Như vậy, với từng nghiệp vụ liên quan đến khoản mục doanh thu, như ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu hàng bán bị trả lại…. có giá trị vượt quá 21.439.745 đ sẽ được KTV chọn mẫu kiểm tra. Nếu tổng hợp các sai phạm của các nghiệp vụ lớn hơn SMT = 321.596.176 đ thì KTV cần đưa ra bút toán điều chỉnh cho
các nghiệp vụ đó. Nếu tổng hợp sai phạm từ những nghiệp vụ đã chọn có giá trị nhỏ hơn mức độ trọng yếu này thì các sai phạm của những nghiệp vụ đó chọn được coi là ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài chính.
Sau khi xác định mức độ trọng yếu cho toàn báo cáo tài chính và phân bổ mức độ trọng yếu cho các khoản mục và nghiệp vụ, KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Bản kế hoạch này được gửi cho khách hàng và các KTV trong nhóm để nắm được tiến trình làm việc của cuộc kiểm toán.
• Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ:
KTV tiến hành đánh giá tổng quan về tình hình tài chính của công ty thông qua việc phân tích báo cáo tài chính của công ty năm nay và năm trước, phân tích biến động tuyệt đối và tương đối. Từ đó đánh giá sự phát triển chung của công ty.
Việc đánh giá tổng quan về báo cáo tài chính của khách hàng, được nhóm trưởng phân tích, so sánh. Theo đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ lập bảng so sánh, phân tích đối chiếu sau:
Bảng 2.1: Phân tích bảng CĐKT của khách hàng ABC
TÀI SẢN 31/12/2010 31/12/2009 Chênh lệch Ghi
chú (+/-) (%) Tiền 3.016.873.596 2.180.775.544 836.098.052 38,34 Phải thu ngắn hạn 2.300.873.855 6.473.337.488 -4.172.463.633 -64.46 [1] Hàng tồn kho 31.800.398.403 25.141.404.774 6.658.993.629 26.49 [2] … … … … … TỔNG TS 85.758.980.280 82.221.236.667 3.537.743.613 4,3 NGUỒN VỐN Nợ phải trả 99.450.698.429 84.419.980.819 15.030.717.610 17,8 … Vốn chủ sở hữu -13.691.718.149 -2.198.744.152 -11.492.973.997 522,71 [3] TỔNG NV 85.758.980.280 82.221.236.667 3.537.743.613 4,3
Theo ước tính nghề nghiệp, kinh nghiệm của KTV khi phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng, KTV tập trung vào những khoản mục có biến động lớn và bất thường liên quan đến khoản mục doanh thu.
Ghi chú:
[1]: Khoản phải thu năm nay giảm mạnh so với năm ngoái là do trong năm nay, việc kinh doanh không mấy thuận lợi nên các đơn đặt hàng giảm mạnh, lượng tiêu thụ ít đi và kéo theo là khoản phải thu giảm.
[2]: Hàng tồn kho năm nay tăng mạnh so với năm trước, đây là biến động tất yếu khi đơn đặt hàng giảm, lượng hàng tiêu thụ được giảm nên hàng tồn trong kho thành phẩm nhiều.
[3]: Vốn chủ sở hữu năm nay giảm so với năm trước, do năm nay công ty kinh doanh kém hiệu quả, lợi nhuận chưa phân phối năm nay thấp hơn so với năm trước nhiều lần, làm cho vốn chủ sở hữu giảm.
Bảng 2.2: Phân tích sơ bộ BC KQKD của công ty ABC
Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2009 (+/-) (%) Ghi
chú 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 17.389.705.728 28.394.372.307 -11.004.666.579 -38,76 [1] 2. Các khoản giảm trừ doanh thu - - - 4. Giá vốn hàng bán 15.574.743.929 20.981.799.081 -5.407.055.152 -25,77 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.814.961.799 7.412.573.226 -5.597.611.427 -75.52 [2] … … … … …
17. Lợi nhuận sau
thuế thu nhập DN -12.583.036.129 -5.792.964.381 -6.790.071.748 117,21 [3]
Ghi chú:
[1]: Doanh thu năm 2010 giảm mạnh so với năm 2009, nguyên nhân như KTV đã nắm bắt được do kinh doanh gặp khó khăn trong năm, thị trường thế giới khủng hoảng nên sức mua giảm, số lượng đơn đặt hàng ít đi đáng kể, có hai tháng là tháng 2
và tháng 6 công ty đã cho nghỉ một nửa số công nhân, chỉ sản xuất cầm chừng, nên doanh thu bán hàng giảm mạnh.
[2]: Do giảm mạnh doanh thu nên lợi nhuận gộp của công ty cũng giảm theo. Có thể thấy, trong năm 2010, việc kinh doanh của công ty thực sự gặp rất nhiều khó khăn. [3]: Do lợi nhuận từ bán hàng giảm mạnh nên kéo theo Lợi nhuận sau thuế thu nhập của doanh nghiệp cũng giảm mạnh.
• Đánh giá rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu tại công ty ABC
Công ty ABC là đơn vị sản xuất và kinh doanh dụng cụ cầm tay, do tình hình hoạt động của công ty trong năm vừa qua không thuận lợi, việc tập trung cho hoạt động sản xuất và kinh doanh bị đình trệ.
Từ những phân tích sơ bộ về tình hình hoạt đông kinh doanh của công ty, với khoản mục doanh thu biến động không lớn do hoạt động kinh doanh của công ty bị ngưng trệ, công ty đã nhiều năm thua lỗ. Công ty đang gặp khó khăn trong việc trả lãi và các khoản vay ngân hàng đang đến hạn trả, cũng có thể tiềm ẩn hiện tượng”chuyển giá”[**]. KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng với khoản mục doanh thu là cao.
[**]Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện các chính sách giá cả của hàng hóa, dịch vụ và tài sản được chuyển nhượng giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá trị thị trường nhằm tối thiếu hóa số thuế của công ty đa quốc gia trên toàn cầu.
Do đó, KTV lập bảng đánh giá rủi ro tiềm tàng và các khoản mục trọng yếu của công ty khách hàng như sau: Bảng 2.9
• Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu và thiết kế chương trình kiểm toán:
Quy trình ghi nhận doanh thu của công ty ABC như sau:
Sơ đồ 2.1: Quy trình ghi nhận doanh thu của công ty ABC
Phê duyệt
Đơn đặt hàng Phiếu kế toán Phiếu xuất
Kiểm soát Phòng kế toán Vào sổ Xuất khoKho Khách hàng
FSA/SE K – Revenue,Trade and Inter-company Receivables