Bảng 2.3 Tóm tắt khoản mục doanh thu của công ty ABC
2.3.2.Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích được thực hiện thông qua việc KTV tiến hành xây dựng mô hình ước tính doanh thu bán hàng chi tiết cho một số mặt hàng chính của công ty ABC. Việc xây dựng ước tính và so sánh chênh lệch được KTV thể hiện trên giấy tờ làm việc số K301 sau:
Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc K301/1của KTV
CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH
P1501, 17T1, Trung Hòa-Nhân Chính, Hà Nội
Giấy tờ: K301/1
Khách hàng: Công ty ABC
Kỳ thực hiện: 1/1/2010-31/12/2010
Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu bán hàng trong kỳ được ghi nhận là hợp lý.
Thực hiện: KTV thu thập thông tin về số lượng hàng hóa và giá bán của từng chủng loại hàng bán ra trong năm 2010, và lấy giá trung bình của từng loại hàng để xây dựng mô hình ước tính. Giá trung bình được xác định cho từng loại sản phẩm bán ra trong năm, do sản phẩm của công ty bán cho các khách hàng khác nhau thì giá khác nhau nên giá cả biến động trong năm.
Doanh thu ước tính = Số lượng bán * Đơn giá trung bình (Không VAT) Sản phẩm Giá TB (đồng) Số lượng (cái)
Doanh thu ước tính
Doanh thu ghi
sổ Chênh lệch Ghi chú Kìm AX01 89.705 1.378 123.613.490 147.026.495 -23.413.005 Kìm AX02 71.764 86.640 6.217.632.960 6.272.313.904 -54.680.944 Tô vit 53.823 203.900 10.974.509.700 10.970.365.329 4.144.371 Tổng 17.315.718.611 17.389.705.728 -73.949.578 [1] Ghi chú:
[1]: Tổng giá trị chênh lệch nhỏ hơn SMT = 321.596.176 đ
Kết luận: Đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra.
Khi xây dựng mô hình ước tính, KTV thu thập số liệu từ phòng kế toán, do đó, để kiểm tra độ chính xác của các thông tin thu thập được, KTV tiến hành đối chiếu sản lượng tiêu thụ trên báo cáo doanh số với chứng từ (hóa đơn bán hàng và phiếu
xuất kho) để đảm bảo, doanh số bán hàng được ghi nhận là chính xác, và mô hình ước tính được xây dựng dựa trên cơ sở chính xác,hợp lý, làm căn cứ cho ý kiến kiểm toán về khoản mục doanh thu.
Việc kiểm tra này được KTV trình bày trong giấy tờ làm việc số K3010 như sau:
Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc K301/2 của KTV