Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu

Mục đích của kiểm toán BCTC là để KTV và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận xem BCTC có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành có trung và thực hợp lý xét trên khía cạnh trọng yếu hay không. Do đó xác định mức trọng yếu là công việc quan trọng, cần thiết đối với từng cuộc kiểm toán sau việc thu thập thụng tin về khỏch hàng và đỏnh giỏ được hệ thống KSNB của khỏch hàng.

Tại AASC, mức trọng yếu sẽ đợc xác định bởi các KTV và nó sẽ thay đổi giữa các doanh nghiệp khác nhau. Trên cơ sở xác định mức trọng yếu cho từng cuộc kiểm toán, khi lập kế hoạch kiểm toán chu trỡnh mua hàng và thanh toỏn, KTV phải thực hiện phân bổ ớc lợng về trọng yếu cho các bộ phận, trong đó có khoản mục phải trả và hàng tồn kho. Cùng với việc ớc lợng và phân bổ mức trọng yếu, KTV còn thực hiện đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản phải trả, hàng tồn

kho trong đó tập trung nhiều vào rủi ro với các cơ sở dữ liệu: có thật, trọn vẹn đo lờng và tính giá.

Để nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn BCTC năm 2001, theo đề nghị của Ban đào tạo và cỏc phũng nghiệp vụ của Cụng ty AASC, Giỏm đốc Cụng ty ban hành tài liệu hướng dẫn tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn BCTC như sau:

Chỉtiờu Mức trọng yếu

1. Lợi nhuận trước thuế 4%-8%

2.Doanh thu 0,4%-0,8%

3.TSLĐ & ĐTNH 1,5%-2%

4.Nợ ngắn hạn 1,5%-2%

5.Tổng tài sản 0,8%-1%

( Trớch từ tài liệu hướng dẫn tớnh trọng yếu tại Cụng ty năm 2001)

Theo sự chỉ đạo đú, ở Cụng ty ABC KTV tiến hành xỏc định mức trọng yếu như sau:

Bảng 2.12. Bảng ước lượng mức trọng yếu tại Cụng ty ABC

Khoản mục Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu Thấp

nhất nhất Cao Tối thiểu Tối đa

vnd vnd vnd

Lợi nhuận trớc thuế

4.0 8.0 16,137,566,671 645,502,667 1,291,005,334 Doanh thu 0.4 0.8 1,234,205,814,474 4,936,823,258 9,873,646,516 TSLĐ và ĐTNH 1.5 2.0 284,432,063,923 4,266,480,959 5,688,641,278 Nợ ngắn hạn 1.5 2.0 265,727,914,792 3,985,918,722 5,314,558,296 Tổng tài sản 0.8 1.0 380,768,084,793 3,046,144,678 3,807,680,848 Mức ước lợng 645,502,667 1,291,005,334 Lựa chọn mức trọng yếu là 645,502,667

Qua bảng tớnh toỏn trờn, KTV đó xỏc định được mức ước lượng trọng yếu của cụng ty ABC là 645.502.667đ, vỡ vậy mức điều chỉnh Cụng ty là 645.502.667đ. Nếu cỏc bỳt toỏn điều chỉnh của KTV nhỏ hơn 645.502.667 đ thỡ BCTC được coi là trung thực hợp lý,cũn nếu cỏc sai sút lớn hơn 645.502.667đ thỡ BCTC khụng được coi là trung thực hợp lý.

Tiếp theo, KTV phõn bổ mức ước lượng ban đầu về mức độ trọng yếu cho cỏc khoản mục theo tỷ lệ hợp lý. Tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh của

mỗi cụng ty thỡ tỷ lệ này khỏc nhau. Từ việc đỏnh giỏ đặc điểm sản xuất kinh doanh của cụng ty ABC KTV đó phõn bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 2, phải trả người bỏn hệ số 2.

Sau đõy là bảng phõn bổ mức ước lượng về mức độ trọng yếu do KTV cụng ty AASC thực hiện đối với Cụng ty ABC.

Bảng 2.13: Bảng phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục

Khoản mục Hệ số Số tiền Mức trọng

yếu ước lượng

VND VND

Tiền mặt 1 2,153,683,120 1,562,143 Tiền gửi ngân hàng 1 35,078,928,541 25,444,003 Trả trước cho người bán 1 6,218,308 4,510 Phải thu khác 1 107,858,978,097 78,233,979 Hàng tồn kho 2 138,282,561,254 200,602,587 Tạm ứng 1 576,215,465 417,950 Chi phí trả trước 3 - - Tài sản cố định 3 86,123,542,679 187,405,469 Lơng 1 32,475,377,135 23,555,554 Phải trả khác 1 11,055,959,705 8,019,283 Chi phí ước tính 1 - Người mua trả trớc 2 - Phải trả người bán 2 78,299,943,502 113,587,506 Thuế 3 3,065,100,800 6,669,682 Nhận ký cợc 1 - - Tài sản thừa chở xử lý 2 - Nguồn vốn chủ sở hữu 1 - Ước lợng mức trọng yếu 645,502,667

Như vậy, mức trọng yếu của khoản phải trả người bỏn là 113.587.506đ của khoản hàng tồn kho là 200.602.587đ. Nếu khi kiểm toỏn hai khoản mục này tại Cụng ty ABC KTV phỏt hiện được sai sút phải điều chỉnh tất cả lớn hơn mức trọng yếu đó được phõn bổ thỡ chu trỡnh hay cỏc khoản mục trờn sẽ khụng được đỏnh giỏ là trung thực hợp lý và yờu cầu cụng ty phải điều chỉnh. Nặng hơn KTV cú thể đưa ra ý kiến loại trừ cho cỏc khoản mục phải trả người bỏn hoặc hàng tồn kho.

Tương tự, ở Cụng ty XYZ KTV cũng ước tớnh ban đầu về mức trọng yếu và phõn bổ mức trọng yếu ấy cho cỏc khoản mục giống như Cụng ty ABC. Tỷ lệ phõn bổ của hai cụng ty giống nhau vỡ đặc điểm hoạt động của hai cụng ty là giống nhau. KTV thực hiện cuộc kiểm toỏn tại XYZ đó tớnh ra được mức trọng

yếu phõn bổ cho cỏc khoản mục như sau: Khoản phải trả người bỏn là 15.266.514đ, hàng tồn kho là 23.019.028đ. Như vậy nếu sai sút tỡm thấy trong hai khoản mục này khi thực hiện cuộc kiểm toỏn tại XYZ mà lớn hơn mức trọng yếu mà KTV đó xỏc định thỡ ý kiến điều chỉnh sẽ được đưa vào biờn bản kiểm toỏn.