Thực hiện kiểm toán tại khách hàng
+ Họp triển khai: Khi tiến hành đến kiểm toán tại khách hàng, nhóm kiểm toán và Ban giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chức năng tiến hành họp để thông qua về mục tiêu, nội dung kiểm toán, trách nhiệm của các bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán. Cuộc họp này được tổ chức giúp cho Ban giám đốc nắm được tình hình một cách sát sao hơn.
+ Thực hiện kiểm toán: Việc thực hiện kiểm toán ở IFC-ACA GROUP được chia theo từng khoản mục trên Bảng cân đối phát sinh. Theo đó nhóm trưởng sẽ phân công công việc cho các thành viên trong nhóm kiểm toán.
Thực hiện kiểm toán là quá trình kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ theo chương trình cụ thể đối với từng khoản mục đã được quy định theo chương trình kiểm toán của công ty để thu thập bằng chứng tin cậy nhằm đưa ra kết luận về Báo cáo tài chính của khách hàng. Mỗi thành viên theo phân công sẽ thực hiện kiểm toán các khoản mục mà mình chịu trách nhiệm bên cạnh đó cũng sẽ liên hệ với các thành viên khác cùng đối chiếu, kiểm tra các khoản mục có liên quan với nhau, công việc mà mỗi kiểm toán viên tiến hành sẽ được trình bày trên giấy tờ làm việc (working paper),sau khi hoàn thành công việc sẽ gửi về cho trưởng nhóm.
Một số các công việc mà kiểm toán viên tiến hành:
- Tổng hợp số liệu trên sổ cái, Báo cáo tài chính của đơn vị - Thu thập các tài liệu liên quan: sổ sách, chứng từ, hợp đồng,…
- Kiểm tra chi tiết, đối chiếu số liệu, phát hiện những chênh lệch, sai sót
- Kiểm tra chứng từ gốc nhằm xác minh lại tính phát sinh, có thật của nghiệp vụ được ghi nhận
- Phỏng vấn khách hàng
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết khác như: gửi thư xác nhận,quan sát, bút toán điều chỉnh ….
Mỗi thành viên của nhóm kiểm toán sau khi thực hiện xong phần hành của mình đều phải chuyển lại cho nhóm trưởng kiểm tra, soát xét và nếu cần sẽ phải thực hiện thêm các thủ tục cần thiết để hoàn thiện theo yêu cầu của nhóm trưởng.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu và đánh giá rủi ro kiểm soát. Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” thì “KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”.
Việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán dựa trên kinh nghiệm của KTV thực hiện. Để đánh giá mức trọng yếu của toàn bộ BCTC, KTV có thể căn cứ vào hướng dẫn của IFC-ACAGroup dựa trên thu nhập thuần, vốn chủ sở hữu hoặc tổng tài sản để tính toán mức trọng yếu này.
Trưởng nhóm căn cứ vào chương trình kiểm toán của công ty IFC-ACA Group để tính các chỉ tiêu:
MPP = 5% * Tổng LNTT hoặc MPP = 0,5% * Tổng tài sản SMT = 75% * MPP
ADPT = 5% * MPP
MPP là mức độ sai phạm cho phép với toàn bộ báo cáo tài chính được kiểm toán. SMT là mức độ sai phạm cho phép đối với từng khoản mục trên báo cáo tài chính được kiểm toán.
APPT là mức độ sai phạm cho phép đối với từng nghiệp vụ. Vậy KTV chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn hơn hoặc bằng ADPT để kiểm tra.
Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu: IFC-ACAGroup phân bổ đều mức trọng yếu cho tất cả các khoản mục trên BCTC theo công thức đã trình bày ở trên, do đó, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu là:
SMT = 0.75 * MPP
(Với MPP là mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC )
Thời hạn thực hiện công tác kiểm toán sẽ được ấn định cụ thể cả về thời hạn chung cũng như thời hạn cần thiết và thời điểm thực hiện từng công việc cụ thể đó phân công cho từng KTV trong nhóm. Trên cơ sở tính toán cụ thể số người, phương
tiện, thời gian cần thiết, công ty sẽ xác định được chi phí cho từng cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán này sẽ được thống nhất lại giữa IFC-ACA Group và khách hàng kiểm toán.
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng được căn cứ vào:
− Đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng. Qua tìm hiểu về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng và nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước. Có thể đặt ra các câu hỏi : có thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị đang áp dụng ? Năng lực của Hội đồng quản trị và Ban giám đốc?Năng lực của các thành viên của hội đồng quản trị và Ban giám đốc. Trình độ của kế toán trưởng và các nhân viên kế toán, Kiểm toán viên nội bộ (nếu có)?Quan hệ giữa Công ty khách hàng và Kiểm toán viên?
− Từ kết quả của việc phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng thông qua các chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp tới khoản mục doanh thu,
− Kinh nghiệm bản thân và xét đoán nghề nghiệp của KTV để đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng của khoản mục doanh thu.
Do đó, khi phân công trưởng nhóm kiểm toán, IFC-ACAGroup luôn chú trọng những KTV có kinh nghiệm, có khả năng giám sát và xét đoán nghề nghiệp hiệu quả.
Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, KTV cần thực hiện các công việc như sau để có thể đánh giá được hệ thống kiểm soát đối với khoản mục doanh thu cũng như đánh giá về rủi ro kiểm soát:
- KTV thu thập thông tin về môi trường kiểm soát, về hệ thống kế toán của khách hàng đối với việc hạch toán doanh thu bán hàng.
- KTV tìm hiểu các thủ tục kiểm soát đối với doanh thu dựa trên các nguyên tắc về phân công, phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn.
- KTV tìm hiểu mức độ độc lập và tính thường xuyên hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ tại khách hàng (nếu có).
- KTV đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với doanh thu dựa trên việc nhận diện mục tiêu kiểm soát, quy tŕnh kiểm soát đặc thù, đánh giá nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ…
Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu
Chương trình kiểm toán với trọng tâm là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán nên hầu hết được thiết kế để KTV sẽ dựa vào đó để thực hiện cuộc kiểm toán.
Thực hiện các thủ tục khảo sát kiểm soát đối với doanh thu bán hàng
Mục đích của công việc này là KTV thu thập được những bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và hoạt động của những quy chế và thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng. Qua đó, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát để quyết định sử dụng mức độ các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho phù hợp để có thể phát hiện được gian lận và sai sót đối với khoản mục doanh thu. Đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì thủ tục khảo sát kiểm soát được thực hiện gồm:
- Xem xét các quy định của nhà nước và doanh nghiệp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu bán hàng.
- KTV thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán là các văn bản có liên quan đến doanh thu bán hàng như các quy định ghi nhận doanh thu, chính sách về giá bán, về giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, quy định về thanh toán… đang tồn tại và được doanh nghiệp thực hiện.
- Kiểm tra tính tuân thủ các quy định của Nhà nước và doanh nghiệp về bán hàng và cung cấp dịch vụ, về doanh thu và ghi nhận doanh thu.
Đó là việc kiểm tra tính đồng bộ của hệ thống sổ sách kế toán để có thể đảm bảo kiểm soát đối với ghi nhận doanh thu đơn giản nhưng hiệu quả là việc kiểm tra đánh số thứ tự các chứng từ. Bên cạnh đó, với những doanh nghiệp có hoạt động bán hàng có quy mô lớn thì việc lập bảng đối chiếu công nợ với khách hàng là một việc làm thường xuyên để hai bên phát hiện sớm được những sai sót về ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp cũng như việc thanh toán của khách hàng.
Mặt khác, KTV thực hiện việc kiểm tra đối chiếu với sự phân công, phân cách trách nhiệm trong việc hạch toán doanh thu tại doanh nghiệp. Độ tin cậy của nguồn thông tin về doanh thu mà KTV thu thập được từ phía doanh nghiệp sẽ tăng lên nếu các chức năng phê duyệt được phân tách rõ ràng, công việc ghi sổ, lập hóa đơn… được những người độc lập thực hiện.
Bảng 1.3:Bảng tổng hợp các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu bán hàng
Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát Doanh thu bán hàng đã ghi nhận dựa trên
căn cứ hợp lý
Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn bán hàng, xem xét các chứng từ đi kèm, đối chiếu với số liệu ghi sổ.
Doanh thu bán hàng được ghi nhận đầy đủ Kiểm tra, so sánh số liệu trên sổ kế toán bán hàng và chứng từ
Doanh thu bán hàng được phân loại đúng đắn, đầy đủ
Xem xét hệ thống sổ sách chứng từ đối với nghiệp vụ bán hàng. Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết 511 với nhật ký bán hàng, kiểm tra đối ứng TK.
Doanh thu bán hàng được phê chuẩn đúng đắn, đầy đủ.
Xem xét dấu hiệu phê chuẩn trên các chứng từ bán hàng có phù hợp với quy định doanh nghiệp.
Doanh thu bán hàng được định giá đúng đắn Đối chiếu giá trị trên hóa đơn với bảng quy định. Kiểm tra viêc quy đổi ngoại tệ nếu phát sinh.
Doanh thu bán hàng được ghi sổ đúng kỳ. Kiểm tra chứng từ và sổ sách của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trước và sau ngày khóa sổ.
Thực hiện các thủ tục phân tích đối với khoản mục doanh thu bán hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”.
Đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì thủ tục phân tích được xem là một kỹ thuật có hiệu quả đối với các KTV khi thực hiện kiểm toán. Kỹ thuật phân tích gồm:
- Tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu ước tính về doanh thu bán hàng của KTV với số trên báo cáo, hoặc so sánh thông tin tương ứng trong kỳ này với các kỳ trước, giữa thực tế đơn vị với các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động… - KTV sử dụng các phương pháp phân tích tỷ suất để thấy được xu hướng biến
động của doanh thu và mối quan hệ với các chỉ tiêu khác. Cụ thể như sau:
Việc kiểm tra tính độc lập của nguồn thông tin mà KTV thu thập được sẽ càng làm cho độ tin cậy lớn hơn so với bên trong doanh nghiệp. Nếu KTV không thể thu thập được từ nguồn bên ngoài thì số liệu về giá bán, số lượng hàng xuất bán sẽ được thu thập từ các bộ phận khác, độc lập với bộ phận kế toán tại đơn vị.
Ước tính và so sánh giá trị thu được với giá trị ghi nhận trên sổ kế toán và phân tích nguyên nhân của những chênh lệch phát hiện được.
Dựa trên các cơ sở dẫn liệu đã có được, KTV tiến hành ước tính doanh thu và so sánh giá trị này với số liệu trên sổ kế toán của khách hàng. Nếu có chênh lệch trọng yếu hoặc mối liên hệ không hợp lý giữa các thông tin thì “KTV phải thực hiện các thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp”. KTV có thể tìm hiểu thông qua việc phỏng vấn khách hàng hoặc xem xét lại các giả định, các yếu tố của mô hình ước tính đã sử dụng. Nếu vẫn chưa kết luận được thì phải dựa trên việc thu thập bằng chứng kiểm toán từ thủ tục kiểm tra chi tiết.
Tính toán các tỷ suất liên quan đến doanh thu bán hàng
Một số tỷ suất tài chính thường được sử dụng và mang lại hiệu quả trong kiểm toán doanh thu bán hàng: tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản…
Sau khi tính toán các tỷ suất này, KTV tiến hành so sánh với số liệu của các doanh nghiệp khác cùng ngành để có thể đánh giá được hiệu quả kinh doanh, khả năng sinh lời của doanh nghiệp cao hay thấp, tính biến động của doanh thu các sản phẩm theo các tháng trong năm thông qua tỉ lệ lãi gộp.
Bên cạnh đó, KTV cũng thực hiện phân tích tỷ lệ giữa các khoản giảm trừ doanh thu với doanh thu bán hàng, so sánh với số liệu năm ngoái để thấy được xu hướng thay đổi và nguyên nhân của nó.
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng
KTV tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm bổ sung thêm bằng chứng cho cuộc kiểm toán sau khi đã thực hiện thủ tục phân tích. Thủ tục kiểm tra chi tiết chính là việc KTV vận dụng các biện pháp cụ thể của trắc nghiệm tin cậy và trắc nghiệm số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ.
Dựa trên các bước cơ bản này trong thủ tục kiểm tra chi tiết, đối với khoản mục doanh thu bán hàng thì KTV thực hiện đầy đủ và dựa trên các mục tiêu kiểm toán của khoản mục này.
Các công việc kiểm tra chi tiết được KTV thường được sử dụng đối với khoản mục doanh thu bán hàng:
Kiểm tra chi tiết hóa đơn bán hàng
KTV thực hiện các thủ tục nhằm đảm bảo hóa đơn được lập đầy đủ, số liệu được ghi chép chính xác, quá trình luân chuyển tuân thủ theo đúng quy định: Sử dụng bảng giá đã được xét duyệt để đối chiếu với đơn giá trên hóa đơn; Đối chiếu đơn đặt hàng với hóa đơn để xác định số lượng, chủng loại hàng hóa; Kiểm tra việc tính toán giá thanh toán trên hóa đơn cũng như kiểm tra tỷ suất thuế GTGT đối với từng mặt hàng. Đặc biệt, với trường hợp bán hàng có liên quan đến ngoại tệ thì kiểm tra việc quy đổi ra nguyên tệ tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ có đúng theo quy định hiện hành.
Kiểm tra việc ghi sổ kế toán được thực hiện đầy đủ.
Việc kiểm tra này giúp KTV có thể đảm bảo các nghiệp vụ phát sinh doanh thu đều được ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán nếu xuất phát của việc kiểm tra là từ các chứng từ gốc đến các sổ kế toán. Ngược lại, nếu xuất phát từ sổ kế toán đi xuống các chứng từ để đảm bảo các nghiệp vụ đã ghi sổ thực sự tồn tại. Bên cạnh đó, KTV thực hiện việc đối chiếu các chứng từ bán hàng, nhật ký bán hàng với các chứng từ, sổ
sách khác có liên quan (hợp đồng kinh tế, sổ theo dõi thanh toán, chứng từ xuất kho thành phẩm…)
Kiểm tra chi tiết khoản giảm trừ doanh thu
KTV vừa kiểm tra chi tiết giá trị của các khoản giảm trừ doanh thu, vừa kiểm tra việc thực hiện hạch toán các khoản giảm trừ này có dựa trên những quy định cụ thể tại đơn vị, phù hợp với chuẩn mực kế toán. Kiểm tra chi tiết nội dung của các khoản giảm trừ doanh thu để đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hay chiết khấu thương mại phải đủ các chứng từ và tài liệu chứng