III. Hạch tốn chi phí sản xuất và tínhgiá thành sản phẩm tại Xí nghiệp sản
1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất :
Xác định đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên đối với kế tốn chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. u cầu của hạch tốn chi phí sản xuất là phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời mọi chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất cung cấp số liệu phục vụ cơng tác tính giá thành sản phẩm. Để đáp ứng yêu cầu đó, việc đầu tiên phải xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Xí nghiệp sản xuất bao bì với quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục, sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ. Đồng thời ,xí nghiệp tổ chức sản xuất theo 3 phân xưởng, mỗi phân xưởng tổ chức thành các tổ và đảm nhận một số giai đoạn công nghệ nhất định. Kết quả sản xuất của từng phân xưởng là nửa thành phẩm có thể nhập kho hoặc chuyển trực tiếp cho phân xưởng sau tiếp tục chế biến, chỉ có sản phẩm hồn thành ở bước cơng nghệ cuối cùng mới được xác định là thành phẩm, nửa thành phẩm khơng được xuất bán ra ngồi.
Xuất phát từ điều kiện cụ thể trên cùng với u cầu và trình độ của cơng tác quản lý sản xuất kinh doanh xí nghiệp đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là tồn bộ quy trình cơng nghệ, khơng chi tiết cho từng phân xưởng, tổ đội.
2. Hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp :
2.1. Nội dung :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, cấu thành nên thức thể của sản phẩm sản xuất ra.
Trong xí nghiệp sản xuất bao bì, khoản mục này chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành ( 70 % ). Do đó việc hạch tốn chính xác và kiểm tra chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm là một vấn đề hết sức quan trọng trong cơng tác kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Toàn bộ nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm của xí nghiệp bao gồm rất nhiều thứ, nhiều loại tong đó mỗi loại sẽ được theo dõi chi tiết theo từng mã vật tư.
+ Chi phí nguyên vật liệu chính : Xí nghiệp sử dụng loại nguyên vật liệu chính là nhựa H730 chiếm tỷ trọng lớn trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( 80 % ).
+ Chi phí nguyên vật liệu phụ : Đây là khoản chi phí khơng thể thiếu và chiếm tỷ trọng tương đối trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Xí nghiệp sản xuất bao bì đã sử dụng nhiều loại vật tư phụ để phục vụ cho việc sản xuất nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm như : phụ gia Taical, giấy nẹp, chỉ may, mực in ,…
+ Chi phí nhiên liệu, động lực : Cùng với nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ dùng để sản xuất, xí nghiệp cịn phải sử dụng các loại nhiên liệu khác như : dầu mỡ và dung môi. Khoản này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí ngun vật liệu trực tiếp.
Tồn bộ nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ và nhiên liệu dùng vào sản xuấtảan phẩm được xí nghiệp mua vào từ bên ngồi theo các hợp đồng đã ký kết, nguồn nhập hết sức phong phú và đa dạng, quá trình thu mua nguyên vật liệu do phòng cung tiêu đảm nhận. Căn cứ vào mức tiêu hao nguyên vật liệu và kế hoạch sản xuất sản phẩm, phòng cung tieu lập kế hoạch thu mua và ký kết hợp đồng với nhà cung cấp. Nguyên vật liệu mua về trước khi nhập kho được bộ phận OTK kiểm tra về số lượng, chất lượng, chủng loại ,… Nếu đạt yêu cầu thì tiến hành nhập kho và kế toán vật tư viết phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho.
Việc xuất dùng nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm được quản lý hết sức chặt chẽ và tuân thủ theo trình tự, nguyên tắc nghiêm ngặt : Tất cả nhu cầu sử dụng phải dược xuất phát từ nhiệm vụ cụ thể.
Căn cứ vào định mức tiêu hao do phòng kế hoạch – kỹ thuật lập dựa trên kế hoạch sản xuất trong tháng của mỗi tổ, mỗi phân xưởng. Để đáp ứng nhu cầu vật tư cho sản xuất, tổ trưởng viết phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, trên đó ghi rõ tên vật tư cần dùng, số lượng, chủng loại, có chữ ký của quản đốc phân xưởng và giám đốc duyệt.
Căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư do tạp vụ xưởng mang lên phòng vật tư,
phòng vật tư viết phiếu xuất kho ( chỉ bao gồm chỉ tiêu số lượng ). Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên ( đặt giấy than viết một lần ). Thủ kho sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho nguyên vật liệu theo phiếu xuất và cùng với người nhận hàng ký tên vào phiếu xuất (ghi rõ họ tên ).
Liên 1 : Lưu ở cuống ( tại phịng kế tốn ). Liên 2 : Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho.
Liên 3 : Kế toán lên bảng kê để làm chứng từ vào máy. Đánh giá vật liệu xuất kho, nhập kho :
Các vật liệu của xí nghiệp được nhập từ nhiều nguồn khác nhau và giá nhập cũng khác nhau. Các vật liệu, cơng cụ dụng cụ xuất dùng được tính theo phương pháp đơn giá bình quân gia quyền như sau :
Đơn giá thực tế bình quân =
Giá t.tế tồn đầu tháng + Giá t.tế nhập trong tháng Số lượng tồn đầu tháng + Số lượng nhập trong tháng Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho theo từng lần xuất được tính theo cơng thức :
Giá vốn t.tế NVl xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá t.tế bình qn
Xí nghiệp sử dụng phương pháp này để xác định trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho cho đến khi nhập lô hàng khác cần tính tốn lại đơn giá thực tế bình qn để tính giá vốn thực tế của hàng xuất kho tiếp theo. Việc xác định đơn giá thực tế bình quân theo cách này cịn gọi là tính theo giá thực tế bình qn liên hồn.
( Đơn giá thực tế bình qn được kế tốn lập sẵn vào máy và máy sẽ tự động tính ra số tiền khi có nghiệp vụ xuất dùng ).
2.2. Tài khoản sử dụng :
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ, kế toá sử dụng :
+ Tài khoản 621 : “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” không chi tiết cho từng phân xưởng, tổ đội.
+ Cùng với phiếu xuất kho, bảng kê xuất kho là sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 152 để phản ánh các nghiệp vụ kế toán liên quan đến xuât nguyên vật liệu.
2.3. Phương pháp hạch tốn :
Đối tượng tập hợp chi phí là tồn bộ quy trình cơng nghệ , xí nghiệp chỉ sản xuất một loại sản phẩm nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp trực tiếp. Giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ xuấy dùng được tập hợp chung cho toàn bộ quy trình cơng nghệ, khơng chi tiết cho từng phân xưởng, tổ đội.
2.4. Trình tự hạch tốn tập hợp chi phí NVL trực tiếp tại xí nghiệp ;
Q trình tập hợp chi phí NVL trực tiếp tại xí nghiệp được kế tốn tiến hành như sau :
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho ( mẫu biểu 01), căn cứ vào đơn giá bình quân gia quyền đã nhập vào máy, máy sẽ tự động tính tốn giá trị NVL xuất dùng trong kỳ để lập vào bảng kê xuất kho ( mẫu biểu 02 ) và lập bảng kê luỹ kế nhập – xuất – tồn ( mẫu biểu 03 ).Số liệu này sẽ được chuyển vào sổ nhật ký chung ( mẫu biểu 18 ), sổ cái TK 152 ( mẫu biểu 05 ), sổ cái TK 621 ( mẫu biểu 04 ) theo định khoản sau đây :
Nợ TK 621 : 2.039.715.251 Có TK 152 : 2.039.715.251
+ Cuối kỳ, căn cứ vào số phát sinh bên Nợ và sổ cái TK 621, phản ánh trị giá của vật liệu xuất dùng trong kỳ cho sản xuất sản phẩm, máy tự động kết chuyển sang
Mẫu biểu 01
Đơn vị: Xí nghiệp sản xuất bao bì Cơ sở : PX2 Số: 169 Mẫu số 02 - VT QĐ số 1141 TC/CĐKT Ngày 1/11/1995 của BTC Nợ:........... Có:...........
Phiếu xuất kho
Ngày: 25/10/2004
Họ và tên người nhận hàng : Nguyễn Văn Tâm Lý do xuất kho : Phục vụ sản xuất Xuất tại kho : Đ/C Mến
STT
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Dây đai dài, ngắn cái 20 20 2 .........
3 .........
... ......... ......... ......... .........
Xuất ngày 25 tháng 10 năm 2004
Thủ trưởng đơn vị
Kế toán trưởng Phụ trách cung
tiêu
Người nhận
Mẫu biểu 02:
Công ty XLVT - VT sông đà 12
Xí nghiệp sản xuất bao bì
Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
----------------
bảng kê xuất kho vật tư
Tháng: 10/2004 Kho: Đ/C Tâm Loại: Nhựa kéo sợi
Mã vật tư
Phiếu xuất
kho Nội dung Đơn vị Số
lượng Đơn giá Thành tiền Số Ngày ............ ........... ......... ......................... ............ ............ ............ ............ 152300001 421 25 Nhựa H730 kg 127.525 8.429 1.074.944.614 152300002 422 31 Nhựa L270 kg 28.400 9.346 265.449.460 152300004 424 31 Nhựa Taical kg 6.250 4.341 27.135.446 ................ ........... .......... ...................... ............ ............ ............ ............ 152300007 427 31 Dây đai dài,
ngắn
cái 20 8.500 170.000
Tổng cộng 2.280.621.238
Kế toán vật tư Phụ trách kế toán Giám đốc
48
Mẫu biểu 03:
Công ty XLVT - VT sông đà 12
Xí nghiệp sản xuất bao bì
Bảng kê luỹ kế nhập - xuất - tồn
Tháng: 10/ 2004
STT Diễn giải Đơn
vị Mã số
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền
152-NVL .... ................. ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... 20 Nhựa H730 kg 152300001 68.200,00 572.640.704 136.025 1.148.980.356 127.525,00 1.074.944.614 76.700,00 646.676.446 21 Nhựa L270 kg 152300002 17.600,00 168.393.718 52.500 486.817.800 28.400,00 265.449.460 41.700,00 389.762.058 22 Nhựa Taical kg 152300004 6.600,00 28.696.882 2.300 9.963.543 6.250,00 27.135.445 2.650,00 11.524.980 23 Mực xanh kg 152310002 100,50 4.020.002 143 5.707.500 148,50 5.932.378 95,00 3.795.124
49 24 Mực đỏ kg 152310001 58,50 2.180.412 126 4.690.592 75,50 2.811.712 109,00 1.059.292 25 Dây điện trở kg 152380028 2,57 474.400 1 133.588 1,10 200.779 2,47 407,209 26 Càng thoi cái 152380077 59,00 1.454.276 200 4.761.800 5,50 119.798 254,00 6.096.278 27 Đồng hồ cái 152380037 18,00 9.895.153 5 339.500 3,00 747.825 20,00 9.486.828 .... ................. ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... ........... 155- Thành phẩm 1 Vỏ bao XM Hoàng Thạch cái 15501001 46.300,00 113.858.645 508.876 1.251.402.415 555.176,00 1.365.261.060 2 Vỏ bao XM IALY cái 15501009 79.818,00 193.408.592 182 441.022 80.000,00 193.849.614 Cộng 3.612.506.800 1.698.399.867 2.280.621.123 3.030.285.429
50
Ngày 31/10/2004
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký) (Ký)
Mẫu biểu 04:
Công ty XLVT - VT sông đà 12
Xí nghiệp sản xuất bao bì
Sổ cái tài khoản 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tháng: 10/ 2004 Số dư đầu kỳ: Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
Số Ngày
........... ........... ........... ............................................ ............... ..................... ..................... PX
395
15/10/2004 15/10/2004 Đinh Đăng Quốc - Tổ S/C CS3 nhận VT phục vụ sản xuất
51 PX 161 15/10/2004 15/10/2004 Nguyễn Thị Hằng - Tổ dệt CS2 nhận VT phục vụ sản xuất 152 165.505 46.655.833 PX 162 15/10/2004 15/10/2004 Nguyễn Công Thắng - Tổ S/C CS2 nhận VT phục vụ sản xuất 152 495.906 47.151.739 PX 177
16/10/2004 16/10/2004 Trịnh Công Luyện - Tổ xeo CS2 nhận VT phục vụ sản xuất 152 37.553.562 217.208.103 PX 48 16/10/2004 16/10/2004 Ng. Anh Quân - Tổ bốc xếp CS2 nhận trang bị BHLĐ 152 226.591 217.472.200 PX 403 16/10/2004 16/10/2004 Vũ Văn Tịnh - Tổ K/s CS3 nhận VT phục vụ sản xuất 152 54.854.622 379.754.668 PX 118
18/10/2004 18/10/2004 Đào Đức Chiến - Tổ xăm CS2 nhận VT phục vụ sản xuất 152 178.479 379.933.147 PX 158 19/10/2004 19/10/2004 Trần Văn Dậu - Tổ phức CS1 nhận VT phục vụ sản xuất 152 717.022 401.311.539 PX 119
23/10/2004 23/10/2004 Trịnh Công Luyện - Tổ xeo CS2 nhận VT phục vụ sản xuất
152 50.724.564 459.857.957
52 KEO
10
31/10/2004 31/10/2004 HT phải trả tiền cung cấp nguyên liệu keo dán T10/2004
3311 14.647.158 2.039.715.251
KC 101
31/10/2004 31/10/2004 Kết chuyển CPNVLTT sang chi phí SXKDDD T10/2004 154 2.039.715.251 Tổng phát sinh 2.039.715.251 2.039.715.251 Số dư cuối kỳ: Người lập biểu (ký) Ngày 31/10/2004 Kế tốn trưởng (ký) Mẫu biểu 05 Cơng ty XLVT - VT sơng đà 12
Xí nghiệp sản xuất bao bì
Sổ cái tài khoản 152 - nguyên liệu vật liệu
Tháng: 10/ 2004
53 Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
Số Ngày ........... ........... ........... ............................................ ............... ..................... ..................... PN46 02/10/2004 02/10/2004 Ng. Tiến Mạnh - Ban CHĐ nhận trang bị BHLĐ cho tổ 621 2.047.354 3.610.459.446 2PN34 05/10/2004 05/10/2004 Cơng ty CP hố chất nhựa nhập 48.000kg nhựa k/s theo HĐ 09197 ngày 15/10/2004 3311 405.817.920 4.016.277.366 PX157 06/10/2004 06/10/2004 Nguyễn Công Thắng - Tổ S/C CS2 nhận VT phục vụ sản xuất 621 1.592.626 3.938.001.800
PX47 08/10/2004 08/10/2004 Ngô Đăng Quý - Ban VT nhận trang bị BHLĐ cho tổ
621 546.940 3.982.454.860
PN38 09/10/2004 09/10/2004 Cty. CP hoá chất nhựa nhập 48.000kg nhựa tráng theo HĐ 9136 ngày 01/10/2004
3311 486.817.800 4.469.272.660
54 PX422 31/10/2004 31/10/2004 Bùi Văn Giang - Tổ k/s CS3 nhận
VT phục vụ sản xuất 621 60.960.548 3.095.110.551 PX423 31/10/2004 31/10/2004 Vũ Văn Tịnh - Tổ k/s CS3 nhận Vt phục vụ sản xuất 621 64.348.479 3.030.762.072 PX424 31/10/2004 31/10/2004 Lê Thị Hoa - Tổ dệt CS3 nhận Vt phục vụ sản xuất 621 476.643 3.030.285.429 Tổng phát sinh 1.698.399.867 2.280.621.238 Số dư cuối kỳ: 3.030.285.429 Người lập biểu (ký) Ngày 31/10/2004 Kế toán trưởng (ký)
55 Sổ cái TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( mẫu biểu 17 ) theo định khoản sau đây :
Nợ TK 154 : 2.039.751.251 Có TK 621 : 2.039.751.251
Như vậy, căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư do tạp vụ xưởng mang lên, phòng vật tư viết phiếu xuất kho, thủ kho sau khi xem xét tính hợp lí, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho NVL theo phiếu xuất. Từ đó, kế tốn sẽ lập sổ chi tiết vật tư, hàng hoá và lên bảng kê luỹ kế nhập – xuất – tồn.
Số liệu trên sổ cái TK 621 sẽ là căn cứ để sau khi kế toán làm nhiệm vụ kết chuyển, máy sẽ vào sổ cái TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Để kết chuyển chi phí sản xuất nói chung sang TK 154 kế tốn xí nghiệp sử dụng lệnh sau để kết chuyển:
Ví dụ: Kết chuyển chi phí nguên vật liệu trực tiếp sang TK 154. Số chứng từ : KC101
Diễn giải : Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang chi phí SXKDDD T10/2001
Định khoản nợ :2.039.751.251 Định khoản có :2.139.751.251
Tương tự như vậy để kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung sang TK 154 cũng thực hiện lệnh trên.
3. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
3.1. Nội dung:
Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong quá sản xuất kinh doanh tại xí nghiệp là các khoản tiền mà các mà xí nghiệp phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất bao gồm: lương, tiền thưởng và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, KPCĐ.
Chi phí nhân cơng trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng tương đối trong giá thành sản xuất sản phẩm của xí nghiệp (10%- 20%). Hạch tốn tốt chi phí
56 sản xuất có tác dụng thúc đẩy người lao động sản xuất, giúp xí nghiệp sử dụng tốt lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm, đảm bảo thu nhập cho cán bộ công nhân viên trong tồn xí nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình cơng nghệ và u cầu của cơng tác quản