- Vốn ñầ u tư gián tiếp: Là vốn của các Chính phủ, các tổ chức quốc tế, các t ổ chức phi chính phủñược thực hiện dưới các hình thứ c khác nhau nh ư
2.2.1 Các chính sách thu hút ñầ u tư của Trung ương giai ñ oạn 1997-
2006
Trước khi Luật ñầu tư thống nhất năm 2005 ra ñời, hệ thống pháp luật Việt Nam chia các văn bản pháp luật về khuyến khích ñầu tư thành hai hệ
thống gồm các văn bản pháp luật quy ñịnh khuyến khích ưu ñãi ñầu tư nước ngoài và khuyến khích ưu ñãi ñầu tư trong nước.
2.2.1.1 Các chính sách ưu ñãi, khuyến khích về tài chính * Chính sách ưu ñãi về thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo quy ñịnh của luật thuế lợi tức năm 1990 (sau ñược thay thế thành luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997) thời gian này có sự khác biệt thuế
thu nhập doanh nghiệp, giữa doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài và doanh nghiệp trong nước trừ trường hợp ñược khuyến khích ñầu tư, các doanh nghiệp trong nước luôn phải chịu mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp là 32% trong khi các doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ngoài chỉ phải chịu mức thuế này là 25% [26]
Luật khuyến khích ñầu tư trong nước năm 1997 quy ñịnh một số ñịa bàn, lĩnh vực ñầu tư ñược coi là ñịa bàn, lĩnh vực ñược khuyến khích ñầu tư
(ðiều 15,16,) nếu các chủ ñầu tư trong nước ñầu tư vào ñó sẽ ñược hưởng những ưu ñãi về thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy ñịnh về Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 (ñiều 17) và ñiều 20, 21, 22, 23, 24, Luật khuyến khích ñầu tư trong nước năm 1997. Cụ thểñược thực hiện như sau:
- ðầu tư vào lĩnh vực quy ñịnh tại ñiều 15, hoặc ñịa bàn kinh tế - xã hội khó khăn ñược hưởng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25% (nếu không ñược khuyến khích sẽ phải nộp theo mức thuế suất 32%);
- ðầu tư vào ñịa bàn kinh tế - xã hội ñặc biệt khó khăn hoặc ñầu tư lĩnh vực quy ñịnh tại ñiều 15 ở ñịa bàn kinh tế - xã hội khó khăn ñược hưởng thuế
suất thu nhập doanh nghiệp là 20%;
- ðầu tư lĩnh vực quy ñịnh tại ñiều 15 ở vùng kinh tế - xã hội ñặc biệt khó khăn ñược hưởng thuế suất là 15%;
- Cơ sở sản xuất mới thành lập vào các lĩnh vực, ñịa bàn ñược khuyến khích ñầu tư theo ðiều 15 sẽñược miễn thuế hai năm ñầu từ khi có thu nhập chịu thuế và ñược giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp tối ña bốn năm tiếp theo; riêng ñầu tư vào miền núi, hải ñảo và vùng khó khăn khác thời gian
ñược miễn thuế thu nhập thêm từ một ñến hai năm, giảm thêm 50% thuế thu nhập phải nộp từ một ñến năm tiếp theọ
ðối với cơ sở hàng hóa kinh doanh, dịch vụ mới thành lập, ñược giảm 50% thuế thu nhập phải nộp trong thời gian từ một ñến hai năm ñầu kể từ khi có thu nhập chịu thuế; riêng ñầu tư vào miền núi, hải ñảo và vùng khó khăn khác ñược miễn thuế thu nhập trong thời gian từ một ñến hai năm ñầu, kể từ
khi có thu nhập chịu thuế và ñược giảm 50% số thuế phải nộp trong thời gian tối ña là năm năm tiếp.
Các dự án ñầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất, mở rộng quy mô, ñổi mới công nghệ, cải thiện sinh thái và môi trường, vệ sinh ñô thị; di chuyển cơ
nghề sử dụng nhiều lao ñộng trong nước, trước hết lao ñộng tại ñịa phương ngoài việc ñược giảm theo ðiều 18 luật thuế thu nhập doanh nghiệp còn ñược giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp trong hai năm tiếp theo cho phần thu nhập tăng thêm do ñầu tư này mang laị, ñược miễn thêm hai năm thuế thu nhập doanh nghiệp và giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong ba năm tiếp theo cho phần thu nhập tăng thêm do ñầu tư này mang lại
ñối với cơ sở sản xuất, kinh doanh ñúng tại ñịa phương có ñiều kiện kinh tế - xã hội khó khăn. Nếu sản xuất kinh doanh ở vùng ñặc biệt khó khăn ñược miễn thêm ba năm và giảm 50% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ba năm tiếp theo (ðiều 22, Luật khuyến khích ñầu tư trong nước năm 1997) [27]
ðối với các nhà ñầu tư nước ngoài, ñiều 38, Luật ñầu tư nước ngoài năm 1996 quy ñịnh ñược hưởng mức thuế suất là 25% so với mức thuế suất mà nhà ñầu tư trong nước phải nộp thì mức thuế suất của doanh nghiệp nước ngoài thấp hơn 7%. Trong trường hợp khuyến khích ñầu tư mức thuế suất các nhà ñầu tư phải nộp là 20%; trường hợp có nhiều có nhiều tiêu chuẩn khuyến khích mức thuế suất là 15%; trường hợp ñặc biết khuyến khích mức thuế suất giảm xuống còn 10% lợi nhuận thu ñược. ðây là quy ñịnh của Nhà nước Việt Nam nhằm tạo môi trường thu hút nguồn vốn nước ngoàị[28]
Bên cạnh ñó, ñiều 39, còn quy ñịnh các doanh nghiệp có vốn ñầu tư
nước ngoài ñầu tư vào lĩnh vực, ñịa bàn ñược quy ñịnh tại ñiều 3 của Luật ñầu tư nước ngoài 1996 có thểñược miễn thuế lợi tức tối ña là hai năm, kể từ khi kinh doanh có lãi và ñược giảm 50% trong thời gian 2 năm tiếp theọ Trường hợp ñầu tư vào dự án có nhiều tiêu chuẩn khuyến khích ñầu tư thì ñược miễn thuế lợi tức trong thời gian tối ña là 4 năm, kể từ khi kinh doanh có lãi và
ñược giảm 50% trong thời gian tối ña là 4 năm tiếp theọ Trường hợp ñặc biệt khuyến khích ñầu tư, thời gian miễn thuế lợi tức tối ña là 8 năm.
thu nhập doanh nghiệp giữ nguyên như quy ñịnh tại Luật ñầu tư nước ngoài năm 1996 nhưng về thời hạn áp dụng thuế suất thuế doanh nghiệp ưu ñãi có dự án ñược áp dụng trong suốt thời hạn thực hiện dự án như dự án thuộc danh mục ñặc biệt khuyến khích ñầu tư; dự án ñược ñầu tư vào ñịa bàn có ñiều kiện kinh tế xã hội ñặc biệt khó khăn; dự án phát triển hoặc ñầu tư vào KCN, KCX, khu công nghệ cao; mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp 10% ñược áp dụng trong 15 năm kể từ khi dự án bắt ñầu hoạt ñộng, mức thuế suất 15% áp dụng 12 năm kể từ khi dự án bắt ñầu ñi vào hoạt ñộng kinh doanh và 10 năm với dự án có thuế suất là 20% (khoản 4, ñiều 46) [29]
Như vậy, so với luật ñầu tư nước ngoài tại Việt Nam năm 1996, Luật
ñầu tư nước ngoài năm 2000, kéo dài thời hạn ñược hưởng mức thuế suất ưu
ñãi làm cho các nhà ñầu tư nước ngoài khi ñầu tư vào dự án ñủ ñiều kiện
ñược hưởng ưu ñãi sẽ có những lợi ích về tài chính qua ñó làm giảm chi phí và thu ñược lợi nhuận nhiều hơn, ngược lại, Việt Nam cũng thu hút ñược nhiều nguồn vốn ñầu tư nước ngoài hơn.
ðể khuyến khích hơn nữa ñầu tư trong nước và xóa bỏ dần dần khoảng cách giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, Nghị ñịnh 164/2003/Nð-CP của Chính phủ quy ñịnh chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003, ñã khẳng ñịnh việc áp dụng chung một mức thuế
suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 28% không phân biệt doanh nghiệp có vốn
ñầu tư trong nước và ñầu tư nước ngoàị Việc áp dụng mức thuế này bắt ñầu thực hiện từ ngày 01/01/2004 [5]
Nghịñịnh số164/2003/Nð-CP quy ñịnh chi tiết Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và Nghịñịnh số 152/Nð-CP sửa ñổi bổ sung một sốñiều của Nghịñịnh số 164, quy ñịnh một sốưu ñãi cụ thể về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:
- ðối với các khu kinh tế, các dự án ñặc biệt khuyến khích ñầu tư do thủ tướng Chính phủ quyết ñịnh mức thuế suất ưu ñãi và thời gian miễn giảm
thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng tối ña không quá 04 năm miễn thuế, kể từ
khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 09 năm tiếp theọ
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập tự dự án ñặc biệt khuyến khích ñầu tư; cơ sở khám chữa bệnh, giáo dục, ñào tạo và nghiên cứu khoa học có vốn
ñầu tư nước ngoài mới thành lập ñược áp dụng thuế suất ưu ñãi là 10% trong 15 năm, kể từ khi bắt ñầu hoạt ñộng kinh doanh; ñược miễm thuế trong 04 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp trong 09 năm tiếp theọ Trường hợp ñặc biệt khuyến khích ñầu tư, Bộ tài chính trình thủ tướng Chính phủ quyết ñịnh áp dụng thuế suất ưu ñãi là 10% trong suốt thời gian thực hiện dự án.
- Miễn giảm thuế ñối với các cơ sở kinh doanh ñầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô sản xuất, ñổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất ñược miễn giảm thuế cho phần thu nhập tăng thêm do ñầu tư này mang lạị
- Miễn giảm thuếñối với dự án kinh doanh hàng xuất khẩu
- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án ñầu tư thực hiện tại khu công nghiệp, khu chế suất ñược miễn giảm thuế như sau:
+ ðược miễn thuế 2 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 6 năm tiếp theo ñối với cơ sở dịch vụ mới thành lập từ
dự án ñầu tư thực hiện trong KCN;
+ ðược miễn thuế 3 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 7 năm tiếp theo ñối với cơ sở dịch vụ mới thành lập từ
dự án ñầu tư thực hiện trong KCX, cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án ñầu tư thực hiện trong KCN;
+ ðược miễn thuế 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế phải nộp cho 7 năm tiếp theo ñối với cơ sở kinh doanh phát triển hạ
tầng mới thành lập từ dự án ñầu tư phát triển hạ tầng KCN, KCX; doanh nghiệp chế xuất trong lĩnh vực sản xuất không phân biệt trong hay ngoài khu chế xuất [5]
Luật ñầu tư năm 2005, quy ñịnh tại ðiều 27, 28 một số lĩnh vực ñịa bàn
ñầu tưñược coi là ñịa bàn, lĩnh vực khuyến khích ñầu tư, nếu các chủñầu tư
tiến hành ñầu tư vào ñó thì sẽñược hưởng những ưu ñãi về thuế theo quy ñịnh của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (ðiều 17). Cụ thể, việc miễn thuế, giảm thuế cho dự án ñầu tư thành lập cơ sở kinh doanh di chuyển ñịa ñiểm ñược thực hiện như sau:
- Dự án ñầu tư thành lập cơ sở sản xuất kinh doanh mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực, ñịa bàn khuyến khích ñầu tư, hợp tác xã ñược áp dụng thuế
suất 20%, 15%, 10%.
- Dự án ñầu tư thành lập cơ sở kinh doanh mới thuộc ngành nghề, lĩnh vực, ñịa bàn khuyến khích ñầu tư và cơ sở kinh doanh di chuyển ñịa ñiểm theo quy hoạch, ñến ñịa bàn khuyến khích ñầu tư ñược miễn thuế tối ña là 4 năm, kể từ khi có thu nhập chịu thuế và ñược giảm 50% số thuế phải nộp tối
ña là 9 năm tiếp theo [30]
ðối với dự án thành lập cơ sở kinh doanh ñầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, ñổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất ñược miễn thuế thu nhập phần thu nhập tăng thêm do ñầu tư mang lại tối ña là 4 năm và giảm 50% số thuế thu nhập phải nộp tối ña là 7 năm tiếp theọ
ðiểm mới quan trọng của luật ñầu tư năm 2005 ñó là danh mục lĩnh vực, ñịa bàn ưu ñãi trong Nghị ñịnh 108 sẽ bãi bỏ và thay thế các danh mục lĩnh vực và ñịa bàn ưu ñãi ñược quy ñịnh trong các văn bản pháp luật khác như:
- Danh mục ưu ñãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của: Nghị ñịnh 164/2003/Nð-CP ngày 22/12/2003 quy ñịnh chi tiết Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp và Nghịñịnh 152//2004/Nð-CP ngày 06/8/2004 sửa ñổi bổ sung một sốñiều của Nghịñịnh 164/2003/Nð-CP ngày 22/12/2003
Luật ñầu tư chung 2005, ñã mở rộng các lĩnh vực, ñịa bàn ưu ñãi ñầu tư ñể theo ñó mở thêm cơ hội cho các nhà ñầu tư có ñược nhiều sự lựa chọn
ñầu tư mà qua ñó ñược hưởng những mức thuế thấp hơn so với ñầu tư vào các
ñịa bàn, lĩnh vực không ñược ưu ñãi; Nghịñịnh số 164/2003/Nð-CP và Nghị ñịnh 152/2004/Nð-CP quy ñịnh thời hạn áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cho các dự án ñầu tưñược khuyến khích ưu ñãi dài hơn so với các pháp luật trước ñó [6]
* Các chính sách về ưu ñãi thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài
Trước ñây, theo quy ñịnh của ñiều 27 của Luật khuyến khích ñầu tư
trong nước năm 1997, người Việt Nam ñịnh cư ở nước ngoài và người nước ngoài thường trú ở Việt Nam khi chuyển thu nhập ra nước ngoài phải nộp một khoản thuế là 5% lợi nhuận chuyển ra nước ngoàị
ðối với các dự án ñầu tư với nguồn vốn nước ngoài các nhà ñầu tư khi tiến hành chuyển lợi nhuận ra nước ngoài cũng có nghĩa vụ nộp thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài với các mức thuế suất khác nhaụ
Tuy nhiên, theo thông tư số 26/2004/TT-BTC của Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện quy ñịnh bỏ thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, từ 01/1/2004, thu nhập (bao gồm cả số thuế thu nhập doanh nghiệp ñã ñược hoàn trả cho số
lợi nhuận dùng ñể tái ñầu tư và thu nhập do chuyển nhượng vốn, mua cổ
phần) của nhà ñầu tư nước ngoài, người Việt Nam ñịnh cưở nước ngoài ñầu tư về nước và người nước ngoài thường trú ở Việt Nam ñầu tư theo luật khuyến khích ñầu tư trong nước khi chuyển lợi nhuận ra nước ngoài không phải nộp thuế. Thậm chí ngay cả lợi nhuận phát sinh trước ngày 31/12/2003 chuyển ra nước ngoài sau ngày 01/01/2004 cũng không bịñánh thuế [2]
Một lượng lớn các máy móc, thiết bị phục vụ cho các dự án Việt Nam chưa sản xuất ñược nên phải nhập khẩu từ nước ngoài và hàng hóa sản xuất ra ngoài tiêu thụ trong nước thì xuất khẩu cũng là sự lựa chọn của các nhà ñầu tư
nhằm mục ñích sản xuất ở nước có ñiều kiện chi phí ñầu vào cho sản xuất