Thực trạng vận dụng cỏc kỹ thuật thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty TNHH Deloittte Việt Nam

P. IT, Nhõn sự, Tài chớnh Kế toỏn, Hành chớnh, Văn thư…

2.2.4. Thực trạng vận dụng cỏc kỹ thuật thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty TNHH Deloittte Việt Nam

toỏn trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty TNHH Deloittte Việt Nam

Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam ỏp dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng cơ bản sau: Kiểm kờ, Tớnh toỏn, Quan sỏt, Phỏng vấn, Lấy xỏc nhận, Phõn tớch và Kiểm tra tài liệu. Cỏc kỹ thuật này được KTV thực hiện dựa vào khung lý thuyết đó đề cập ở trờn (chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam). Cú thể khỏi quỏt cỏc kỹ thuật trờn bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 4.

Khỏi quỏt cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn trong kiểm toỏn BCTC tại cụng ty TNHH Deloittte Việt Nam

Để thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và cú giỏ trị, KTV cần vận dụng linh hoạt cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Việc ỏp dụng kỹ thuật như thế nào được quy định trong Deloitte MAP, KTV dựa vào đú để thực hiện cụng việc của mỡnh.

2.2.4.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn

Lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn trong quy trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn giỳp cho kiểm toỏn viờn cú định hướng ban đầu về lượng bằng chứng kiểm toỏn cần phải thu thập để đảm bảo tớnh đầy đủ và tớnh hợp lý của bằng chứng kiểm toỏn. Từ đú kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra những ý kiến xỏc đỏng trờn bỏo cỏo tài chớnh của mỡnh.

Kiểm kờ vật chất: kiểm tra tớnh hiện hữu

của tài sản cố định, tiền, hàng tồn kho …

Quan sỏt: quan sỏt số lượng nhõn viờn, hoạt động thực tế của đơn vị, hệ thống kiểm soỏt nội bộ được thực hiện ra sao …

Phỏng vấn: thường thu thập thụng tin hiểu biết chung về đơn vị như hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, chớnh sỏch kế toỏn… hoặc khi KTV cú khỳc mắc trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn. Phỏng vấn đũi hỏi nhiều ở kỹ năng, kinh nghiệm của KTV, thường do trưởng nhúm kiểm toỏn hoặc cỏc KTV lõu năm, cú kinh nghiệm đảm nhiệm.

Tớnh toỏn lại: kiểm tra tớnh chớnh xỏc số học của thụng tin, nguồn số liệu là từ phũng kế toỏn. Nếu cú chờnh lệch, so sỏnh với De mininis Threshold (2%PM) Lấy xỏc nhận: Sự xỏc nhận bằng văn bản về thụng tin khỏch hàng từ bờn thứ 3 độc lập, thụng tin đỳng hay sai đều phải phản hồi về KTV. Hai hỡnh thức gửi thư là đúng và mở

Phõn tớch: sử dụng nguồn dữ liệu độc lập, giỳp tiết kiệm thời gian và cụng sức cho KTV, đặc biệt khi thời gian hạn chế

Kiểm tra tài liệu: luụn luụn hoài nghi nghề nghiệp khi tiến hành kỹ thuật này, kiểm tra tớnh xỏc thực và thay đổi của thụng tin

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn thường ỏp dụng cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn sau: Điều tra, quan sỏt, phõn tớch. Trong giai đoạn này, Cụng ty kiểm toỏn chủ yếu tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng kiểm toỏn (cụ thể là: Cụng ty ABC và Cụng ty XYZ). Từ đú sẽ xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, chi tiết và tiến tới giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toỏn. Sau đõy là cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn mà Cụng ty thường ỏp dụng trong giai đoạn này để thu thập cỏc bằng chứng về hệ thống kiểm soỏt nội bộ.

- Điểu tra:

Trong kỹ thuật điều tra, Cụng ty chủ yếu sử dụng kỹ thuật phỏng vấn. KTV thu thập thụng tin bằng văn bản hay bằng lời núi qua việc phỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà kiểm toỏn viờn quan tõm. Đối với những khỏch hàng mới, phỏng vấn giỳp KTV sẽ thu thập được cỏc thụng tin về: Đặc điểm kinh doanh, cơ cấu tổ chức, cơ sở phỏp lý đối với hoạt động của khỏch hàng, và cả về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Cũn đối với khỏch hàng thường xuyờn thỡ cỏc thụng tin cơ bản về khỏch hàng đó biết, thụng qua phỏng vấn, KTV kết hợp với những thụng tin đó thu thập từ cuộc kiểm toỏn trước sẽ nắm bắt được những thay đổi trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ.

 Cụng ty ABC (khỏch hàng mới):

Deloitte Việt Nam thực hiện kỹ thuật phỏng vấn để thu thập cỏc thụng tin ban đầu về khỏch hàng. Việc phỏng vấn được thực hiện như sau: KTV sẽ xỏc định người được phỏng vấn cú thể là Giỏm đốc, Kế toỏn trưởng, Trưởng cỏc bộ phận phũng ban, nhõn viờn trong Cụng ty. Đại diện nhúm kiểm toỏn lập kế hoạch phỏng vấn và trực tiếp phỏng vấn ban điều hành trong Cụng ty ABC. Việc phỏng vấn ban đầu này thường mang tớnh chất làm quen giữa nhúm kiểm toỏn với cỏc thành viờn trong ban điều hành Cụng ty. KTV sẽ đặt cỏc cõu hỏi mang tớnh chất cõu hỏi “mở”, cõu hỏi “đúng” nhằm xỏc nhận cỏc

thụng tin. KTV sẽ trỏnh đặt những cõu hỏi khụng rừ nghĩa. Sau khi đặt xong cõu hỏi, KTV sẽ lắng nghe cõu trả lời từ phớa khỏch hàng, thu thập và phõn tớch cỏc thụng tin đú. Nếu cũn gỡ thắc mắc, KTV sẽ đặt thờm cõu hỏi để tỡm hiểu và làm sỏng tỏ vấn đề. Kết thỳc cuộc phỏng vấn, KTV sẽ ghi chộp những thụng tin đó thu thập và lưu vào hồ sơ kiểm toỏn. Trong quỏ trỡnh phỏng vấn, KTV sẽ yờu cầu Ban Giỏm đốc cung cấp những tài liệu liờn quan đến quỏ trỡnh thành lập và hoạt động của Cụng ty, bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty gồm: Bảng cõn đối kế toỏn, bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, bảng thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.

Cỏc thụng tin được lưu trong hồ sơ gồm: ABC là cụng ty cổ phần

được thành lập theo Giấy CN ĐKKD số 0103014312 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 26/10/2006. Trước đõy, ABC là cụng ty TNHH Thương mại và sản xuất nội thất ABC cú Giấy CN ĐKKD số 0102000638 ngày 7/6/2000 tại Hà Nội. Theo Giấy CN ĐKKD sửa đổi lần 2 ngày 25/01/2007, vốn điều lệ của cụng ty tăng từ 120 tỷ đồng lờn 150 tỷ đồng Việt Nam. Mặt hàng chủ yếu của cụng ty là ghế xoay văn phũng, tủ sắt văn phũng, kột sắt, bàn tủ, bàn vi tớnh, cỏc sản phẩm từ ống thộp, bàn ghế trường học, vỏch ngăn văn phũng, ghế cộng đồng, bàn tủ văn phũng cao cấp, đồ gỗ tự nhiờn, nội thất ngoài trời.

Cụng ty cú trụ sở chớnh tại Hà Nội, ngoài ra cũn cú cỏc Chi nhỏnh ở Hải Phũng, Hưng Yờn, Nghệ An, Đà Nẵng và Thành phố Hồ Chớ Minh. Cỏc nhà mỏy lớn chủ yếu nằm ở Khu cụng nghiệp Như Quỳnh.

Cụng ty Cổ phần ABC là cụng ty con thuộc Tập đoàn ABC, vốn gúp của Tập đoàn, ngoài ra ABC cũn huy động vốn từ vay Ngõn hàng và vay cỏ nhõn (chủ yếu cỏc lónh đạo cụng ty). Tập đoàn cú thế mạnh về vốn nờn ABC khụng chịu sức ộp nhiều trong việc quản lý luồng tiền.

BCTC được trỡnh bày bằng Đồng Việt Nam (VNĐ), theo nguyờn tắc giỏ gốc và phự hợp với cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc quy định khỏc về kế toỏn hiện hành tại Việt Nam.

Niờn độ kế toỏn từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng là Nhật kớ chung. Cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏn Weekend, cú thể theo dừi số liệu của cỏc chi nhỏnh và văn phũng, tuy nhiờn dữ liệu từ chi nhỏnh là dữ liệu tổng hợp được lập căn cứ vào cỏc bỳt toỏn tổng hợp đối ứng chứ khụng phải là dữ liệu chi tiết.

Biểu 9.

Quy trỡnh sản xuất của cụng ty ABC (trớch Giấy tờ làm việc KTV)

Hoạt động kinh doanh chớnh của Cụng ty là buụn bỏn tư liệu sản xuất, tư liệu tiờu dựng (chủ yếu hàng nội thất); đại lý mua, đại lý bỏn, ký gửi hàng húa; Sản xuất hàng nội thất phục vụ văn phũng, gia đỡnh, trường học bằng gỗ và sắt.

1. Quy trỡnh Nhà mỏy sản xuất gỗ cụng nghiệp: Gỗ nguyờn liệu  Tổ cưa  Tổ dỏn nẹp  Tổ phay  Tổ khoan  Tổ hoàn thiện  Kho thành cưa  Tổ dỏn nẹp  Tổ phay  Tổ khoan  Tổ hoàn thiện  Kho thành phẩm

2. Quy trỡnh Nhà mỏy Gỗ Sơn Văn phũng: Kho vật tư, Cắt phụi  Khoan  Phay  Bả ma tớt  Trỏ nhỏm thụ  sơn lút lần 1  Trà nhỏm Khoan  Phay  Bả ma tớt  Trỏ nhỏm thụ  sơn lút lần 1  Trà nhỏm mịn  Sơn lút lần 2  Hoàn thiện matit  Dỏn giấy kộo võn  sơn lút van gỗ lần 1  Sơn lút võn gỗ lần 2  Trà nhỏm mịn  Sơn phủ bề mặt  Sấy khụ  Hoàn thiện, đúng gúi  Nhập lưu kho  Xuất bỏn

3. Quy trỡnh sản xuất tại xưởng mạ: Xưởng mạ: Tụn thộp  tổ cắt  tổ cuốn  đột dập  tổ hàn  đỏnh búng (tự động và tay)  Mạ  Hoàn tổ cuốn  đột dập  tổ hàn  đỏnh búng (tự động và tay)  Mạ  Hoàn thiện ( tỏn đinh, bắt đệm, đúng gúi)

Hàng sơn: tụn thộp  cắt  uốn  dập  hàn  sơn  hoàn thiện

4. Quy trỡnh sản xuất Nhà mỏy ghế xoay: Cốt  tổ khoan  tổ bọc lút  tổ phun  bắn  nẹp  Hoàn thiện; Vải mỳt  tổ cắt  tổ may ( nếu cú)  tổ phun  bắn  nẹp  Hoàn thiện; Vải mỳt  tổ cắt  tổ may ( nếu cú)  tổ bọc lút

5. Quy trỡnh sản xuất Nhà mỏy gỗ tự nhiờn: Gỗ trũn  Xẻ sấy  gỗ tấm nhập khẩu (cú thể mua ngoài)  Sơ chế ( cắt, ghộp)  tinh chế (khoan, tấm nhập khẩu (cú thể mua ngoài)  Sơ chế ( cắt, ghộp)  tinh chế (khoan, căn chỉnh)  lắp rỏp  nguội (làm đẹp, nhỏm bả)  Sơn (phun sơn)  Đúng gúi NK  xuất bỏn, xuất cho cỏc nhà mỏy. Cỏc sản phẩm: ghế ăn cỏc loại (TGA); ghế hội trường cỏc loại (THT), ghế sỏch, bàn cỏc loại (TB), bàn hội trường, giường (TG), Tủ ỏo (TA), bàn phấn (TBP), cỏc sản phẩm khỏc