Ngoài tiền lương công nhân viên chức còn được hưởng các khoản trợ cấp thuộc phúc lợi xã hội đó là trợ cấp BHXH, BHYT.
Công ty trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ hiện hành là 25% quỹ lương cụ thể như sau:
- BHXH:
Việc trích lập quỹ BHXH được thực hiện hàng tháng theo đúng tỷ lệ quy định 20% và dựa trên cơ sở lương cơ bản của người lao động trong tháng, chi phí đựơc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty .
Các tỷ lệ trích lập được thể hiện cụ thể như sau:
BHXH trích 20% trong đó 15% được tính vào chi phí của Công ty, 5% do người lao động phải đóng tính trên lương cơ bản.
Công ty thực hiện theo đúng chế độ hiện hành của Nhà nước trong trường hợp nghỉ việc vì ốm, thai sản và tai nạn rủi ro có xác nhận của cơ quan Y tế. Thời gian nghỉ hưởng BHXH được căn cứ như sau:
- Nếu làm việc trong điều kiện bình thường mà có thời gian đóng bảo hiểm xã hội:
+ Dưới 15 năm sẽ được nghỉ 30 ngày/ năm + Từ 15 đến 30 năm sẽ được nghỉ 40 ngày/ năm + Trên 30 năm sẽ được nghỉ 50 ngày/ năm.
- Nếu làm việc trong môi trường độc hại, nặng nhọc nơi có phụ cấp khu vực hệ số 0,7 thì được nghỉ thêm 10 ngày so với mức hưởng ở điều kiện làm việc bình thường.
- Nếu bị bệnh dài ngày với các bệnh đặc biệt thì thời gian nghỉ hưởng BHXH không quá 180 ngày /năm không phân biệt thời gian đóng BHXH.
Tỷ lệ hưởng BHXH trong trường hợp này được hưởng 75 % lương cơ bản.
Trong thời gian lao động người lao động bị ốm được cơ quan Y tế cho phép nghỉ, người được nghỉ phải báo cáo cho Công ty và nộp giấy xin nghỉ cho kế toán theo dõi lương tại phòng Tài chính kế toán. Số ngày nghỉ thực tế của người lao động sẽ được tính theo chế độ thanh toán BHXH trả thay lương được tính theo công thức sau: Mức lương BHXH trả thay lương = Mức lương cơ bản ngày công chế độ x Số ngày nghỉ hưởng BHXH x Tỷ lệ hưởng BHXH - BHYT :
Hàng tháng doanh nghiệp trích BHYT theo đúng quy định và nộp lên cơ quan BHXH mà Công ty đăng ký mua BHYT cho người lao động. BHYT được trích 3% trong đó 2% do Công ty trích, 1% do người lao động phải nộp và được tính trên lương cơ bản của người lao động.
- KPCĐ :
KPCĐ cũng được thành lập do việc trích lập, tỷ lệ trích theo quy định là 2% được trích trên tổng số tiền lương mà thực tế người lao động nhận được trong tháng, khoản KPCĐ do doanh nghiệp chịu, người lao động không phải chịu khoản này.
Đối với lao động thuê ngoài và theo hợp đồng lao động dưới 3 tháng, tiền lương mà Công ty trả cho người lao động đã bao gồm thêm 30% lương cấp bậc để người lao động tự lo thêm chi phí về BHXH, BHYT do đó lao động thuê ngoài Công ty không trích BHXH,BHYT.
2.4.2 Tài khoản sử dụng
* Để hạch toán các khoản trích theo lương BHXH,BHYT,KPCĐ kế toán phải sử dụng các TK cấp 2 như sau:
- TK 3382: “Kinh phí công đoàn” - TK 3383: “ Bảo hiểm xã hội” - TK 3384: “ Bảo hiểm y tế”
* Nội dung và kết cấu của các tài koản 3382, 3383,3384. -TK 3382: Kinh phí công đoàn
BÊN NỢ : chi tiêu kinh phí công đoàn tại đơn vị hoặc nộp công đoàn lên cấp trên
BÊN CÓ: Trích KPCĐ tính vào chi phí SXKD SỐ DƯ BÊN CÓ: số KPCĐ chưa nộp chưa chi SỐ DƯ BÊN NỢ: KPCĐ vượt chi
- TK 3383: BHXH
BÊN NỢ: BHXH phải trả người lao động hoặc nộp cho CQ quản lý quỹ
BÊN CÓ: Trích BHXH vào chi phí kinh doanh hoặc trừ vào thu nhập của người lao động
SỐ DƯ BÊN CÓ: BHXH chưa nộp
SỐ DƯ BÊN NỢ :BHXH chưa được cấp bù - TK 3384: BHYT
BÊN NỢ : Nộp BHYT
BÊN CÓ : trích BHYT tính vào chi phí SXKD hoặc trừ vào thu nhập của người lao động
SỐ DƯ BÊN CÓ: BHYT chưa nộp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp thanh toán lương phận Văn phòng tháng 12 /2008 đã trích ở trên kế toán tiến hành định khoản
* Kế toán hạch toán khoản BHXH, BHYT do người lao động đóng góp (5% BHXH; 1% BHYT) tính trên hệ số lương x Mức lương tối thiểu Nhà nước quy định:
Cụ thể: Lê Viết Hà: (4.51+0,5)x 540.000đồng x 6% = 162.324 đồng SV: ĐẶNG MINH TRANG LỚP KẾ TOÁN B- K855
Nợ TK 334 : 7.023.154 đồng Có TK 338: 7.023.154 đồng
TK 3384 1.170.526 đồng TK 3383 5.852.628 đồng
* Kế toán tiến hành trích 15% BHXH, 2% BHYT, 2%KPCĐ do Công ty phải nộp (19% tính trên hệ số lương x Mức lương tối thiểu Nhà nước qui định) vào chi phí quản lý:
Cụ thể: Lê Viết Hà: (4.51+0.5) x540.000 đồng x 19% = 514.026đồng Nợ TK 642: 41.738.644 đồng ( 219.677.078đồng x 19%) Có TK 338: 41.738.644 đồng Chi tiết: TK 3382: 4.393.541 đồng (219.677.078 đồng x 2%) TK 3383: 32.951.561 đồng (219.677.078 đồng x15%) TK 3384: 4.393.541 đồng (219.677.078 đồng x 2%) Kế toán tính các khoản tiền BHXH, BHYT, KPCĐ trừ vào lương và tính chi phí sản xuất chung (TK 6271) của Công ty như sau(đối với bộ phận gián tiếp tại công trường)
* Tính 5% BHXH, 1%BHYT trừ vào lương của CBCNV:
25.662.471 đồng x 6% = 802.440 đồng.
* Tính và trích số tiền : 15%BHXH, 2% BHYT, 2% KPCĐ Công ty phải nộp cho người lao động trên tiền lương cơ bản:
25.662.471 đồng x 19% = 4.875.869 đồng
Đối với công nhân của các tổ đều là lao động thuê ngoài ký hợp đồng dưới 3 tháng nên Công ty không trích Bảo hiểm.
2.4.3 Thủ tục chứng từ
Chứng từ kế toán BHXH trả thay lương Công ty sử dụng bao gồm: Giấy ra Viện, Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH
Ví dụ: Trong tháng 12/2008 Nhân viên Hà Thị Phương nghỉ ốm và được hưởng 75% lương cơ bản với mức lương là 2.005.000 đồng. Theo chế độ Chị Phương sẽ được hưởng mức lương BHXH trả thay là :
Bảng số 2-15: Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH:
Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH (Bản thân ốm)
Họ và tên: Hà Thị Phương Tuổi: 35
Nghề nghiệp: Cán bộ
Đơn vị công tác: Công ty CP Đầu tư hạ tầng Khu công nghiệp và đô thị số 18. Thời gian đóng BHXH: 5 năm
Tiền đóng BHXH của tháng trước khi nghỉ : 2.005.000 đồng Số ngày được nghỉ : 9 ngày ( từ 08/12/2008 đến 19/12/2008 ) Trợ cấp : Mức 75% x 2.005.000/26 x 9 ngày = 520.528 đồng
Cộng : 520.528 đồng
Bằng chữ: Năm trăm hai mươi nghìn năm trăm hai tám đồng Ghi chú:……….
Ngày 31 tháng12 năm 2008
Người lĩnh tiền Kế toán BCH công đoàn cơ sở Thủ trưởng đơn vị
* Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 3383 : 520.528 đồng Có TK334 : 520.528 đồng
2.4.4 Trình tự ghi sổ
Sau khi vào sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ trích bảo hiểm kế toán ghi vào sổ Cái TK 338
Cuối quý cán bộ kế toán lương lập “Danh sách người lao động hưởng trợ cấp BHXH ngắn hạn”. Báo cáo quyết toán 3 chế độ trợ cấp ngắn hạn để quyết toán với cơ quan bảo hiểm. Bảng Quyết toán tổng hợp này lập làm 2 liên và được nhân viên phụ trách BHXH của Công ty ký xác nhận và chuyển Kế toán trưởng và Giám đốc Công ty duyệt chi: 01 liên gửi cơ quan quản lý Quỹ BHXH cấp trên để thanh toán số thực chi, 01 liên lưu tại phòng Tài chính Kế toán cùng các chứng từ có liên quan. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ HẠ TẦNG KHU CÔNG NGHIỆP VÀ ĐÔ THỊ SỐ 18
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Phải trả , phải nộp khác
Số hiệu : TK 338 ĐVT: Đồng Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn Giải Nhật ký chung TK đ ối ứng S ố ti ền SH NT Trang số STT dòng Nợ Có
Số dư đầu năm
31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 627 642 16.281.475 54.526.896 31/12 BHXH, BHYT, KPCĐ
khấu trừ vào lương CNV
334 34.704.699
31/12 Tiền BHXH công ty trả cho người lao động
111 520.528
Cộng số phát sinh 520.528 105.513.070
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán năm 2008
2.5 Hạch toán các khoản thưởng
Công ty áp dụng thưởng cho cán bộ công nhân viên vào cuối năm bằng 3 tháng lương cơ bản theo mức lương chính không có ăn ca và lấy mức lương tháng cuối năm làm căn cứ để tính.
Kế toán hạch toán 1 tháng tiền thưởng vào chi phí sản xuất kinh doanh TK 6271, hai tháng còn lại tính vào TK 431 : Quỹ khen thưởng phúc lợi.
Ví dụ : Kế toán tính tiền thưởng năm 2008 của Nguyễn Cao Chí - Phòng Tổ chức.
Tiền thưởng năm 2008: 3.002.700 x 3 =9.008.100 đồng. Kế toán định khoản :
Nợ TK 642: 3.002.700 đồng Nợ TK 431: 6.005.400 đồng
Có TK 334: 9.008.100 đồng.
Qua việc phân tích quá trình hạch toán kế toán tiền lương ở Công ty cổ phần Đầu tư hạ tầng Khu công nghiệp và Đô thị Số 18 ta thấy Công ty luôn áp dụng tốt và hiệu quả mọi quy chế cũng như chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành.Việc áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung mang lại nhiều ưu điểm trong hạch toán và chế độ quản lý tiền lương, quản lý lao động hợp lý của Công ty khá tốt, đã tạo điều kiện phát triển ổn định cho Công ty và cho cả người lao động nhất là trong điều kiện cạnh tranh gay gắt hiện nay, tuy nhiên việc hạch toán tiền lương của Công ty vấn còn tồn tại song song những ưu điểm và nhược điểm cần khắc phục.
PHẦN III : HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ HẠ TẦNG
KCN & ĐÔ THỊ SỐ 18
3.1 Nhận xét , đánh giá về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần đầu tư hạ tầng KCN & đô thị số 18
Qua thời gian nghiên cứu về quá trình hạch toán lương và các khoản trích theo lương tại Công ty 18 em nhận thấy một số ưu, nhược điểm trong quá trình hạch toán như sau:
Ưu điểm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Là Công ty đặc thù về xây dựng nên lực lượng lao động rất phức tạp, phải quản lý người lao động ở nhiều hình thức khác nhau : lao động HĐ chính thức, lao động thuê ngoài, lao động có HĐ dưới 3 tháng do vậy quá trình hạch toán lương của Công ty gặp khó khăn. Chính vì vậy Công ty đã thực hiện việc tính lương ở hai bộ phận : dưới các xí nghiệp và trên Công ty nên giúp quá trình quản lý lao động được chặt chẽ hơn, thời gian trả lương kịp thời tạo niềm tin vững chắc của người lao động đối với Công ty. Công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Công ty được thực hiện tương đối linh hoạt, phù hợp với đặc điểm riêng cuả Công ty, đồng thời các khoản phụ cấp được thực hiện theo đúng quy định cuả Nhà nước
-Quy trình vào sổ sách và phương pháp tính lương mà Công ty áp dụng rất đơn giản giúp cho người lao động có thể dễ dàng tự tính lương cho mình. Mặt khác Công ty sử dụng mẫu sổ theo hình thức Nhật ký chung, quá trình ghi chép số liệu lặp lại nhiều lần nhưng thuận tiện cho việc đối chiếu các sổ với nhau dễ dàng không mất nhiều thời gian.
-Cách trích BHXH, BHYT, KPCĐ phù hợp với thực tế theo quy định chung của nhà nước. Bộ máy kế toán của Công ty đơn giản, gọn nhẹ, với trình độ nghiệp vụ thành thạo, có năng lực, có lòng nhiệt tình có trách nhiệm trong công việc đã giúp cho bộ máy kế toán làm việc có hiệu quả hơn. Mặt khác việc
sắp xếp phân công lao động hợp lý đúng người, đúng vị trí , đúng chuyên môn điều đó tạo điều kiện cho người lao động phát huy hết năng lực của mình.
-Việc công ty áp dụng hệ số lương của công ty, trên cơ sở công việc và năng lực của mỗi cá nhân, công ty quyết định áp dụng trả lương theo hệ số từ 1-20 đã khuyến khích người lao động hăng say làm việc nâng cao được tính sáng tạo trong công việc, trả lương đúng theo năng lực, không trả lương theo hình thức bình quân.
Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm mà Công ty đã đạt được vẫn còn một số tồn tại trong quá trình hạch toán lương :
Mặt tồn tại:
- Công ty chưa thực hiện trích trước chi phí tiền lương phép của NC trực tiếp SX.. Mặc dù chi phí tiền lương nghỉ phép là không lớn nhưng nếu thực hiện trích trước hàng tháng thì sẽ không ảnh hưởng lớn đến chi phí đưa vào công trình và chi phí quản lý.
- Việc tính tiền ăn ca cho công nhân làm việc dưới công trường ( Xí nghiệp xây lắp 2) là chưa hợp lý, chênh lệch tiền ăn ca giữa khối Văn phòng và công nhân là : 15.000 – 6.000 = 9.000 đồng, điều này tạo tâm lý không thoải mái cho công nhân mặc dù họ phải hao phí nhiều sức lao động và làm việc trong môi trường độc hại hơn.
- Kế toán BHXH đến cuối quý mới lập Báo cáo 3 chế độ trợ cấp để quyết toán với Bảo hiểm, nên chưa thanh toán ngay chế độ ốm đau… cho người lao động, điều này gây khó khăn trong đời sống của người lao động.
- Về các khoản tạm ứng tiền lương Công ty mới chỉ áp dụng cho CBCNV khối văn phòng mà chưa áp dụng cho khối công nhân làm việc trực tiếp tại công trường như vậy là chưa phù hợp vì mọi người làm việc trong công ty đều được thực hiện chính sách tiền lương như nhau
3.2 Sự cần thiết phaỉ hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần đầu tư hạ tầng khu công nghiệp và đô thị số 18
Tiền lương là một yếu tố hết sức quan trọng đối với cả doanh nghiệp và người lao động. Có một chính sách tiền lương hợp lý sẽ là cơ sở cho sự phát triển của doanh nghiệp, còn đối với người lao động sẽ là nguồn động lực thúc đẩy sự sáng tạo trong công việc, thúc đẩy sự hăng hái nhiệt tình làm việc giúp doanh nghiệp phát triển ổn định.
Đối với mỗi doanh nghiệp có các hình thức tổ chức bộ máy kế toán và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau nên áp dụng các hình thức kế toán khác nhau cho phù hợp, song doanh nghiệp cũng nên có những nghiên cứu trao đổi và hoàn thiện công tác hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương để đảm bảo quyền lợi của người lao động, nâng cao thu nhập và tăng năng suất sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Đổi mới công tác phân phối tiền lương, thu nhập là động lực để phát triển sản xuất công bằng xã hội , do đó cơ cấu thu nhập không đơn thuần là tiền lương mà chế độ phân phối theo nguyên tắc sau:
- Theo kết quả lao động và hiệu quả kinh tế cuối cùng. - Theo góp vốn và tổ chức trí tuệ.
- Theo phúc lợi của doanh nghiệp.
- Đảm bảo nguyên tắc công bằng và xứng đáng đối với sức lao động bỏ ra.
- Tuân thủ các quy định hiện hành của Nhà nước, của Bộ Tài Chính về các vấn đề như cách tính lương, phân bổ tiền lương cũng như phải thực hiện đúng hệ thống sổ sách chứng từ kế toán.
3.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lươngtại Công ty Cổ phần đầu tư hạ tầng khu công nghiệp và đô thị số 18. tại Công ty Cổ phần đầu tư hạ tầng khu công nghiệp và đô thị số 18.