CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU VÀ XÁC ĐỊNH
3.1.Nhận xét chung về tình hình kế toán lưu chuyên hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty TMTC Hả
Âu
Công ty TMTC Hải Âu là công ty hạch toán độc lập. Sau 20 năm hoạt động, với sự nỗ lực của Ban Giám Đốc và toàn thể nhân viên, Công ty đã xây dựng được quy trình làm việc hiệu quả, mang tính chuyên nghiệp cao, đáp ứng nhu cầu khách hàng về chất lượng và thời gian. Do vậy, công ty đã tạo dựng được vị thế trên thị trường và là bạn hàng quen thuộc của nhiều công ty trên khắp cả nước.
Đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại như công ty Thương mại Tài Chính Hải Âu, hoạt động bán hàng là chủ yếu có vai trò hết sức quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của công ty. Chính vì thế, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một phần kế toán trọng yếu đã được Ban Giám Đốc quan tâm và chú ý hoàn thiện. Sau một thời gian thực tập tại Công ty, tôi có một số đánh giá về kế toán tại Công ty nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh như sau:
Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty tiến hành tương đối hoàn chỉnh, dựa trên đặc điểm thực tế ở công ty và tình hình vận dụng chế độ kế toán hiện hành. Điều này được thể hện trên các mặt:
Những thành tích mà công ty đạt được có một phần là nhờ vào đường lối lãnh đạo của Ban Giám Đốc công ty. Về mặt quản lý luôn có sự phối hợp nhịp nhàng và chặt chẽ giữa các cấp trên và cấp dưới, giữa các phòng ban trong công ty với nhau. Các quyết định và chỉ đạo luôn được đưa xuống các phòng ban một cách thống nhất và đồng bộ. Các Công văn, Chỉ thị của cấp trên được thi hành theo quyết định.
Tổ chức bộ máy kế toán:
Với quy mô doanh nghiệp nhỏ, quy mô phòng kế toán tương đối nhỏ, mỗi người kiêm nghiệm nhiều phần hành bao gồm cả kế toán và tài chính là tương đối hợp lý. Việc thường xuyên đối chiếu và báo cáo giữa các nhân viên kế toán, kế toán trưởng và Ban Giám Đốc đã giúp cho Kế toán trưởng và Bán Giám Đốc thường xuyên nắm bắt được tình hình tài chính của Công ty để có những quyết định đúng đắn. Đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ và năng lực nhiệt tình, sự trung thực trong công tác đã góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý tài chính của công ty. Trong đó phần hành kế toán hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá được đặc biệt quan tâm. Nhờ vậy, kế toán phản ánh nhanh chóng, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên các chứng từ, sổ sách kế toán để theo dõi kết quả kinh doanh. Tuy nhiên, mặc dù đã cố gắng sắp xếp nhưng nguyên tắc bất kiên nghiệm vẫn chưa được bảo đảm: Kế toán thuế đồng thời là thủ quỹ. Điều này có thể là nguyên nhân dẫn đến rủi ro cho công ty.
Công ty lựa chọn hình thức kế toán Nhật ký-Chứng từ. Hình thức này tương đối phù hợp đối với quy mô công ty và trình độ của đội ngũ nhân viên. Nhưng hình thức ghi sổ này còn chứa nhiều sự trùng lặp của các nghiệp vụ làm công tác kế toán trở nên phức tạp, công việc trở nên nhiều hơn.
Về tài khoản sử dụng:
Công ty sử dụng hệ thống Tài khoản ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Do nhu cầu thực tế hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp đã chi tiết các TK thành các tài khoản cấp hai để theo dõi các nghiệp vụ phát sinh một cách khoa học, cụ thể, chính xác. Tuy nhiên, việc vận dụng hệ thống tài khoản vẫn còn những bất cập như:
-Các tài khoản theo dõi bán hàng được chi tiết cho tiết cho từng loại hàng hoá. Tuy nhiên, TK641, 642 lại không được theo dõi chi tiết cho từng loại hàng hoá và theo từng lĩnh vực kinh doanh hàng nhập khẩu hay hàng trong nước. Điều này làm cho việc theo dõi kết quả kinh doanh của từng lĩnh vực kinh doanh không chính xác, triệt để.
-Doanh nghiệp tuy đã có hệ thống tài khoản tương đối hoàn chỉnh nhưng vẫn còn thiếu một số tài khoản như: TK151, 139, 159. Điều này làm cho hoạt động kinh doanh phản ánh thiếu chính xác.
Về hệ thống chứng từ, sổ sách:
Hệ thống chứng từ, sổ sách của công ty được tổ chức theo quy định của pháp luật và được vận dụng theo yêu cầu thực tế.
-Hệ thống chứng từ đầy đủ, thiết kế khoa học và tổ chức luân chuyển hợp lý, đúng nguyên tắc.
Tuy nhiên vẫn còn có điểm chưa hợp lý sau:
-Hoạt động bán hàng theo hợp đồng là chủ yếu nhưng kết quả bán hàng theo từng hợp đồng thì chưa được theo dõi trên các sổ cụ thể. Do vây, việc đánh giá hiệu quả kinh doanh có nhiều bất cập, chưa chính xác.
Về báo cáo kế toán
Cuối kỳ kế toán, công ty lập đầy đủ các báo cáo kế toán theo quy định và nộp cho cơ quan thuế chủ quản đúng hạn.
Ngoài các báo cáo tài chính, công ty tổ chức hệ thống báo cáo sử dụng nội bộ giúp Ban Giám Đốc có thể theo dõi, đánh giá công việc một cách dễ dàng, nhanh chóng và có hướng chỉ đạo cụ thể, kịp thời.
Về kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ
Công ty sử dụng phương pháp Giá thực tế đích danh để xác định giá vốn hàng bán phù hợp với đặc điểm hàng hoá kinh doanh của Công ty.
Hạch toán chi tiết hàng hoá theo phương pháp thẻ song song là phù hợp. Ưu điểm của phương pháp này là đơn giản, dễ dàng ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn của hàng hoá.
Do hàng nhập về chủ yếu là các mặt hàng nguyên chiếc nên việc lập thẻ kho được chi tiết cho từng mặt hàng cụ thể.
Việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng được chuyên môn bởi kế toán công nợ. Việc đối chiếu và đôn đốc khách hàng trả nợ trong thời gian qua được thực hiện tương đối tốt. Nhưng nhìn chung
trên Bảng cân đối kế toán của công ty có thể thấy số dư công nợ phải thu của công ty luôn rất lớn là do giá trị các hợp đồng ký kết thường từ vài trăm triệu đồng đến vài tỷ đồng. Thêm vào đó, nguồn vốn thực hiện hợp đồng của công ty có phần vốn vay của các tổ chức tín dụng. Do vậy, trong trường hợp khách hàng mất khả năng thanh toán thì công ty sẽ gặp khó khăn rất lớn trong việc thánh toán các khoản tín dụng.
3.2. Phương hướng và giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Thương Mại Tài Chính Hải Âu
3.2.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện
Trong thị trường cạnh tranh đầy gay gắt mà côngty đang phải đối mặt, nhất là khi Việt nam đã trở thành thành viên của tổ chức thương mại thế giới WTO thì sự cạnh tranh càng tăng lên.Tuy nhiên, cùng với sự phát triển kinh tế của cả nước, các ngành nghề, lĩnh vực, quy mô sản xuất kinh doanh mở rộng, công ty có nhiều cơ hội mở rộng thị trường tiêu thụ, tăng số lượng khách hàng cũng như tăng quy mô đơn đặt hàng. Trong bất kỳ một doanh nghiệp hay tổ chức nào thì kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp các thông tin phục vụ cho việc ra quyết định kinh tế của nhà quản lý. Ngoài ra kế toán cung cấp thông tin phục vụ cho cơ quan nhà nước và các đối tác quan tâm tình hình tài chính của côngty. Là một doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực thương mại thì phần hành bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là không thể thiếu và nó phản ánh thực chất kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì thế, không ngừng hoàn thiện công tác kế toán là việc làm cần thiết để nâng cao thế mạnh và khắc phục những điểm yếu nhằm tăng nhanh lợi nhuận cho công ty cũng như đáp ứng yêu cầu quản lý của ban lãnh đạo công ty.
3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện
Việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ cần được thực hiện trên một số nguyên tắc sau đây: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nguyên tắc tuân thủ: việc hoàn thiện phải tuân thủ đúng theo quy định trong Luật kế toán và các văn bản pháp luật về quản lý kinh tế. Nguyên tắc phù hợp: hoàn thiện trên cơ sở phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Bên cạnh đó cũng cần phù hợp với chuẩn mực và thông lệ kế toán quốc tế nhằm đáp ứng được nhu cầu hội nhập hiện nay. Song không phải phù hợp và tuân thủ một cách cứng nhắc mà không sáng tạo.
Nguyên tắc hiệu quả: việc hoàn thiện phải có tính khả thi để công ty có khả năng thực hiện được. Vì thế phù hợp vơi quy mô đặc điểm tổ chức hoạt động của doanh nghiệp, phù hợp với cơ sở vật chất kỹ thuật, trình độ bộ máy kế toán cũng như trình độ quản lý của công ty, cần có biện pháp giảm tối đa khối lượng công tác kế toán nhưng đem lại hiệu quả cao nhất, cung cấp thông tin chính xác, đầy đủ, kịp thời và có chất lượng cao nhất.
3.2.3. Các giải pháp hoàn thiện
Với mong muốn góp phần cho sự phát triển của công ty trong tương lai, tôi xin đưa ra một số kiến nghị như sau:
Về bộ máy kế toán
Cần phân tách trách nhiệm của kế toán thuế và thủ quỹ, của kế toán công nợ và tiền mặt để đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nghiệm. Trong trường hợp không có điều kiện, cần thường xuyên giám sát chặt chẽ
công việc và đối chiếu sổ sách theo dõi quỹ tiền mặt để đảm bảo giảm thiểu rủi ro do việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nghiệm gây ra.
Về hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản cần được tổ chức lại cho phù hợp với quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và đặc điểm kinh doanh thực tế của công ty. Cụ thể là:
Cần xây dựng hệ thống tài khoản theo dõi lưu chuyển hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo loại hình tiêu thụ như tiêu thụ hàng nhập khẩu và tiêu thụ hàng trong nước. Trên cơ sở đó, ta xác định được chính xác, cụ thể hiệu quả kinh tế của từng loại hàng hoá.
Phân bổ chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Ta thấy các TK641, 642 tập hợp chung các chi phí phát sinh cho cả hai loại hình tiêu thụ là tiêu thụ hàng nhập khẩu và tiêu thụ hàng trong nước. Do vậy, để thấy rõ kết quả hoạt động của từng loại hình tiêu thụ thì sau khi tập hợp chi phí trên TK641, 642, doanh nghiệp cần phân bổ chi phí một cách phù hợp để xác định hiệu quả hoạt động tiêu thụ hàng nhập khẩu và hoạt động tiêu thụ hàng trong nước để có phương án kinh doanh thích hợp.
Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng theo doanh thu:
Chi phí quản QLDN Tổng chi phí QLDN × Doanh thu tiêu thụ hàng NK phân bổ cho hàng =
nhập khẩu Tổng doanh thu tiêu thụ
Phân bổ cho hàng =
nhập khẩu Tổng doanh thu bán hàng Như vậy, Công ty có thể tập hợp đầy đủ các khoản doanh thu và chi phí trên sổ chi tiết TK911 để thấy rõ hiệu quả của từng hoạt động tiêu thụ.
Thẻ theo dõi hợp đồng
Bán hàng theo hợp đồng là phương thức bán hàng chủ yếu của Công ty. Số lượng hợp đồng của Công ty khá nhiều, các hợp đồng có giá trị lớn, thời gian thực hiện hợp đồng thường kéo dài từ 1-3 tháng. Bởi vậy, để theo dõi và đánh giá kết quả tiêu thụ được cụ thể, chính xác, em xin kiến nghị Công ty lập Thẻ hợp đồng để theo dõi từng hợp đồng mà Công ty đang thực hiện. Nội dung của Thẻ theo dõi hợp đồng như sau: THẺ THEO DÕI HỢP ĐỒNG Số: Khách hàng: Địa chỉ: Điện thoại:
Thời gian thực hiện:
STT Chỉ tiêu Số tiền 1 Doanh thu Trong đó: 2 Giá vốn Trong đó: 3 Chi phí bán hàng phân bổ cho từng hợp đồng 4 Chi phí QLDN phân bổ
theo hợp đồng 5 Lợi nhuận Tình hình thanh toán: Số tiền % giá trị hợp đồng Thanh toán lần 1 Thanh toán lần 2 Thanh toán lần…
Biểu 24: Thẻ theo dõi theo hợp đồng
Phân bổ chi phí mua hàng
Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ được tập hợp vào Tk1562. Nhưng đến cuối kỳ thì kế toán kết chuyển toàn bộ cho phí mua hàng phát sinh trong kỳ vào giá vốn hàng bán trong kỳ mà không phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ. Như vậy đã làm sai lệch giá vốn hàng bán ra trong kỳ và ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán. Như vậy nên phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán ra trong kỳ và cho hàng tồn kho cuối kỳ theo cả hai hình thức tiêu thụ hàng nhập khẩu và hàng trong nước. Như vậy, để phân bổ chi phí mua hàng cho từng mặt hàng thì chi phí mua hàng TK1562 cần được chi tiết cho từng mặt hàng .
Phân bổ chi phí mua hàng như sau:
CPMH của mặt hàng A = CPMH của A tồn đkì + CPMH của A p/s trong kỳ phân bổ cho Giá trị hàng A tồn đkì + Giá trị hàng A mua trong kỳ ký kế toán *Giá vốn hàng A bán ra trong kỳ
Để theo dõi hàng mua đang đi đường chưa về nhập kho, kế toán ghi thẳng vào tài khoản 156 là không đúng bản chất. Theo em nên cho tài khoản 151- Hàng mua đang đi đường là hợp lý. Phương pháp hạch toán như sau:
Trường hợp mua hàng chưa về mà chứng từ mua hàng về trước, kế toán lưu các chứng từ này vào. Cuối kỳ nếu hàng mua vẫn chưa về thì kế toán ghi bút toán:
Nợ TK151: hàng mua đang đi đường Nợ TK133: VAT được khấu trừ Có TK111, 112… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sau khi nhập hàng về kho, tuỳ từng trường hợp cụ thể lúc đó mà kế toán ghi:
Nợ TK 156: Hàng về nhập kho
Nơ TK 632: Hàng mua giao bán trực tiếp Có TK 151: Hàng mua đang đi đường
Về dự phòng nợ phải thu khó đòi
Với phương thức bán hàng theo hợp đồng là chủ yếu, hàng hoá của Công ty được nhập về theo đơn đặt hàng của khách hàng nên việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là không cần thiết. Tuy nhiên, với số dư công nợ thường xuyên ở mức rất cao so với khả năng tín dụng của doanh nghiệp gây nên những rủi ro cao.
Do vậy, cuối mỗi kỳ kế toán, doanh nghiệp cần rà soát lại những khoản nợ quá hạn của khách hàng để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi.
+Mục đích dự phòng:
-Đề phòng nợ phải thu thất thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ.
-Xác định giá trị thực của một khoản tiền nợ phải thu trên các báo cáo tài chính.
+Căn cứ lập dự phòng:
-Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, khế ước vay hoặc các cam kết nợ.
-Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.
+Phương pháp xác định:
Khi có bằng chứng chắc chắn về khoản nợ phải thu có thể thất thu phù hợp với quy định trong chế độ tài chính hiện hành, doanh nghiệp tính toán số dự phòng cần phải lập theo một số cách sau:
Cách 1: Có thể ước tính một tỷ lệ nhất định (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số bán chịu:
Số dự phòng phải lập = Doanh số bán chịu * Tỷ lệ ước tính
Cách 2: Dựa trên tài liệu kế toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời hạn thu nợ, các khách hàng quá