giảm trừ nhận tt các khoản gửi bán ngay được chấp nhận TK 3331 giảm trừ TK3331 TK156 (GMHH)
Thuế GTGT Xuất hàng
TK 515 đầu ra TK111, 112 gửi bán
TK3387 KH trả tiền Xuất kho tiêu thụ Phân bổ Lãi trả góp TK641 Giá vốn hàng bán bị trả lại, giảm giá
Lãi trả góp Hoa hồng đại TK1331 lý phải trả
Sơ đồ 1.10. Trình tự hạchtoán tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu với doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên.
1.2.2.3.2. Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Quy trình hạch toán đối với nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nhập khẩu tại doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ có sự khác biệt với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên ở bút toán ghi nhận giá vốn hàng bán.
TK611 TK632
Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Các khoản giảm - Giá vốn hàng về tiêu thụ hàng hoá bán hàng trừ doanh thu tiêu thụ trong kỳ Kết quả hoạt động kinh doanh hàng hoá được xác định vào cuối kỳ kế toán theo công thức sau:
Lợi nhuận từ Lợi nhuận Doanh thu Chi phí Chi phí Chi phí hoạt động = gộp về tiêu + từ hoạt động - từ hoạt động - bán hàng - quản lý kinh doanh thụ hàng hoá tài chính tài chính hoá DN
1.2.4. Hạch toán chi tiết hàng tồn kho
Hạchtoán hàng hoá nhập khẩu tồn kho ở doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu được thực hiện trên cơ sở kết hợp hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết theo từng mặt hàng và theo yêu cầu của quản lý của doanh nghiệp. Tình hình nhập xuất tồn từng hàng hoá nhập khẩu của doanh nghiệp sẽ được theo dõi cụ thể chi tiết qua việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho.
Doanh nghiệp căn cứ vào quản lý sẽ lựa chọn sử dụng một trong ba phương pháp hạch toán chi tiết sau: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển và phương pháp sổ số dư.
1.2.4.1. Phương pháp thẻ song song
Tại kho: Thủ kho mở Thẻ kho để ghi chép về số lượng hàng hoá tồn kho. Hàng ngày, thủ kho căn cứ vào các phiếu nhập, phiếu xuất kho để ghi vào thẻ kho theo số lượng, cuối ngày tính số tồn trên thẻ kho. Định kỳ, thủ kho gửi phiếu nhập, phiếu xuất cho kế toán.
Tại phòng kế toán: Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho nhận từ thủ kho để ghi đơn giá và tính thành tiền hàng hoá nhập khẩu vào Sổ chi tiết hàng hoá. Sau đó, kế toán tổng hợp số liệu ở các sổ
chi tiết hàng hoá vào Bảng kê tổng hợp nhập- xuất -tồn theo từng mặt hàng để có cơ sở đối chiếu với Sổ Cái TK 156.
Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, cung cấp thông tin nhập, xuất, tồn của từng loại hàng hoá chính xác, kịp thời.
Nhược điểm: Còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, làm tăng khối lượng công tác kế toán nên chỉ thích hợp với doanh nghiệp mật độ nhập xuất ít, ít mặt hàng.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi định kỳ
Sơ đồ 1.13. Hạchtoán chi tiết hàng hoá nhập khẩu theo phương pháp thẻ song song
1.2.4.2. Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Sổ chi Tiết hàng hoá Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn Kế toán tổng hợp Thẻ kho
Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho theo dõi lượng nhập, xuất, tồn kho cho từng loại hàng hoá và ghi nhận căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho.
Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ đối chiếu luân chuyển để hạchtoán số lượng và giá trị của từng mặt hàng. Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng, mỗi mặt hàng ghi một dòng trên sổ căn cứ vào Bảng kê nhập, Bảng kê xuất. Cuối tháng, cộng sổ, cột số lượngđược đối chiếu với Thẻ kho, cột giá trị được đối chiếu với Sổ kế toán tổng hợp TK 156.
Ưu điểm: Dễ kiểm tra đối chiếu, giảm khối lượng ghi chép do chỉ ghi một lần vào cuối tháng.
Nhược điểm: Ghi sổ vẫn còn trùng lặp, cung cấp thông tin về tình hình biến động của hàng hoá không kịp thời.
Sơ đồ 1.14.Hạch toán chi tiết hàng hoá nhập khẩu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển
1.2.4.3. Phương pháp sổ số dư
Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho theo dõi số lượng nhập xuất cho từng mặt hàng. Thủ kho tập hợp phiếu nhập, xuất kho và nộp kèm Sổ giao nhận chứng Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Thẻ kho Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp
từ nhập, Sổ giao nhận chứng từ xuất cho kế toán. Cuối tháng, thủ kho căn cứ lượng tồn kho của từng loại hàng hoá để ghi vào Sổ số dư rồi chuyển cho kế toán.
Tại phòng kế toán: Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho, kế toán ghi vào Bảng kê nhập-xuất-tồn theo chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng, kế toán ghi giá trị hàng tồn kho và Sổ số dư và đối chiếu với Bảng nhập-xuất-tồn.
Ưu điểm: Phương pháp này tránh được sự trùng lắp về chỉ tiêu khối lượng, giảm bớt công việc ghi sổ kế toán, công việc tiến hành đều đặn trong tháng.
Nhược điểm: Do kế toán ghi theo chỉ tiêu giá trị, thủ kho theo dõi chỉ tiêu số lượng nên việc kiểm tra, đối chiếu phức tạp hơn, việc phát hiện sai sót, nhầm lẫn cũng gặp khó khăn.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi định kỳ
Sơ đồ 1.15: Hạchtoán chi tiết hàng hoá NK theo phương pháp sổ số dư
1.2.5. Tổ chức hệ thống sổ kế toán trong kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ
Phiếu nhập kho
Phiếu xuất kho
Thẻ kho Sổ giao nhận chứng từ nhập Sổ giao nhận chứng từ xuất Sổ số dư Bảng kê luỹ kế nhập xuất tồn Kế toán tổng hợp
Theo Quyết định số 15/2006/ QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán Việt Nam. Các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp nhập khẩu nói riêng được áp dụng một trong các hình thức sổ kế toán sau trong công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.
1.2.5.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu
Sơ đồ 1.16: Trình tự ghi sổ kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá theo hình thức Nhật ký chung
1.2.5.2. Hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái
Chứng từ kế toán
Sổ nhật ký mua hàng, bán hàng
Sổ nhật ký chung
Sổ kế toán chi tiết TK156, 131, 331… Sổ Cái TK 156, 131,
331, 511, 632… Bảng tổng
hợp chi tiết Báo cáo tài chính
Bảng cân đối số phát sinh
Chứng từ kế toán
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại
Sổ kế toán chi tiết TK 156, 131, 331… Nhật ký-Sổ Cái TK 156, 511, 632, 642, 641… Sổ quỹ Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi định kỳ
Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật Ký- Sổ Cái
1.2.5.3. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu Ghi định kỳ
Sơ đồ 1.18: Trình tự ghi sổ kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Chứng từ ghi sổ
1.2.5.4. Hình thức kế toán Nhật Ký - Chứng từ
Chứng từ kế toán
Sổ kế toán chi tiết TK 156, 131, 331… Bảng tổng hợp chứng từ kế toán Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái TK 156, 131, 511, 632… Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ quỹ
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Chừng từ kế toán và các bảng phân bổ Nhật ký - chứng từ số 1, 2, 8… số 1,2, 8
Sổ kế toán chi tiết TK 156,511, 632…
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái TK 156,