hàng.