. Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế (50 = 30+40)
15. Chi phớ thuế TNDN hiện hành 51 23 8,952,100,
30,470,571,792 92
21,518,470,9
77 240%
Nhỡn vào bảng trờn, cú thể thấy Doanh thu năm 2008 tăng mà Giỏ vốn hàng bỏn lại giảm đỏng kể, khiến lợi nhuận về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tăng đỏng kể (70%). Cỏc khoản mục Chi phớ giảm nhiều (đặc biệt là chi phớ bỏn hàng, giảm 85%) trong khi thị trường đang trong thời kỡ biến động giỏ tăng. KTV cần chỳ ý tới cỏc khoản mục đú.
2.2.4.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Thực hiện kiểm toỏn là quỏ trỡnh sử dụng cỏc phương phỏp kỹ thuật kiểm toỏn thớch ứng với đối tượng kiểm toỏn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toỏn. Từ đú kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra những ý kiến xỏc thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chớnh trờn cơ sở những bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và đỏng tin cậy. Đối với Deloitte Việt Nam, thực hiện kiểm toỏn là quỏ trỡnh thực hiện chương trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản mục đó được đề ra trong bước chuẩn bị kiểm toỏn. Cụ thể, nhúm kiểm toỏn sẽ thu thập bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và tin cậy, sau đú sẽ xử lý chỳng theo từng khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh. Vớ dụ về cỏc khoản mục như: khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định, doanh thu, giỏ vốn hàng bỏn. Kiểm toỏn viờn sẽ xỏc định kiểm toỏn những khoản mục nào và khoản mục nào cần phải tập trung phõn tớch, và thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung. Đề tài này sẽ tập trung vào hai khoản mục: Khoản mục doanh thu, khoản mục tiền tại hai khỏch hàng ABC, XYZ.
Thu thập bằng chứng kiểm toỏn với khoản mục tiền
Mục tiờu kiểm toỏn khoản mục tiền là xem xột tớnh hiện hữu (số dư tài khoản tiền vào ngày lập bỏo cỏo là cú thực), đầy đủ (tất cả cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền đều được ghi chộp đầy đủ, tất cả cỏc loại tiền đều được ghi chộp, phản ỏnh), tớnh giỏ (tiền và cỏc loại phải được tớnh giỏ đỳng đắn theo cỏc nguyờn tắc được quy định trong hạch toỏn tiền), chớnh xỏc số học (số dư tài khoản tiền
mặt phải được tớnh toỏn, ghi sổ và chuyển sổ chớnh xỏc), phõn loại và trỡnh bày (tiền phản ỏnh trờn bỏo cỏo bao gồm tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển theo đỳng cỏch phõn loại đối với tiền quy định), quyền và nghĩa vụ (tiền của doanh nghiệp phải phản ỏnh đỳng là tài sản của doanh nghiệp). Cỏc kỹ thuật mà Deloitte Việt Nam ỏp dụng trong kiểm toỏn tiền: Phỏng vấn, quan sỏt, phõn tớch, kiểm kờ, tớnh toỏn, kiểm tra tài liệu.
Đối với Cụng ty ABC:
Tại Cụng ty ABC bao gồm cỏc khoản mục tiền: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngõn hàng. Cỏc kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toỏn tại Cụng ty ABC được Deloitte Việt Nam ỏp dụng :
• Phỏng vấn: Kiểm toỏn viờn sẽ phỏng vấn kế toỏn trưởng tỡm hiểu quy trỡnh về tiền từ đú đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty ABC. Trong quỏ trỡnh phỏng vấn cú liờn quan đến từng nghiệp vụ cụ thể cú thể phỏng vấn trực tiếp kế toỏn ghi sổ. Sau khi phỏng vấn, kiểm toỏn viờn sẽ ghi lại những thụng tin thu được trờn giấp tờ làm việc.
Biểu 17.
Trớch giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn
Client: Cụng ty ABC Prepared by: A Date: 6/1/2009
Period ended:
31/12/2008
Reviewed by: B Date: 13/1/2009 Subject: Tiền và cỏc khoản tương đương tiền / Cash and cash equivalents
Tỡm hiểu và đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Nội dung Cú (Đỳng) Khụng (Sai) Ghi chỳ (Mụ tả) Người giữ quỹ (thủ quỹ) cú kiờm nhiệm
thu chi tiền mặt hay theo dừi cụng nợ…) Quỹ tiền mặt cú cất giữ cựng cỏc nguồn khỏc như: Quỹ cụng đoàn…khụng?
Quỹ cụng đoàn để trong bọc riờng. Đơn vị cú quy định về mức tồn quỹ
khụng?
Tiền mặt cú được giữ trong kột, đặt ở nơi an toàn, hạn chế ra vào? Quyền mở kột cú hạn chế khụng:
Đơn vị cú quy định về thẩm quyền phờ duyệt khoản chi khụng?
Cú được xuất quỹ khi phiếu chi chưa được cấp cú thẩm quyền phờ duyệt khụng?
Cú sổ quỹ do thủ quỹ theo dừi một cỏch độc lập với sổ kế toỏn tiền mặt khụng? Sổ quỹ cú được cập nhật ngay khi thu, chi tiền?
Phiếu chi cú đủ chữ ký, họ tờn người nhận tiền khụng? ...
Kết luận chung: Hệ thống kiểm soỏt nội đối với khoản mục tiền ở mức trung bỡnh.
• Quan sỏt: Kiểm toỏn viờn sẽ thực hiện quan sỏt hoạt động thu chi tiền sau đú ghi vào giấy tờ làm việc. Tại Cụng ty ABC, trường hợp trả tiền mặt trực tiếp cho cỏn bộ nhõn viờn của người bỏn cú giấy giới thiệu cũn hiệu lực của người bỏn. Và việc thu tiền bỏn hàng do một nhõn viờn làm và tỏch biệt với người viết hoỏ đơn chứng từ. Sau đú sẽ nộp lại tiền cho thủ quỹ vào cuối ngày. Hoỏ đơn, phiếu thu được đỏnh số trước.
• Kiểm kờ:
Tại Deloitte Việt Nam, KTV ớt khi trực tiếp tham gia kiểm kờ mà chỉ thường quan sỏt kiểm kờ. Ưu điểm của kỹ thuật này là cung cấp bằng chứng cú độ tin cậy cao vỡ nú xỏc minh tớnh hiện hữu của tài sản một cỏch khỏch quan. Hơn nữa, cỏch thực hiện cũng đơn giản. Tuy nhiờn, kiểm kờ chỉ cho biết kết quả về sự hiện hữu của tài sản mà khụng cho biết quyền sở hữu hợp phỏp của doanh nghiệp đối với tài sản đú (với tài sản thuờ ngoài, hàng húa nhận giữ hộ …) cũng như chứng minh chất lượng, tỡnh trạng của tài sản (hàng húa, vật liệu tồn kho). Vỡ vậy, bằng chứng thu được từ kỹ thuật này cần kết hợp với cỏc bằng chứng khỏc chứng minh quyền sở hữu và giỏ trị tài sản.
Deloittte MAP cú quy định về thể thức kiểm toỏn (thủ tục kiểm toỏn) cần thực hiện với kiểm kờ.
Biểu 18.
Cỏc thủ tục trong quỏ trỡnh tham gia kiểm kờ
Stt Nội dung cụng việc Người
thực hiện
Ghi chỳ A. Cỏc cụng việc chuẩn bị trước khi tham gia kiểm kờ
1. Thu thập thụng tin về kế hoạch kiểm kờ của khỏch hàng: thời gian, địa điểm, nhõn sự
2. Thu thập về hướng dẫn kiểm kờ của khỏch hàng (nếu cú). 3. Tỡm hiểu khỏch hàng cú bao nhiờu kho, chủng loại vật tư,
hàng húa tại mỗi kho. Cỏc nơi cú tiền mặt tại quỹ.
4. Tỡm hiểu xem khỏch hàng cú nhận hàng húa ký gửi hay gửi hàng húa ở nơi khỏc?
5. Bố trớ nhõn sự của KTV và thụng bỏo cho khỏc hàng về sự tham gia của KTV: thời gian, địa điểm tham gia và nhõn sự 6. Dựa trờn số liệu về số dư của hàng tồn kho tại thời điểm
Stt Nội dung cụng việc Người thực hiện
Ghi chỳ
trỡnh quan sỏt kiểm kờ [= số dư : mức trọng yếu (MP) x 2]
(Số mẫu thụng thường là theo mặt hàng. Do vậy khi chọn một mặt hàng và mặt hàng đú để rải rỏc trong kho thỡ phải đếm hết mặt hàng đú trong một kho).
+ Trờn cơ sở số mẫu tớnh toỏn được: xỏc định số mẫu kiểm kờ theo phương phỏp từ sổ -> thực tế và số mẫu kiểm kờ theo phương phỏp từ thực tế -> sổ (cú thể chia theo tỷ lệ 60/40 hoặc 70/30).
+ Chuẩn bị countsheet để ghi chộp kết quả kiểm kờ chọn mẫu