tại xí nghiệp sản xuất bao bì :
Với những kiến thức đã được trang bị ở trường và sau một thời gian tìm hiểu thực tế về cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng tại xí nghiệp, em xin được nêu một số nhận xét của mình về cơng tác kế tốn trong phạm vi đề tài nghiên cứu như sau:
1. Ưu điểm:
Hiện nay, bộ máy kế tốn của xí nghiệp được tổ chức phù hợp với đặc điểm của xí nghiệp, phù hợp với yêu cầu cơng việc và phù hợp với trình độ chun mơn của cán bộ quản lý xí nghiệp, đảm bảo cơng tác kế tốn nói chung được tiến hành thuận tiện. Đặc biệt phịng TCKT của xí nghiệp đã được trang bị hệ thống máy vi tính do UNESCO và Tổng công ty Xây dựng Sông Đà cài đặt chương trình SAS theo hình thức nhật ký chung. Phần lớn cơng việc kế tốn được thực hiện trên máy vi tính, giảm được số lượng ghi chép, tính tốn. Kế tốn tổng hợp chỉ việc cập nhật chứng từ gốc vào máy, máy tự luân chuyển số liệu đối với sổ sách có liên quan theo một quy trình thống nhất, khép kín, làm cho số liệu tính tốn được thực hiện nhanh chóng, truy cập cung cấp thông tin một cách kịp thời, chính xác, nhất là đối với cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp.
Xí nghiệp đã vận dụng chế độ kế toán hiện hành hết sức nhạy bén, việc thay đổi một số tài khoản trong hệ thống tài khoản Việt Nam do có sự ra đời của 2 luật thuế mới là VAT và thuế thu nhập doanh nghiệp phù hợp với chế độ kế toán ban hành, với điều kiện cụ thể của xí nghiệp. Do đó, cơng tác kế tốn được đảm bảo đơn giản, gọn nhẹ.
Mặc dù thời gian chính thức thành lập và đi vào hoạt động chưa nhiều song xí nghiệp đã lập được dự tốn chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành định mức tiêu hao về nguyên vật liệu, các chi phí khác trong giá thành sản phẩm tương đối chặt chẽ và đầy đủ. Điều này giúp xí nghiệp chủ động trong quản lý chi phí sản xuất, phát hiện kịp thời những khoản chi phí bất hợp lý, kém hiệu quả và có căn cứ.
Kế hoạch giá thành với vai trò là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng của kế hoạch sản xuất - kỹ thuật - tài chính, là căn cứ quan trọng để tính mức hạ và tỷ lệ giá thành, từ đó giúp cho việc phân tích giá thành để xí nghiệp đề ra được những biện pháp thích hợp kịp thời trong sản xuất kinh doanh nhằm hạ giá thành xuống mức thấp nhất, tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ và mở rộng tái sản xuất.
Về việc xác định đối tượng tính giá thành là sản phẩm ở bước cơng nghệ cuối cùng (thành phẩm), kỳ tính giá thành theo tháng xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình cơng nghệ của xí nghiệp như vậy là hợp lý.
Tóm lại: Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở xí nghiệp đã đáp ứng được yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Việc tập hợp chi phí và tính giá thành theo tháng phù hợp với kỳ báo cáo, cung cấp thông tin kinh tế kịp thời cho lãnh đạo xí nghiệp, từ đó đề ra những biện pháp quản lý thích hợp nhằm tiết kiệm chi phí mang lại lợi ích cho xí nghiệp.
2. Một số hạn chế của xí nghiệp trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm và tính giá thành sản phẩm
Bên cạnh những ưu điểm nói trên mà xí nghiệp đạt được về cơng tác tập hợp chi phí và tính giá thành thì xí nghiệp vẫn cịn tồn tại một số hạn chế nhất định:
* Về công tác tập hợp chi phí: Qua tìm hiểu cơng tác này ở xí nghiệp cho thấy xí nghiệp đã tập hợp được tồn bộ chi phí trong kỳ nhưng xí nghiệp đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là tồn bộ quy trình cơng nghệ. Tại xí nghiệp đã tổ chức sản xuất tại 3 phân xưởng ở 3 địa điểm khác nhau, tồn bộ chi phí phát sinh được kế toán tập hợp vào bên Nợ TK 154 mà không tập hợp riêng cho từng phân xưởng và chi tiết cho từng tổ đội sản xuất. Việc tập hợp như vậy đáp ứng được yêu cầu của quản lý chi phí sản xuất là phải quản lý theo từng nơi phát sinh chi phí, từng đối tượng chịu chi phí nhưng khơng đáp ứng được u cầu của hạch toán kinh tế nội bộ.
* Xí nghiệp xác định kỳ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo từng tháng như vậy chỉ khi có những chi phí phát sinh trong tháng, những chi phí sản xuất được ghi nhận trong tháng mới được tập hợp và cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành.
* Về công tác đánh giá sản phẩm dở dang: Việc áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn tại xí nghiệp theo phương pháp giản đơn đảm bảo cung cấp số liệu nhanh chóng, kịp thời song tính chính xác của kết quả khơng cao vì nó cịn phụ thuộc vào tính chính xá của giá thành kế hoạch mà xí nghiệp đã lập nên. Việc xác định giá trị sản phẩm dở không chi tiết cho từng khoản mục sẽ gây khó khăn cho cơng tác đánh giá sản phẩm dở theo khoản mục.
* Hàng tháng xí nghiệp khơng tiến hành phân tích việc tính giá thành mà chỉ thực hiện vào cuối quý, lúc này chỉ tiêu giá thành và chi phí mới được phản ánh theo khoản mục trên báo cáo.
II. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản xuất Bao bì
1. Thay đổi đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở xí nghiệp:
Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên đối với cơng tác tập hợp chi phí. Nó chi phối đến việc hạch toán ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản vào sổ chi tiết. Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phải căn cứ vào cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ, u cầu trình độ quản lý của xí nghiệp.
Do xí nghiệp sản xuất bao bì xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là tồn bộ quy trình cơng nghệ nên các khoản mục chi phí đều được hạch toán tập trung, sau khi tập hợp xong được kết chuyển tồn bộ sang TK 154 để tính giá thành mà khơng hạch tốn chi tiết cho từng phân xưởng.
Xí nghiệp tổ chức sản xuất ở cả ba phân xưởng tại 3 địa điểm khác nhau, mỗi phân xưởng đều có những chức năng riêng biệt. Theo em, xí nghiệp nên xác định đối tượng tập hợp chi phí theo các phân xưởng vì như vậy sẽ mang lại hiệu quả kinh tế cao, khắc phục được các nhược điểm của việc tập hợp chi phí sản xuất theo tồn bộ quy trình cơng nghệ.
2. Hồn thiện hệ thống sổ sách kế tốn - trình tự hạch tốn tại Xí nghiệp sản xuất Bao bì xuất Bao bì
Để phục vụ cho công tác theo dõi chặt chẽ các khoản chi phí phát sinh theo từng phân xưởng, từng địa điểm phát sinh chi phí thì xí nghiệp nên lập: bảng phân bổ tiền lương và BHXH; Bảng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng; Các sổ chi tiết TK 621, TK 622; TK 627 mở từng phân xưởng theo (mẫu biểu 1*)
3. Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Theo nguyên tắc kế toán là phải ghi chép phản ánh đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, khoản chi phí này phải được hạch tốn vào khoản mục chi phí sản xuất chung nhưng kế toán đã phản ánh trực tiếp vào tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Điều này đã làm cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng lên
trong khoản mục chi phí sản xuất chung lại giảm đi ảnh hưởng đến tính chính xác của từng khoản mục chi phí phát sinh trong kỳ. Vì vậy đối với vật tư phục vụ cho sửa chữa kế tốn nên hạch tốn vào khoản mục chi phí sản xuất chung mà chi tiết là TK 6273. Mặt khác, tồn bộ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp cho tồn bộ quy trình cơng nghệ mà khơng chi tiết cho từng phân xưởng. Để phù hợp với ý kiến thứ nhất về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thì kế tốn nên căn cứ vào phiếu xuất nguyên vật liệu để phân loại chúng, rồi căn cứ vào phiếu xuất cho phân xưởng nào sẽ tập hợp trực tiếp theo phân xưởng đó và sổ cái TK 621 sẽ được mở chi tiết cho từng phân xưởng nhằm theo dõi khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xưởng.
Trị giá vật liệu xuất dùng trong tháng sẽ được tập hợp và ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau:
Nợ TK 621 : 2.039.715.251 (chi tiết TK 6211 - PX I
TK 6212 - PX II TK 6213 - PX III
Có TK 152: 2.039.715.251
Cùng với việc ghi sổ như trên, nghiệp vụ này còn được phản ánh vào sổ cái TK 621, sổ chi tiết TK 6211, TK 6212, TK 6213.
116
Mẫu biểu 1*
Công ty XL - VL - VT sơng đà 12 xí nghiệp sản xuất Bao bì
Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh
Tài khoản 621 (6211) Tên phân xưởng: Phân xưởng I
Tháng 10/2004
Chứng từ
Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng
Ghi Nợ tài khoản 621
Số Ngày Tổng ST NVL chính NVL phụ Nhiên liệu ... Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ ......................... 152 Cộng số phát sinh Ghi Có TK 621 Số dư cuối kỳ
117 Người lập biểu (ký) Ngày......tháng 10 năm 2004 Kế tốn trưởng (ký) Mẫu biểu 2* Cơng ty XL - VL - VT sơng đà 12 xí nghiệp sản xuất Bao bì
bảng phân bổ lương và BHXH TK ghi Có TK ghi Nợ TK 334 TK 338 TK 335 - Trích trên T. lương nghỉ phép Tổng cộng Lương cơ bản Lương thực tế 338(2) KPCĐ (2%) 338(3) BHXH (15%) 338(4) BHYT (2%) Cộng Có TK 338 Lương sản phẩm Lương thời gian Phụ cấp Lương thực tế
118 1. TK 622 TK 6221 TK 6222 TK 6223 2. TK 627 TK 6271 TK 6272 TK 6273 3. TK 642 Cộng Người lập biểu (ký) Ngày......tháng 10 năm 2004 Kế toán trưởng (ký)
4. Hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp
Tồn bộ6 chi phí nhân cơng trực tiếp được kế toán căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành (đối với lương sản phẩm), bảng thanh toán lương (đối với lương thời gian) để tính tiền lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất và được tập hợp vào bên Nợ TK 622 (trên sổ cái). Xí nghiệp đã khơng lập bảng phân bổ lương và BHXH, không mở chi tiết để theo dõi khoản mục này. Để tăng cường công tác quản lý chi phí theo từng phân xưởng, xí nghiệp nên lập bảng phân bổ lương và BHXH theo (mẫu biểu 2*).
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH theo mẫu biểu 2* dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả như: lương chính, lương phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ trích nộp trong tháng cho từng phân xưởng.
- Kết cấu bảng 2*
Cột dọc ghi có các TK 334, TK 335, TK 338 (3382, 3383, .3384)
Cột dọc phản ánh tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ cho đối tượng lao động - Hệ thống sổ sách sử dụng cho bảng 2*
Sổ nhật ký chung
Sổ chi tiết TK 622 (chi tiết cho từng phân xưởng)
Sổ cái TK 622, TK 338 (3382, 3383, 3384); sổ cái TK 334
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 622 Có TK 338
(chi tiết TK 3382) - trích KPCĐ TK 3383 - trích BHXH TK 3384 - trích BHYT)
5. Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung
Để giúp cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng phân xưởng, cuối tháng kế toán nên mở bảng tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ theo (mẫu biểu 3*)
6. Hồn thiện cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang cuối kỳ ở xí nghiệp chỉ tính theo tổng số mà không chi tiết cho từng khoản mục chi phí nên trong việc tính tốn giá thành sản phẩm cũng không thể chi tiết theo từng khoản mục được. Do đó gây khó khăn cho cơng tác quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp. Vì vậy, cơng tác đánh giá sản phẩm dở ở xí nghiệp nên chi tiết cho cả 3 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
7. Hồn thiện cơng tác tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp
Việc tính giá thành ở xí nghiệp được thể hiện trên sổ cái TK 154 mà khơng lập bảng tính giá thành dẫn đến sản phẩm nhập kho chỉ cho biết tổng số mà không chi tiết cho từng khoản mục chi phí, do đó rất khó khăn cho việc theo dõi tỷ trọng từng khoản mục chiếm bao nhiêu phần trăm trong tổng giá thành, tăng hay giảm bao nhiêu so với tháng trước, ảnh hưởng đến cơng tác phân tích giá thành và quản lý chi phí, quản lý giá thành theo từng khoản mục chi phí. Vì vậy để khắc phục được những nhược điểm đó và nhằm hồn thiện hơn cơng tác tính giá thành, phục vụ cho phân tích hoạt động kinh doanh nói chung và phân tích giá thành nói riêng. Theo em, xí nghiệp nên lập bảng tính giá thành hàng thángtheo mẫu biểu ( mẫu biểu 4*)
trên đây là một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp sản xuất bao bì . Việc hồn thiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quản lý có thể xem xét ,nắm vững tình hình sử dụng tiết kiệm hay lãng phí chi phí để tính giá thành sản phẩm , hạ giá thành tới mức có thể chấp nhận được .
Tuy vậy, để tập hợp chi phí theo từng phân xưởng sẽ làm tăng khối lượng của bộ máy kế toán lên rất nhiều. Song hiện nay, với sự trợ giúp của phần mềm kế tốn SAS và trình độ năng lực của đội ngũ bộ máy kế tốn, xí nghiệp hồn tồn có thể thực hiện phương án này.
Mẫu biểu 3*
Công ty XL - VL - VT sơng đà 12 xí nghiệp sản xuất Bao bì
Bảng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng
Tháng 10/2004 TT TK ghi Có TK ghi Nợ TK 152 TK153 TK214 TK334 TK335 TK338 Tổng CPSX thực tế trong tháng 1 TK 621 Phân xưởng I Phân xưởng II Phân xưởng III 2 TK 622
Phân xưởng I Phân xưởng II Phân xưởng III 3 TK 627
Phân xưởng I Phân xưởng II Phân xưởng III
Tổng cộng
Mẫu biểu 4*
Công ty XL - VL - VT sơng đà 12 xí nghiệp sản xuất Bao bì
Bảng tính giá thành sản phẩm Tháng 10/2004 TT Khoản mục chi phí CPDD đầu kỳ CPPS trong kỳ CPDD cuối tháng Phế liệu thu hồi Số lượng hoàn thành Giá thành đơn vị 1 Chi phí NVL trực tiếp 2 Chi phí NCTT 3 Chi phí sản xuất chung Cộng Người lập biểu (ký) Ngày......tháng 10 năm 2004 Kế toán trưởng (ký)
Kết luận
Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hiện nay luôn được các nhà doanh nghiệp lưu tâm vì đây là vấn đề có tầm quan trọng đặc biệt ảnh hưởng đến lợi nhuận, tức là đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nhất là trong điều kiện cạnh tranh gay gắt trên thị trường. Việc phấn đấu tìm ra giải pháp nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là con đường tiên quyết và luôn là mục tiêu đặt ra hàng đầu đối với các nhà quản lý kinh tế trong các doanh nghiệp.
Đứng trên giác độ quản lý kinh tế, để giá thành sản phẩm hạ mà chất lượng sản phẩm khơng thay đổi thì điều quan trọng là hạch tốn đầy đủ, chính xác chi phí