511, 632 Báo cáo kế toán
TK33312 TK1331 TK1562 Nộp thuế GTGT Thuế GTGT hàng NK
Nộp thuế GTGT Thuế GTGT hàng NK
Hàng NK Thuế GTGT
đầu vào Chi phí thu mua hàng hoá
Sơ đồ 2. 5: Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Thương mại Tài chính Hải âu
2.2.1.5.2. Trình tự ghi sổ kế toán
Tại kho kế toán: Hàng ngày, căn cứ vào phiếu nhập kho, thủ kho ghi nhận số lượng hàng hoá đã nhập vào Thẻ kho của mặt hàng tương ứng. Cuối tháng, từ các Thẻ kho, Thủ kho tổng hợp số lượng hàng hoá nhập, xuất, tồn của từng mặt hàng và lên Báo cáo Nhập- xuất- tồn gửi lên phòng kế toán để kế toán hàng hoá tiến hành kiểm tra đối chiếu. Tại phòng kế toán: Căn cứ vào phiếu nhập kho, các chứng từ thanh toán, biên lai thu thuế kế toán vào các chứng từ liên quan 1, 2, 4, 5, 10
và vào sổ kế toán chi tiết TK 156, 331… Định kỳ, kế toán căn cứ vào các Nhật ký chứng từ vào Sổ Cái tài khoản liên quan.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi định kỳ
Sơ đồ 2.6: Trình tự ghi sổ kế toán nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Thương mại Tài chính Hải âu
2.2.1.6. Thực tế hạchtoán và ghi sổ kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Côngty Thương mại Tài chính Hải âu
Việc hạch toán các nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp tại Công ty Thương mại Tài chính Hải âu sẽ được trình bày sõ hơn qua ví dụ minh hoạ chi tiết một nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá phát sinh trong tháng 12 năm 1008 của Công ty.
Do nội dung của đề tài là lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu nên em sẽ không trình bày cụ thể các phần hành kế toán tiền mặt, tiền gửi, tiền vay và kế toán thuế trong ví dụ này.
Ngày 1 tháng 12 năm 2008, Công ty thực hiện ký kết hợp đồng kinh tế số 771/HĐKT 2008/MĐ-COMA với các điều khoản cụ thể sau:
NKCT số 1, 2, 4, 5, 10 Phiếu NK, chứng từ thanh toán…
Sổ chi tiết TK 156, 331…
Báo cáo kế toán Sổ Cái TK 156, 331…
-Tên hàng hoá: Xe chassis LZ 1360M3, số lượng 05 chiếc.
Trên cơ sở hợp đồng ký kết với khách hàng, Phòng kinh doanh tiến hành lên kế hoạch kinh doanh.
Ngày 2/12/2008, Phòng kinh doanh đề xuất Phương án kinh doanh lên Giám đốc. Sauk hi được phê duyệt phương án kinh doanh, Phòng kinh doanh gửi phương án kinh doanh cho phòng kế toán và phòng xuất nhập khẩu.
Ngày 3/12/2008, Phòng xuất nhập khẩu tiến hành ký kết hợp đồng ngoại số 253-1007/MD-DONGFENG với Công ty DONGFENG CORP (TRung Quốc). Bản hợp đồng được soạn thảo và ký kết qua FAX.
Nội dung của hợp đồng 253-1007/MD-DONGFENG như sau:
Hàng hoá 05 xe Chassis Model LZ 1360M3, 05 xe đầu kéo Model L375- 20.
Tổng giá trị hàng hoá thanh toán theo giá CIF, USD phải thanh toán cho nhà xuất khẩu là: 225,000 USD.
Hàng được vận chuyển bằng đường biển tới cảng Hải Phòng.
Hình thức thanh toán bằng điện chuyển tiền trả trước 50% tổng giá trị, 50% ngay trước khi giao hàng.
Bộ chứng từ hàng hoá bao gồm: Hoá đơn thương mại, Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận chất lượng.
Ngày 4/12/2008, Kế toán thanh toán viết phiếu yêu cầu chuyển tiền và Giấy đề nghị thanh toán trước được kế toán trưởng phê duyệt cho Ngân hàng Eximbank yêu cầu chuyển tiền cho Công ty DONGFENG Motor Corp với 50% giá trị hợp đồng là 112,500USD qua hình thức ghi Nợ tài khoản tiền Việt nam của Công ty tại ngân hàng. Ngân hàng sẽ dung tiền
gửi bằng Việt nam đồng của Công ty mua ngoại tệ và chuyển cho ngân hàng của Nhà xuất khẩu để ngân hàng đó ghi Có tài khoản của nhà xuất khẩu.
Kế toán thanh toán ra ngân hàng lấy Giấy báo Nợ của ngân hàng Eximbank của tài khoản tiền gửi ngân hàng, trong đó thông báo đã trích từ tài khoản tiền gửi của Công ty để thanh toán cho nhà xuất khẩu là 1,912,500,000 đ tương đương với 112,500 USD, tỷ giá ngày 4/12/2008 là 17,000VND/USD, phí chuyển tiền là 1,020,000đ.
Căn cứ vào Giấy báo Nợ của ngân hàng kế toán tiến hành ghi Sổ chi tiết tài khoản thanh toán với khách hàng. Và đây là căn cứ để kế toán vào NKCT số 5.
Ngày 10/12/2008, sau khi phòng xuất nhập khẩu nhận được email của nhà xuất khẩu thông bán thời gian chuyển hàng, nhân viên phòng xuất nhập khẩu thông báo cho phòng kế toán, Kế toán thanh toán tiến hành trả trước tiếp phần còn lại 50% tổng giá trị hợp đồng là 112,500 USD. Công ty dung tiền vay ngân hàng Eximbank để mua ngoại tệ chuyển thanh toán. Kế toán thanh toán của Công ty nộp đơn xin mua ngoại tệ, Hợp đồng mua bán ngoại tệ số 675/2008/TTQT và lệnh chuyển tiền của Ngân hàng Eximbank số ngoại tệ 112,500 USD để thanh toán theo hợp đồng nhập khẩu số 253-1007/MD-DONGFENG.
Căn cứ vào Giấy nhận Nợ ngân hàng Eximbank gửi thông báo cho Công ty vay số tiền là 1,914,750,000 VND để mua ngoại tệ thanh toán 112,500 USD vơi tỷ giá ngày 10/12/2008 là 17,020 VND/USD. Căn cứ vào Giấy nhận Nợ kế toán ghi vào Sổ chi tiết thanh toán với người bán (TK331- Cty DONGFENG) ghi tăng thêm khoản tiền trả trước cho công ty DONGFENG theo định khoản:
Nợ TK 331-DONGFENG: 1,914,750,000 Có TK 311 : 1,914,750,000
Cùng ngày, Công ty nhận được Phiếu báo Nợ từ Phòng thanh toán quốc tế Ngân hàng Eximbank thông báo thu phí điện chuyển tiền số 0300CTD06000079:
Số tiền điện phí: 5USD × 17,020= 85,100 đ
Phí chuyển tiền ra nước ngoài: 50 USD × 17,020 = 851,000 đ. Thuế GTGT của phí chuyển tiền là: 851,000 × 10%= 85,100 đ. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 1562: 851,000+85,100= 936,100 Nợ TK 133: 85100
Có TK112: 1,021,200
Ngày 17/12/2008, Công ty nhậm được bộ chứng từ của lô hành nhập khẩu này do nhà xuất khẩu chuyển phát nhanh: Hoá đơn thương mại, Giấy chứng nhận chất lượng, Giấy chứng nhận xuất xứ, vận đơn đường biển. Phòng xuất nhập khẩu lưu giữ chứng từ này để sau này xuất trình khi làn thủ tục nhận hàng.
Ngày 22/12/2008, Công ty nhận được giấy báo nhận hàng (invitation to take delivery) qua Fax của Công ty TNHH Thương mại và Hàng hải Quốc tế thông báo tàu có chở lô hàng của Công ty đã đến Cảng Hải Phòng ngày 22/12/2008.
Ngày 23/12/2008, Công ty cử nhân viên đến Công ty TNHH Thương mại và Hàng hải Quốc tế làm thủ tục nhận vận đơn số 1040E-9247875 và
thanh toán phí chứng từ là 90,000đ. Phòng xuất nhập khẩu giữ các chứng từ này để xuất trình khi làm thủ tục hải quan nhận hàng.
Ngày 24/12/2008, Cán bộ phòng xuất nhập khẩu chuyển bộ chứng từ của lô hàng cho nhân viên nhận hàng mang theo cùng Giấy giới thiệu của Công ty đi làn thủ tục hải quan và nhận hàng tại Cảng Hải Phòng, Nhân viên nhận hàng kê khai hàng hoá vào tờ khai hàng hoá nhập khẩu số 11893, xuất trình bộ chứng từ mà nhà xuất khẩu gửi cho Công ty cùng vận đơn. Tờ khai hàng hoá nhập khẩu có nội dung như sau:
Số hàng thực nhập 05 Xe Chassis Model LZ 1360M3 và 05 xe đầu kéo Model L375-20.
Tổng giá trị lô hàng theo giá CIF là: 225,000 USD. Trị giá lô hàng tính thuế là:
225,000 ×17,330 đ/USD = 3,899,250,000đ.
Thuế suất thuế nhập khẩu là 5%, số thuế nhập khẩu phải nộp là: 3,899,250 ,000 × 5%=194,962,500đ.
Thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 5%, số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp là: (3,899,250,000+ 194,962,500) × 5%= 204,710,625đ. Chênh lệch tỷ giá hối đoái của lô hàng nhập khẩu theo tờ khai Hải quan số 11893 của Hợp đồng 253-1007/MD-DONGFENG là:
1,912,500,000+1,914,750,000- 3,899,250,000 = -72,000,000đ.
Công ty thuê công ty TNHH tiếp vận Đại Dương để khai thác hàng và thanh toán bằng tiền mặt số tiền là 2,575,000đ, trong đó phí khai thác hàng là: 2,500,000đ và GTGT của phí khai thác hàng là 2,500,000 ×5%= 75,000đ.
Chi phí vận chuyển lô hàng về kho Công ty bằng tiền mặt tổng số tiền là 2,475,000đ, trong đó cước vận chuyển là: 2,300,000đ, Thuế GTGT là: 2,300,000 ×5%= 115,000đ.
Ngày 24/12/2008, hàng về đến kho. Nhân viên nhận hàng phải viết Giấy Đề nghị nhập kho ghi rõ mã hàng, số lượng gửi cho kế toán hàng hóa cùng với các chứng từ liên quan. Sau khi kế toán hàng hoá kiểm tra chứng từ, viết phiếu nhập kho hàng hoá 02 liên (có đầy đủ chữ ký), chuyển cho người đề nghị. Thủ kho kiểm tra phiếu nhập kho, tiến hành nhập kho hàng hoá, ký tên vào phiếu nhập kho. Thủ kho giao cho nhân viên nhận hàng 1 liên và giữ lại 1 liên để ghi Thẻ kho. Định kỳ, Thủ kho chuyển cho kế toán hàng hoá để ghi sổ.
Phí nhận hàng phát sinh thanh toán bằng tiền mặt là 2,625,000đ trong đó thuế GTGT là 125,000đ.
Căn cứ vào Giấy Báo Nợ nhận được của Ngân hàng kế toán tiến hành vào Sổ kế toán chi tiết thanh toán với khách hàng.
Công ty Thương mại TC Hải âu 36A Hoàng Cầu- Đống Đa-Hà Nội