D) Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274)
Sổ cái tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Quý IV/2009 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có ... … Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ … … 3,052,368,355 … … 123 31/12 K/C chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp cầu thủ Biên 621 3,765,382,385 31/12 K/C chi phí nhân công trực
tiếp cầu Thủ Biên 622 1,379,740,131 31/12 K/C chi phí sử dụng máy
thi công cầu Thủ Biên 623 747,990,725 31/12 K/C chi phí sản xuất chung
cầu Thủ Biên 627 719,879,124 …..
132 31/12 K/C giá vốn công trình cầu
Thủ Biên 632TB 7,422,896,133
133 31/12 K/C giá vốn công trình
cảng Vũng Áng 632VA 4,940,632,771
Cộng phát sinh trong quý 21,407,282,027 21,505,816,017
Dư Cuối kỳ 2,953,834,365
2.2 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty CP XD&ĐT 492 2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành tại công ty
Dựa trên đặc điểm của nghành xây lắp và đặc điểm của công ty, công ty CP XD&ĐT 492 xác định : đối tượng tính giá thành của công ty chính trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất , đó là các công trình và hạng mục công trình thi công xây lắp hoàn thành.
Công ty áp dụng kỳ tính giá thành theo quý để tiện tập hợp chi phí và tính giá. Tuy nhiên cũng tuỳ vào thời điểm bàn giao công trình và hạng mục công trình quy định trong hợp đồng mà việc tính giá thành có thể thực hiện vào thời điểm bàn giao công trình.
Với đặc điểm công ty thực hiện xây lắp theo đơn đặt hàng hoặc tham gia thầu nên công ty cũng sử dụng linh hoạt cả hai phương pháp tính giá thành: phương pháp trực tiếp và phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng. Tuỳ vào phương thức thanh toán công ty chọn phương pháp tính giá thành phù hợp :
+ Nếu phương thức thanh toán là thanh toán theo tiến độ : từng giai đoạn thi công hoàn thành thì chủ đầu tư thanh toán cho công ty khối lượng hoàn thành đó , công ty thực hiện tính giá thành theo phương pháp trực tiếp :
Giá thành sản phẩm
xây lắp = Chi phí DD đầu kỳ + Chi phí PS trong kỳ - Chi phí DD Cuối kỳ
Theo đó : dựa vào kết quả tập hợp chi phí và xác định chi phí dở dang cuối quý , kế toán ghi
Vào bản báo cáo giá thành xây lăp cho từng công trình và cho toàn công ty . Công trình cầu Thủ Biên với các số liệu đã có ở trên , theo phương pháp tính giá thành trực tiếp kế toán tính được :
giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành
trong quý IV của công trình cầu Thủ
biên
+ Nếu phương thức thanh toán là theo từng công trình , hạng mục công trình hoàn thành bàn giao theo đơn đặt hàng thì công ty chọn phương pháp tính gíá thành theo đơn đặt hàng
Theo phương pháp này toàn bộ chi phí phát sinh trong quý của công trình , hạng mục công trình liên quan đến đơn đặt hàng nào thì được hạch toán cho đơn đặt hàng đó. Công ty không tính giá thành cho đơn đặt hàng theo quý mà chỉ thực hiện tính giá thành khi đơn đặt hàng đó hoàn thành.Giá thành của công trình, hạng mục được đặt hàng chính là tổng chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng đó. Những đơn đặt hàng vào cuối quý chưa hoàn thành thì coi như toàn bộ chi phí liên quan là chi phí sản xuất kinh doanh DD và được chuyển sang số dư đầu kỳ sau.
2.2.2 Phương pháp tính giá thành
Tại công ty, các công trình, hạng mục công trình hoàn thành thì giá thực tế được thể hiện ở số dư cuối kù trên sổ chi tiết TK 154 theo công trình đó.Với cá công trình chưa hoàn thành , theo việc xác định phần đạt điểm dừng kỹ thuật và xem đó là phần hạng mục công trình hoàn thành và kết chuyển xác định giá thành. Phần chưa đạt điểm dừng kỹ thuật là chi phí DD để lại trên TK 154.Kế toán thực hiện tính giá thành thông qua tài khoản 632. Từ đó kết chuyển sàn TK 911 để xác định kết quả.
Sau khi tính được giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong quý cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán lên bảng tính giá thành sản phẩm hoàn thành cho toàn công ty , làm cơ sở lập báo cáo chi phí sản xuất và tính giá thành tất cả các công trình.
Kế toán nhập liệu cụ thể như sau : kế toán vào phần mềm , chọn mục bút toán kết chuyển : K/c 154 632, sau đó chọn công trình thực hiện kết chuyển. Từ đó phần mềm sẽ tự động kết chuyển sang các sổ , thẻ kế toán tương ứng.