Tỡm hiểu khỏch hàng
Cụng ty TNHH kiểm toỏn và Tư vấn Việt Nam là một trong số những Cụng ty cú kinh nghiệm lõu đời trong lĩnh vực kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. Cựng với việc xõy dựng được một đội ngũ nhõn viờn được đào tạo một cỏch bài bản và đó đạt được sự tin tưởng của khỏch hàng trong nhiều năm qua. Cụng ty TNHH kiểm toỏn và Tư vấn Việt Nam đó xõy dựng được riờng cho mỡnh một quy trỡnh kiểm toỏn chặt chẽ,hợp lý,đầy đủ mà vẫn đảm bảo đem lại được hiệu quả cao trong cụng việc đồng thời vẫn đỏp ứng được đầy đủ cỏc yờu cầu theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn được quy định.
Trỡnh tự kiểm toỏn BCTC tại Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và tư vấn Việt Nam được khỏi quỏt qua sơ đồ ở biểu số 3 trang 13
Để cú thể cú được những kiến thức về thực tiễn kiểm toỏn vốn bằng tiền trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty , tỏc giả xin trỡnh bày chi tiết hai khỏch hàng của Cụng ty là Cụng ty Cổ phần XYZ và Cụng ty Cổ phần ABC.Với Cụng ty Cổ phần XYZ là khỏch hàng lõu năm cũn Cụng ty Cổ phần ABC là một khỏch hàng mới.
Cụng ty Cổ phần XYZ
Cụng ty cổ phần XYZ được thành lập theo quyết định số 123/QĐ/TCNSĐT ngày 05 thỏng 05 năm 1994 của Bộ Cụng nghiệp,là doanh
nghiệp Nhà nước thành viờn hạch toỏn độc lập trực thuộc Tổng Cụng ty mỏy động lực và mỏy nụng nghiệp.
Giấy phộp đăng kớ kinh doanh số 0123456 do Trọng tài kinh tế Hà Nội cấp ngày 20 thỏng 5 năm 1994 và thay đổi đăng kớ kinh doanh lần 1 ngày 04 thỏng 11 năm 2003;thay đổi giấy phộp đăng kớ kinh doanh ngày 19 thỏng 11 năm 2001 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
Hỡnh thức sử hữu vốn : Sở hữu Nhà nước.
Cơ cấu tổ chức của Cụng ty : tại ngày 31 thỏng 12 năm 2006, Cơ cấu tổ chức của Cụng ty bao gồm Văn phũng Cụng ty và 9 đơn vị trực thuộc ở cả 3 miền Bắc,Trung , Nam( Văn phũng cụng ty, Chi nhỏnh Vật Tư miền Nam, Chi nhỏnh vật tư thiết bị Đà Nẵng, Chi nhỏnh vật tư Tõy nguyờn, Chi nhỏnh Matexim Nam Hà Nội....Xớ nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ...
Tổng số cỏn bộ Cụng nhõn viờn : 289 người,trong đú nhõn viờn quản lý 92 người.
Cụng ty cổ phần ABC
Là Cụng ty trực thuộc Tổng Cụng ty AB được thành lập theo Quyết định số 59/BXD – TCLĐ ngày 23/5/2002 của Bộ trưởng Bộ xõy dựng.Vốn ban đầu của Cụng ty là 10 tỷ đồng.Ngành nghề kinh doanh của Cụng ty : Cụng ty họat động theo giấy phộp kinh doanh số 10239 do Uỷ Ban kế hoạch Tỉnh Quảng Nam cấp ngày 24/6/2002 với hoạt động chớnh là sản xuất đồ gốm sứ,gạch ngúi,gạch ốp lỏt nền,gạch ốp tường….
Chớnh sỏch kế toỏn của cả hai Cụng ty được trỡnh bày trong bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh như sau:
Cả hai Cụng ty đều :Áp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006 - QĐ/BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chớnh về ban hành chế độ kế toỏn
Hỡnh thức sổ kế toỏn :Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật kớ chung Niờn độ kế toỏn của Cụng ty ỏp dụng bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 năm dương lịch.
Đơn vị tiền tệ : Đơn vị tiền tệ được sử dụng và ghi sổ kế toỏn và lập bỏo cỏo tài chớnh là Đồng Việt Nam
Nguyờn tắc chuyển đổi ngoại tệ : Đối với cỏc giao dịch phỏt sinh sử dụng đồng ngoại tệ thỡ doanh nghiệp phải chuyển đổi theo tỷ giỏ liờn ngõn hàng hoặc tỷ giỏ của Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam Cụng bố tại thời điểm phỏt sinh giao dịch.Tại thời điểm cuối năm tài chớnh cỏc khoản mục tiền tệ cú gốc ngoại tệ được chuyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giỏ bỡnh quõn liờn ngõn hàng do Ngõn hàng Nhà nước Việt Nam cụng bố tại ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn.
Chờnh lệch tỷ giỏ phỏt sinh trong kỳ và chờnh lệch tỷ giỏ do đỏnh giỏ lại số dư cỏc khoản mục tiền tệ tại thời điểm kết thỳc niờn độ kế toỏn được hạch toỏn vào doanh thu hoặc chi phớ tài chớnh tương ứng.
Nguyờn tắc đỏnh giỏ hàng tồn kho : Hàng tồn kho của Cụng ty chủ yếu phản ỏnh giỏ trị nguyờn vật liệu,cụng cụ dụng cụ thành phẩm,và cỏc chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang trong quỏ trỡnh sản xuất.Giỏ trị hàng tồn kho được tớnh theo giỏ gốc.Trường hợp giỏ trị thuần cú thể thực hiện được thấp hơn giỏ gốc thỡ phải tớnh theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện được.Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm:Chi phớ mua,chi phớ chế biến và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan trực tiếp phỏt sinh để cú được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại.
Giỏ gốc của hàng tồn kho mua ngoài bao gồm giỏ mua,cỏc loại thuế khụng được hoàn lại,chi phớ vận chuyển,bốc dỡ,bảo quản trong quỏ trỡnh mua hàng và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan đến việc mua hàng tồn kho.
Giỏ gốc của hàng tồn kho do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp,chi phớ nhõn cụng trực tiếp,chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi phỏt sinh trong quỏ trỡnh chuyển húa nguyờn vật liệu thành thành phẩm.
Những chi phớ khụng được tớnh vào giỏ gốc của hàng tồn kho :
- Những khoản chiết khấu thương mại và giảm giỏ hàng bỏn do hàng mua khụng đỳng quy cỏch,phẩm chất.
- Chi phớ nguyờn vật liệu,chi phớ nhõn cụng và cỏc chi phớ sản xuất kinh doanh khỏc phỏt sinh trờn mức bỡnh thường.
- Chi phớ bảo quản hàng tồn kho trừ cỏc chi phớ bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quỏ trỡnh sản xuất tiếp theo và chi phớ bảo quản hàng tồn kho phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua hàng.
- Chi phớ bỏn hàng
- Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Phương phỏp xỏc định giỏ trị hàng tồn kho cuối kỡ :Giỏ trị hàng tồn kho cuối kỡ được xỏc định theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho : Hàng tồn kho của Cụng ty được hạch toỏn theo phương phỏp kờ khai thương xuyờn.
Lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho : Khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được lập là số chờnh lệch giữa
giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của chỳng.
Thuế và cỏc khoản phải nộp ngõn sỏch Nhà nước. Thuế suất thuế TNDN : 25%
Thuế GTGT được ỏp dụng theo phương phỏp khấu trừ thuế.Thuế suất GTGT được ỏp dụng ở mức 0%, 5%, 10%
- Sau khi tỡm hiểu những thụng tin về ngành nghề kinh doanh,mụi trường hoạt động,cơ cấu tổ chức của khỏch hàng thỡ Cụng ty kiểm toỏn tiến hành đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ,đỏnh giỏ sơ bộ rủi ro kiểm toỏn và xỏc định mức trọng yếu.
Việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với hai Cụng ty cú khỏc nhau do Cụng ty XYZ là một khỏch hàng truyền thống nờn việc tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống KSNB đối với việc quản lý,sử dụng tiền cú thể dựa vào hồ sơ kiểm toỏn của năm trước,và năm nay KTV chỉ cần cập nhật thờm cỏc thụng tin về việc tiến hành thiết kế và thực hiện hệ thống KSNB,cũn đối với Cụng ty ABC là một khỏch hàng mới,việc tỡm hiểu hệ thống KSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền được thực hiện qua bảng cõu hỏi sau :
Biểu 5: Trớch mẫu bảng cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB của Khỏch hàng
Cõu hỏi tỡm hiểu hệ thống KSNB Cú Khụng Khụng
ỏp dụng
1.Cụng việc thủ quỹ và kế toỏn tiền mặt cú do cựng một người đảm nhận hay khụng ?
2.Cụng ty cú quy định về định mức tiền mặt tồn quỹ tối đa
khụng ?
Mức quy định(nếu cú) là
V V
3.Cỏc khoản chi tiờu cú được lờn kế hoạch để giỏm đốc phờ duyệt trước khụng ? Nếu cú kế hoạch chi tiờu được lập theo tuần/thỏng/quý
4.Hàng thỏng kế toỏn tiền mặt cú đối chiếu với thủ quỹ khụng ?
5.Việc đối chiếu giữa kế toỏn và thủ quỹ cú được lập thành văn bản khụng ?
6.Tiền mặt tồn quỹ được kiểm kờ 1 thỏng/1quý/1 năm một lần ?
7.Cú quy định cỏc khoản tiền thu về phải được gửi ngay vào Ngõn hàng vào cuối ngày khụng ?
8.Việc đối chiếu với ngõn hàng cú được thực hiện hàng thỏng khụng ?
9.Bảng đối chiếu cỏc Tài khỏan ngõn hàng cú được lập hàng thỏng khụng ?
10.Cỏc khoản chờnh lệch giữa số liệu trờn sổ kế toỏn và sổ phụ ngõn hàng cú được ghi chộp lại để tỡm nguyờn nhõn và giải quyết khụng ?
11.Cỏc khoản tiền gửi cú gốc ngoại tệ cú được theo dừi riờng khụng ?
12.Cỏc phiếu thu/phiếu chi cú được đỏnh số thứ tự theo thời gian thực thu thực chi hay khụng ?
13.Mọi chứng từ chi tiền cú bắt buộc phải cú duyệt chi của Giỏm đốc trước khi chi khụng ? Nếu khụng,cỏc phiếu chi được kớ hàng ngày,hàng tuần hay hàng thỏng ?
14.Cú quy định về việc ủy quyền cho Phú giỏm đốc hoặc Kế toỏn trưởng kớ duyệt chi trong trường hợp Giỏm đốc đi
V V V V V V V V V V V
cụng tỏc khụng ? Nếu cú thỡ ỏp dụng những khoản chi về nội dung gỡ và số tiền là bao nhiờu trở xuống ?
15.Cỏc phiếu chi và chứng từ kốm theo cú được đúng dấu (Đó thanh toỏn) để trỏnh việc thanh túan trựng,tỏi sử dụng khụng ?
16.Cỏc phiếu thu,phiếu chi bị hủy bỏ cú dấu hiệu hủy bỏ để trỏnh việc sử dụng khụng ? Tất cả cỏc liờn cú được lưu tại cuống khụng ?
17.Người được giao quản lý sec cú theo dừi thường xuyờn về tổng số tờ sec,số tờ đó phỏt hành,số đó bị hủy bỏ,số sộc chưa sử dụng khụng ? Cỏc sộc chưa phỏt hành cú được kiểm soỏt chặt chẽ khụng ?
18.Cỏc khoản tiền kớ cược,kớ quỹ cú được theo dừi để đảm bảo rằng chỳng được thu hồi về sau khi đó thực hiện cam kết hoặc sau khi đỏo hạn khụng ?
19.Cú ỏp dụng cỏc biện phỏp kiểm soỏt đối với khoản tiền đang chuyển khụng ?
20.Ban lónh đạo cú yờu cầu lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ theo định kỡ hàng thỏng để theo dừi cỏc luồng tiền lưu chuyển khụng ?
21.Ban lónh đạo cú thực hiện việc kiểm quỹ tiền mặt bất thường khụng ?
22.Nếu cú,đơn vị cú lập biờn bản kiểm quỹ và lưu giữ trong chứng từ kế toỏn khụng ? V V V V V V V
(Nguồn số liệu phũng kiểm toỏn – Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn VN)
Bảng cõu hỏi này giỳp KTV cú được những hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng,qua đú đỏnh giỏ được việc thiết kế và thực hiện hệ
thống KSNB của khỏch hàng cú phự hợp khụng để cú thể tiến hành lập kế hoạch thớch hợp.
Sau khi đó cú những kiến thức cơ bản về hệ thống KSNB của khỏch hàng thỡ KTV sẽ tiến hành phõn tớch và đỏnh giỏ mức độ trọng yếu đối với khoản mục tiền.Tuy nhiờn việc đỏnh giỏ một mức trọng yếu hoàn toàn mang tớnh xột đoỏn nghề nghiệp và kinh nghiệm thực tiễn của KTV.Đối với Cụng ty Cổ phần ABC thỡ căn cứ vào bảng cõu hỏi như trờn,cũn Cụng ty Cổ phần XYZ,KTV sẽ tiến hành thu thập thờm thụng tin về việc thực hiện và cỏc thiết kế bổ sung hoàn thiện hệ thống KSNB của năm nay so với năm trước để bổ sung vào thụng tin về doanh nghiệp XYZ.Việc đỏnh giỏ mức độ trọng yếu và phõn bổ rủi ro cho từng khoản mục trong kiểm toỏn vốn bằng tiền được đỏnh giỏ ở mức cao đối với những khỏch hàng kiểm toỏn trong năm đầu tiờn.