b) Đỏnh giỏ mức độ rủi ro
1.2.So sỏnh thời hạn tớn dụng nhà cung cấp với cỏc niờn độ trước, với cỏc thời hạn tớn dụng đó thương lượng.
độ trước, với cỏc thời hạn tớn dụng đó thương lượng.
1.3.Phỏt hiện và trao đổi với khỏch hàng về sự thay đổi nhà cung cấp chớnh, thường xuyờn và lý do sự thay đổi đú (nếu
cú).
2.Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư
2.1.Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp chi tiết số dư đầu năm, phỏt sinh trong năm và số dư cuối năm. Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm giữa bỏo cỏo, sổ cỏi và sổ chi tiết. Đối chiếu số dư chi tiết đầu năm với số dư chi tiết cuối năm trước.
2.2.Khẳng định số dư bằng cỏch:
-Đối chiếu danh sỏch phải trả nhà cung cấp trờn bỏo cỏo với sổ chi tiết và bỏo cỏo mua hàng, biờn bản đối chiếu cụng nợ (nếu cú).
-Lập và gửi thư xỏc nhận đến một số nhà cung cấp cú khoản phải trả lớn và bất thường, nhà cung cấp chớnh khụng cũn trong danh sỏch nợ (nhằm phỏt hiện khụng cú nghiệp vụ nào bị bỏ sút).
-Đối chiếu số xỏc nhận với số dư trờn sổ chi tiết. Kiểm tra nếu cú sự khỏc biệt trường hợp khụng nhận được xỏc nhận, kiểm tra việc thanh toỏn cỏc khoản phải trả sau ngày lập BCTC.
-Xem xột hồ sơ cỏc số dư tồn tại quỏ lõu.
-Soỏt xột lại danh sỏch cỏc khoản phải trả để xỏc định xem
N1/1-> -> N1/7 N1/37 -> N1/87 N1/1 LAT LAT 2/3/ 2007 2/3/ 2007
liệu cú khoản nào phải trả bị phõn loại khụng đỳng. -Đối với cỏc khoản dư nợ: thu thập và kiểm tra cỏc điều khoản trờn hoỏ đơn mua để đảm bảo rằng cỏc số dư này là hợp lý.
2.3.Kiểm tra số phỏt sinh
-Kiểm tra việc phản ỏnh cỏc khoản phải trả kiểm tra việc hạch toỏn mua hàng và thanh toỏn (giỏ hoỏ đơn, chi phớ thu mua vận chuyển và thuế GTGT đầu vào) nhằm đảm bảo chớnh sỏch mua hàng của đơn vị được thực hiện trờn thực tế. Chọn mẫu cỏc giao dịch…
-Kiểm tra số phỏt sinh cỏc khoản phải trả tiền mặt, phi tiền mặt, cỏc khoản phải trả liờn quan đến bờn thứ ba, cỏc khoản cam kết mua dài hạn.
-Chọn mẫu…người cung cấp để kiểm tra chi tiết. 2.4.Thu thập hợp đồng mua hàng để kiểm tra xem cú khoản lói chậm trả nào phải ghi nhận khụng?
2.5.Kiểm tra cụng nợ niờn độ:
-Kiểm tra mẫu…giao dịch sau ngày kết thỳc niờn độ (… ngày từ ngày khúa sổ) cú liờn quan đến khoản phải trả nhằm phỏt hiện những khoản phải trả bị bỏ sút.
-Chọn mẫu cỏc hoỏ đơn chưa được thanh toỏn (khoảng một vài tuần sau ngày lập bảng cõn đối kế toỏn) và xem xột liệu cỏc khoản phỏt sinh đú cú liờn quan tới cụng nợ phải trả tại thời điểm lập bỏo cỏo khụng?
2.6.Đối chiếu giữa phõn chia niờn độ của cỏc khoản phải trả với việc phõn chia niờn độ của hàng tồn kho.
2.7.Kiểm tra chọn mẫu cỏc nghiệp vụ và số dư bằng ngoại tệ. Kiểm tra việc ỏp dụng tỷ giỏ, cỏch tớnh toỏn và hạch toỏn chờnh lệch tỷ giỏ, đỏnh giỏ lại số dư cuối kỳ theo quy định.
2.8.Kiểm tra việc trỡnh bày cỏc khoản phải trả trờn BCTC.
-> N1/7 N1/9 -> N1/38 N1/8 N1/1 LAT LAT LAT LAT 2/3/ 2007 2/3/ 2007 2/3/ 2007 2/3/ 2007
3.Kết luận
3.1.Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.
3.2.Lập trang kết luận kiểm toỏn cho cỏc khoản mục thưc hiện.
3.3.Lập lại thuyết minh chi tiết nếu cú sự điều chỉnh của kiểm toỏn.
N1/2 LAT 2/3/
2007
(Trớch giấy làm việc của KTV) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chương trỡnh kiểm toỏn này cũng được thực hiện với KTV thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn ở Cụng ty XYZ. Tuy nhiờn,việc tập trung thực hiện hay là bỏ đi bước cụng việc nào trong chương trỡnh kiểm toỏn này ỏp dụng đối với từng cụng ty khỏch hàng là khỏc nhau. Tựy thuộc vào đặc điểm khỏch hàng kiểm toỏn và sự đỏnh giỏ của KTV trong giai đoạn lập kế hoạch. Cụng ty ABC là khỏch hàng thường xuyờn của AASC theo đỏnh giỏ thỡ Cụng ty cú hệ thống KSNB tốt, khả năng xảy ra sai sút rất thấp. Trỏi lại, Cụng ty XYZ là khỏch hàng mới của AASC mới đi vào hoạt động được đỏnh giỏ cú hệ thống KSNB trung bỡnh và mức độ rủi ro tương đối cao. Chớnh vỡ thế, tại Cụng ty ABC KTV của AASC xỏc định giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết và chỉ tập trung kiểm tra chi tiết Cỏc khoản phải trả người bỏn vỡ KTV cho rằng khoản mục này dễ xảy ra sai sút hơn. Cũn đối với cụng ty XYZ, KTV cho rằng ngoài việc tăng cường kiểm tra chi tiết việc thực hiện kiểm toỏn Cỏc khoản phải trả người bỏn, cần phải thực hiện bổ sung kiểm toỏn Hàng tồn kho.
Sau đõy là chương trỡnh bổ sung thực hiện cho quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh mua hàng thanh toỏn tại cụng ty khỏch hàng XYZ:
Bảng 2.19. Chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Mục tiờu:
Hàng tồn kho được hạch toỏn, tồn tại và thuộc sở hữu của doanh nghiệp (tớnh đầy đủ , tớnh hiện hữu, sở hữu).
Giỏ trị của hàng tồn kho được tớnh chớnh xỏc, dựa theo phương phỏp được chấp nhận bởi cỏc chuẩn mực kế toỏn ỏp dụng trong khuụn khổ kiểm toỏn (FIFO nhập trước xuất trước, PUMP giỏ bỡnh quõn gia quyền. LIFO nhập sau xuất trước) (tớnh chớnh xỏc)
Chia cắt niờn độ được thực hiện chớnh xỏc (tớnh đầy đủ , tớnh hiện hữu)
Giỏ trị của hàng tồn kho được xỏc minh, cỏc khoản dự phũng giảm giỏ cần thiết được hạch toỏn (giỏ trị, cỏch trỡnh bày)
Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1.Tổng quỏt
Thu thập thụng tin về chớnh sỏch kế toỏn ỏp dụng: phương phỏp xỏc định số lượng hàng tồn kho cuối kỳ (như kế khai thường xuyờn, kiểm kờ thực tế) và xỏc minh hàng tồn kho (như giỏ đớch doanh, LIFO, FIFO, giỏ bỡnh quõn) được ỏp dụng tại đơn vị để phục vụ mục đớch lập BCTC.
2. Thủ tục phõn tớch
2.1.So sỏnh giỏ trị hàng tồn kho với niờn độ kế toỏn trước và kế hoạch hoặc định mức dự trữ (nếu cú).
2.2.So sỏnh tỷ lệ dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho với niờn độ kế toỏn trước và kế hoạch (nếu cú).
2.3.Xem xột sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua cỏc thỏng và tỡm hiểu nguyờn nhõn nếu cú đột biến.
2.4.So sỏnh vũng quay hàng tồn kho qua cỏc năm, tỡm ra những biến động lớn, bất thường và giải thớch nguyờn nhõn.
3.Kiểm tra chi tiết
Nguyờn vật liệu, cụng cụ lao động, thành phẩm và giải thớch nguyờn nhõn
nếu thời điểm được chỉ định làm kiểm toỏn trước thời điểm khoỏ sổ).
3.1.1.Kiểm tra xem khỏch hàng cú tuõn thủ cỏc quy định về kiểm kờ hàng tồn khụng?
3.1.2.Trong khi xem xột việc kiểm kờ của khỏch hàng , chỳ ý tập trung vào những khoản mục cú giỏ trị lớn.