Bảng 2.3 Tóm tắt khoản mục doanh thu của công ty ABC
2.3.3.Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Do KTV và nhận diện, đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu tại công ty ABC có thể là công ty cố gắng ghi nhận tăng doanh thu để giảm lỗ, nên KTV chỉ tiến hành thu thập sổ chi tiết khoản mục doanh thu trong tháng 12/2010 và đối chiếu với chứng từ để đảm bảo, doanh thu không bị ghi nhận vượt so với thực tế. KTV tiến hành chọn mẫu các hóa đơn bán hàng trong tháng 12/2010 có giá trị lớn hơn hoặc bằng ADPT = 21.439.745 đ để kiểm tra và đối chiếu.
Công việc đối chiếu của KTV được thể hiện trong giấy tờ làm việc số K303:
Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc K303 của KTV
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH P1501, 17T1, Trung Hòa-Nhân Chính, Hà Nội P1501, 17T1, Trung Hòa-Nhân Chính, Hà Nội Giấy tờ: K303
Khách hàng: Công ty ABC
Kỳ kiểm toán: 1/1/2010-31/12/2010
Mục tiêu: Doanh thu bán hàng được ghi nhận đúng kỳ, chính xác.
Chọn mẫu sau, để xem xét ngày ghi nhận Doanh thu bán hàng trên sổ kế toán và ngày tháng ở hóa đơn bán hàng. Hóa đơn Khách hàng Sản phẩm Số tiền Ghi chú Số Ngày PKT 56 13/1/2010 ABC Mỹ Kìm 9.615.100 [a]
PKT 57 15/1/2010 ABC Mỹ Kìm+Tô vít 414.345.253 [a]
PKT 59 21/1/2010 ABC Thụy Sĩ Kìm 621.511.323 [a]
PKT114 20/2/2010 ABC Thụy Sĩ Tô vit 292.440.400 [a]
PKT 115 20/2/2010 ABC Mỹ Tô vít 120.087.600 [a]
PKT 783 23/10/2010 ABC Đức Kìm+Tô vít 1.764.255.623 [a]
PKT 874 6/11/2010 ABC Thụy Sĩ Kìm 301.337.720 [a]
PKT 876 13/11/2010 ABC Thụy Sĩ Tô vit 496.984.000 [a]
PKT 877 13/11/2010 ABC Thụy Sĩ Kìm 522.248.304 [a]
PKT 880 27/11/2010 ABC Mỹ Kìm 364.056.696 [a]
PKT 881 27/11/2010 ABC Mỹ Tô vit 639.926.424 [a]
PKT 882 27/11/2010 ABC Mỹ Kìm+Tô vít 148.956.096 [a]
PKT 977 4/12/2010 ABC Mỹ Kìm 432.402.320 [a]
PKT 978 7/12/2010 ABC Mỹ Kìm+Tô vít 95.446.120 [a]
PKT 979 18/12/2010 ABC Thụy Sĩ Kìm 67.727.275 [a]
PKT 980 18/12/2010 ABC Đức Kìm 489.488.609 [a]
PKT 981 23/12/2010 ABC Đức Kìm 267.932.688 [a]
PKT 982 23/12/2010 ABC Đức Kìm 26.854.627 [a]
PKT 983 31/12/2010 ABC Đức Tô vit 61.308.703 [a]
PKT 984 31/12/2010 ABC Đức Kìm 40.367.250 [b]
Ghi chú:
[a]: Đối chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn và ngày tháng ghi trên sổ là khớp nhau.
[b]: Doanh thu được ghi nhận sớm bởi vì phương pháp giao dịch là CFR [*]. Có nghĩa là doanh thu phải được ghi nhận cùng với khoảng thời gian trên vận đơn do chưa có hóa đơn bán hàng
Kết luận: Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 511 40.367.250 đ
Có TK 131 40.367.250 đ Nợ TK 153 32.801.324 đ
Có TK 632 32.801.324 đ
[*] CFR: Cost and Freight, tức là người bán phải trả các phí tổn và cước vận tải cần thiết để đưa hàng hóa tới cảng bên nước nhập khẩu, nhưng rủi ro về mất mát hàng hóa và hư hại đối với hàng hóa cũng như mọi chi phí phát sinh thêm do các tình huống xảy ra sau thời điểm giao hàng được chuyển từ người bán sang người mua khi hàng hóa qua lan can tàu tại cảng gửi hàng.
Vì doanh thu bán hàng của công ty ABC bao gồm nhiều loại (thông qua tìm hiểu sơ bộ ban đầu) nên việc hạch toán, phân loại Doanh thu cũng là một điều mà KTV quan tâm. Để nắm bắt được việc phân loại Doanh thu trong Công ty có đúng đắn hay không, KTV thực hiện một số thủ tục như: phỏng vấn (hỏi kế toán xem họ
phân loại doanh thu như thế nào, công ty có bao nhiêu loại doanh thu,…); walk through (lấy một nghiệp vụ ghi nhận doanh thu và kiểm tra toàn bộ chứng từ gốc, quy trình hạch toán của nghiệp vụ này, xem xét nó được ghi nhận là Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là đúng đắn không?...)….
Từ các thủ tục kiển toán trên, KTV đưa ra kết luận về khoản mục doanh thu của khách hàng được ghi nhận hợp lý, chính xác.Việc thực hiện kiểm toán đối với khoản mục doanh thu của khách hàng ABC được thể hiện trên các giấy tờ làm việc Trình bày ở trên, những giấy tờ làm việc này sẽ được đưa vào phần mềm kiểm toán và in ra lưu lại trong hồ sơ kiểm toán năm.