“ Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ hay quy mô và bản chất của các sai phạm ( kể cả bỏ sót ) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm”
Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu dể đánh giá mức độ sai sót của Báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót trên Báo cáo tài chính để tự do xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát ( thử nghiệm kiểm toán ). Ở đây, kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu của toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu của toàn bbọ Báo cáo tài chính.
Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng thông tin tài chính. Tức là những sai sót có thể chấp nhận được với toàn bộ Báo cáo tài chính.
Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Cụ thể là nếu ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác các số liệu trên Báo cáo tài chính càng cao, thi số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại. Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu kiểm toán viên thấy mức ước lượng ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc một trong những nhân tố dùng để xác định mức ước lưọng ban đầu về tính trọng yếu bị thay đổi. Khi xây dựng ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cần lưu ý những yếu tố ảnh hưởng sau:
Tính trọng yếu là một khái niệm mang tính tương đối hơn là tuyệt đối, gắn liền với quy mô của công ty khách hàng. Một sai phạm với quy mô nhất định có thể là trọng yếu đối với công ty nhỏ nhưng lại không trọng yếu đối với công ty lớn. Do vậy, việc ước lượng một mức trọng yếu ban đầu áp dụng cho tất cả các khách hàng là một điều không thể thực hiện.
Yếu tố định lượng của tính trọng yếu: Quy mô sai phạm là một yếu tố quan trọng để xem xét liệu các sai phạm có trọng yếu hay không. Tuy nhiên, trọng yếu
mang tính chất tương đối nên việc đưa ra các cơ sở quyết định xem quy mô của một sai phạm có là trọng yếu hay không là một điều cần thiết.
Yếu tố định tính của tính trọng yếu: Trong thực tế để xác định một sai phạm là trọng yếu hay không phải xem xét đánh giá cả về mặt quy mô và bản chất của sai sót đó. Một hành vi gian lận luôn được coi là trọng yếu bất kể quy mô của nó là bao nhiêu.
Những yếu tố liên quan đến bản chất của sai phạm cần phải được xem xét khi tiến hành ước lượng ban đầu về tính trọng yếu:
Các gian lận thường được xem là trọng yếu hơn sai sót với cùng một quy mô tiền tệ bởi các gian lận thường làm người ta nghĩ tới tính trung thực và độ liêm chính của Ban giám đốc hay những người có liên quan.
Các sai sót với quy mô nhỏ nhưng lặp đi lặp lại hoặc gây tác động dây chuyền làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến thông tin trên Báo cáo tài chính luôn được xem là sai phạm trọng yếu vì đây là sai phạm có tính hệ thống.
Các sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập thì luôn là sai phạm trọng yếu. Chẳng hạn một sai phạm khiến một khoản lỗ được báo cáo thành một klhoản lãi luôn được coi là sai phạm trọng yếu bất kể sai phạm là bao nhiêu.
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính.
Sau khi có được ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính, cần phân bổ ước lượng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Đó cũng chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục.
Mục đích của việc phân bổ này là giúp kiểm toán viên xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất. Tuy vậy, vẫn bảo đảm tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không vượt qua mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu.
Do hầu hết các thủ tục kiểm toán đều tập trung vào các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán nên kiểm toán viên thường phân bổ mức ước lượng cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán thay vì các tài khoản trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Việc phân bổ được thực hiện trên cả hai hướng mà các sai phạm có thể diễn ra: Đó là tình trạng khai khống ( số liệu trên sổ sách lớn hơn trên thực tế ), hoặc khai thiếu ( số liệu trên sổ sách nhỏ hơn thực tế ).
Cơ sở để tiến hành phân bổ là: Bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệm của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục. Trong thực tế, rất khó dự đoán về khả năng xảy ra sai sót cũng như chi phí kiểm toán cho từng khoản mục nên công việc này mang tính chủ quan và đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Do vậy, Công ty kiểm toán thường phân công các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm để thực hiện công việc này.
2.2.5.2. Đánh giá rủi ro.
Bên cạnh việc đánh giá tính trọng yếu, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán còn phải đánh giá rủi ro. Theo định nghĩa trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ:’ Rủi ro kiểm soát là rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện”.
Rủi ro kiểm toán mong muốn ( DAR – Desire Audit Risk )
Rủi ro kiểm toán mong muốn là rủi ro được xác định một cách chủ quan. Đó là mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận là Báo cáo tài chính có thể có sai sót trọng yếu sau khi cuộc kiểm toán hoàn thành và đã đi đến ý kiến chấp nhận toàn phần. Khi kiểm toán viên quyết định một tỷ lệ rủi ro thấp hơn, điều này có nghĩa là kiểm toán viên muốn được chắc chắn rằng Báo cáo tài chính không bị sai phạm trọng yếu. Mức rủi ro này được xác định phụ thuộc vào hai yếu tố sau:
Mức độ người sử dụng bên ngoài tin tưởng vào Báo cáo tài chính của doanh nghiệp: Khi những người sử dụng bên ngoài đặt nhiều niềm tin vào Báo cáo tài chính thì cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lượng bằng chứng thu thập và tăng độ chính xác trong kết luận đưa ra của mình.
Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán công bố: Trong trường hợp tin tưởng rằng khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính cao, cần quyết định rủi ro kiểm toán giảm xuống để bảo vệ chất lượng của cuộc kiểm toán. Kiểm toán viên có thể dựa vào khả năng hoán chuyển thành tiền mặt, các khoản lãi (lỗ ) trong các năm trước, các biện pháp nhằm gia tăng qua trình tài trợ, bản chất công việc kinh doanh của khách hàng để phán đoán sự kiện này.
Các yếu tố trên sẽ căn cứ để xác định một mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ Báo cáo tài chính được kiểm toán. Rủi ro kiểm toán mong muốn và bằng chứng kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng ( IR – Inherent Risk )
Rủi ro tiềm tàng nằm trong chức năng hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp, trong môi trường kinh doanh cũng như trong bản chất số dư các tài khoản
hoặc các nghiệp vụ kinh tế. Do vậy, khi đánh giá rủi ro cố hữu phải dựa vào các yếu
tố ảnh hưởng sau: Bản chất kinh doanh của khách hàng, đặc điểm hoạt động của
đơn vị, tính trung thực của Ban giám đốc, kết quả các lần kiểm toán trước, hợp đồng
kiểm toán lần đầu và hợp đồng kiểm toán dài hạn, các nghiệp vụ kinh tế không
thường xuyên, các ước tính kế toán, quy mô của các số dư tài khoản, các nhân tố
bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng…
Cần cân nhắc lần lượt các yếu tố trên và quyết định mức rủi ro tiềm tàng thích hợp đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Rủi ro tiềm tàng có quan hệ tỷ lệ thuận với bằng chứng kiểm toán.
Đánh giá rủi ro kiểm soat ( CR – Control Risk )
