II- QUY TRÌNH CƠNG NGHỆ SẢN XUẤT THUỐC NỔ
2- Thực hiện trình tự kiểm tốn tại Cơng ty Hố chất Mỏ
2.1.3- Đánh giá khái quát các khoản mực trên bảng CĐK T,
Theo kết quả kiểm tốn năm 2000 trên bảng cân đối kế tốn thì tỷ số
thanh tốn hiện hành (TSLĐ/ Nợ ngắn hạn) giảm từ 158.4% xuống cịn 7402% chứng tỏ khả năng thanh tốn hiện hành giảm. Nhưng đến năm 2001 thì tỷ số
thanh tốn hiện hành tăng từ 73,9% lên 78,3% điều này chứng tỏ khả năng thanh tốn hiện hành tăng. Tuy nhiên, khơng thểđánh giá tốt hay khơng tốt bởi phần lớn TSLĐ là nợ phải thu đặc biệt là các khoản phải thu khách hàng, những khoản này chỉ được thu hồi qua thời hạn nhất định và cĩ thể hàm chứa rủi ro về
khoản phải thu khĩ địi.
BIỂU 3: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ngày 31 tháng 12 năm 2001 Chỉ tiêu SDDK SDCK CL % A. TS 43.257.522.256 54.597.243.607 11.339.721.351 26,21 I. TSCĐ&ĐTNH 31.370.412.921 41.892.438.745 10.522.025.824 33,54 1. Tiền 1.343.926.529 529.950.367 (813.976.162) (60,56) 2. ĐTTCNH 0 0 0 0 3. KP thu 17.957.743.317 27.630.118.589 9.672.375.272 13,44 4. HTK 12.032.852.123 13.650.646.630 1.617.794.507 13,44 5.TSLĐ 35.890.953 81.723.159 15.832.207 127,7 6. Chi sự nghiệp 0 0 0 0 II. TSLĐ&ĐTDH 11.887.109.335 13.064.804.862 1.177.695.527 9,9 1. TSCĐ 10.665.949.528 12.621.361.412 1.955.411.884 18,33 2.ĐTTCDH 0 0 0 0 3. CPXDCBDD 1.221.159.807 443.443.450 (777.716.357) (63.64) B. NV 43.257.522.256 54.957.243607 11.339.721.351 26,21 I. Nợ phải trả 42.416.245.403 53.533.674.089 11.117.429.204 26,21 1. Nợ N Hạn 42.416.245.403 53.533.674.089 11.117.429.204 26,21 II. VCSH 841.276.853 1.423.569.509 582.292.656 69,22 1. NVquỹ 1.018.980.853 1.626.273.509 607.292.656 59,6 2. NKP- quỹ khác (177.704.000) (200.704.000) (25.000.000) (14,07)
Căn cứ vào tài liệu tính tốn kiểm tốn viên nội bộ nhận thấy tổng tài sản Xí nghiệp cĩ biến động khá lớn tăng 26,21%
- TSCĐ và ĐTDH tăng 9,9%
Nhìn vào khoản mực tiền và khoản mục phải thu trên bảng ta thấy Xí nghiệp đang ở trong tình trạng bị chiếm dụng vốn:
* Trong đĩ : - Khoản phải thu tăng 53,86 %
- Tiền mặt trong lại quỹ giảm 813.976.162 đồng (tương ứng giảm 60,56%)
Như vậy Xí nghiệp đang rơi vào tình trạng ứđọng vốn.
* Khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh dở dang giảm 63,69% cịn khoản mục TSCĐ tăng 18,33% chứng tỏ trong năm qua Xí nghiệp đã đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng. BIỂU 4 : KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Đơn vị tính: Đồng CHỈ TIÊU MÃ SỐ kỳ trước kỳ này LUỸ KẾ I. Tổng doanh thu 01 17.452.332.755 17.843.866.849 169.988.455.176 Trong đĩ: * Doanh số bán hàng nội bộ 519.304.287 1.011.106.587 17.532.782.598 * Các khoản giảm trừ 03 0 0 0
1. Doanh thu thuần (10=01-03) 10 17.452.332.755 17.843.866.849 169.988.455.176
2. Giá vốn hàng bán 11 13.403.693.961 16.616.218.801 138.195.382.238 3.Lợi nhuận gộp (20=10-11) 20 4.048.638.794 1.227.648.048 31.793.072.938 4. Chi phí bán hàng 21 504.120.486 460.021.277 4.712.934.413 5. Chi phí QLDN 22 0 0 0 6. Lợi nhuận từ động kinh doanh (30=20 - (21+22)) 30 3.544.518.308 767.626.771 27.080.138.525
7. Thu nhập từ hoạt động tài chính
31 1.231.736 838.163 12.196.197
8. Chi phí hoạt động tài chính 32 149.283031 142.852.289 1.469.002.314
9. Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính (40=31-32) 40 (148.051.295) (142.014.126) (1.456.806.117) 10. Các khoản thu nhập bất thường 41 62.521.960 50.000.000 645.407.831 11. Chi phí bất thường 42 (10.291.960) 50.000.000 6.660.000 12. Lợi nhuận bất thường(50=41-42) 50 72.813.920 636.747.831 13. Chênh lệch nộp cơng ty(80=31+40+50) 80 4.169.671.188 625612645 26.260.080.239
2.2.1- Kiểm tốn doanh thu
Chương trình kiểm tốn doanh thu căn cứ vào điều kiện thực tế tại đơn vị
các bước cơng viêc kiểm tốn được lập trên giấy tờ làm việc:
* Bước 1: Đối chiếu sổ sách
- Đối chiếu số phát sinh của từng tháng giữa sổ chi tiết với bảng kê, báo cáo lỗ lãi, đối chiếu lỗ lãi với biên bản quyết tốn thuế.
* Bước 2: Kiểm tra chi tiết từng loại doanh thu
- Tổng kết các kết quả kiểm tốn và đưa ra bút tốn điều chỉnh.
a- Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
KTV đối chiếu sổ sách thơng qua việc đối chiếu các tài liệu như Bảng cân đối kế tốn, các sổ chi tiết... bên cạnh đĩ KTV cộng lại sổ sách và xem xét việc chuyển sổ.
Căn cứđểđối chiếu:
Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu
Lợi nhuận từ kết quả hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với Xí nghiệp HCM Quảng Ninh KTV liệt kê doanh thu tiêu thụ vật liệu nổ trong 12 tháng năm 2001
BIỂU 5: ĐỐI CHIẾU TỔNG HỢP KHOẢN MỤC DOANH THU
12 tháng năm 2001
STT TÊN MẶT HÀNG 12 THÁNG
SỐ LƯỢNG DOANH THU A TRONG TỔNG CƠNG TY THAN 168.788.808.663
I THUỐC CÁC LOẠI 11.651.561 129.950.399.646 1 Hàng tự sản xuất 7.983.890 80.378.166.303 2 Hàng nhập 3.667.671 67.105.015.940 II KÍP 2.178.763 15.661.331.946 III DÂY CÁC LOẠI 2.302.395 3.615.406.971 IV DỊCH VỤ 2.008.887.683 V HÀNG HỐ KHÁC 402.121
B NGỒI TỔNG CƠNG TY THAN 1.219.646.513 I THUỐC CÁC LOẠI 676.028.509 1 Hàng tự sản xuất 3.776 50.462.698 2 Hàng nhập 33.471 625.565.811 II KÍP 116.788 363.241.070 III DÂY CÁC LOẠI 160.222 133.638.615 IV DỊCH VỤ 46.738.319 CỘNG TỔNG DOANH THU 169.988.455.176
BIỂU6 : QUYẾT TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
12 tháng năm 2001
Tên đơn vị : Xí nghiệp Hố chất Mỏ Quảng Ninh Mã số thuế: 01001010720011
CHỈ TIÊU DOANH THU (chưa cĩ thuế)
THUẾ GTGT Trong đĩ: thuế do
điều chuyển nội bộ * Hàng hố dịch vụ bán ra 169.988.455.176 8.583.734.841 Trong đĩ: hàng điều chuyển nội bộ 17.518.621.138 877.928.163 877.928.136 * Hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT 169.988.455.174 8.583.734.841 * Hàng hố dịch vụ thuế suất (5%) 168.301.275.433 8.414.780.180 * Hàng hố dịch vụ thuế suất (10%) 1.686.729.741 168.954.661 * Hàng hố, dịch vụ cho SXKD 129.988.462.633 6.691.810.398
* Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang
+ Nộp thiếu 788.013623
* Thuế GTGT phải nộp năm quyết tốn 836.107.106 * Thuế GTGT đã nộp trong năm 1.363.978.226 * Thuế GTGTđược miễn giảm trong năm 1.005.817.337
* Thuế GTGT cuối kỳ quyết tốn
+ Nộp thiếu 260.142.503
Đối chiếu tổng doanh thu cuối năm với báo cáo lỗ, lãi, biên bản quyết tốn thuế, khớp đúng với sổ cái TK511.
b- Thực hiện phân tích khoản mục doanh thu
Xí nghiệp HCM Quảng Ninh cĩ doanh thu tương đối lớn, sản xuất và kinh doanh nhiều mặt hàng. XN cĩ thị trường tương đối ổn định, doanh thu
hàng năm khơng cĩ sự biến động và tăng dần đều. Tuy nhiên, do tính thận trọng nghề nghiệp nên KTV thực hiện các thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để
tìm ra các điểm bất thường
Về kết quả doanh thu tiêu thụ qua 2 năm 2000 -2001 như sau:
BIỂU 7 : CHI TIẾT DOANH THU
STT TÊN KHÁCH HÀNG DOANH THU
NĂM 2000 NĂM 2001 1 Trong tổng Cơng ty 105.787.613.266 168.778.808.663 2 Khách hàng ngồi Tổng Cơng ty 1.807.208.556 1.219.646.513 Tổng doanh thu 107.594.821.822 169.988.455.176
Trên cơ sở các số liệu trên ta thấy doanh thu của Xí nghiệp hàng năm tăng
đều, khơng cĩ sự biến động nào đáng chú ý. Tuy nhiên do tính thận trọng nghề
nghiệp KTV cũng xem xét sự tăng doanh thu trên và qua tìm hiểu KTV biết trong những năm qua Xí nghiệp khơng ngừng mở rộng thị trường bên cạnh đĩ Xí nghiệp luơn cải tiến cơng nghệ, quy trình sản xuất tạo ra các sản phẩm với chất lượng ngày càng tăng. Như vậy, việc doanh thu tăng hàng năm là cĩ cơ sở.
b- Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng
* Xí nghiệp HCM Quảng Ninh cĩ doanh thu tương đối lớn, khách hàng
đơng đảo, những khách hàng này cĩ số dư nợ lớn, bên cạnh những khách hàng lớn XN cịn cĩ những khách hàng lẻ, các nghiệp vụ diễn ra thường xuyên tương
đối dày cho nên việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu mất nhiều thời gian. KTV khơng thể kiểm tra chi tiết từng loại hố đơn bán hàng được vì như vậy là khối lượng cơng việc là rất lớn. Do đĩ, KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết
thơng qua chọn mẫu, việc chọn mẫu được cân nhắc thận trọng sao cho số mẫu chọn nhỏ nhất mà vẫn mang tính đại diện cao.
* Do bước kiểm tra khoản mục doanh thu được thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nên KTV đã thu thập được nhiều bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay như biên bản đối chiếu cơng nợ, qua gặp trực tiếp hách hàng đã xác nhận được và ghi rõ tổng số tiền về hàng hố mà người mua được hưởng, tổng số tiền mà người mua đã thanh tốn và tổng số tiền mà người mua cịn nợ. Đối với các khoản doanh thu cĩ xác nhận từ bên thứ 03 thì KTV khơng chọn mẫu
để kiểm tra chi tiết mà sử dụng luơn các xác nhận đĩ làm bằng chứng kiểm tốn . Với những khoản doanh thu chưa cĩ xác nhận hoặc chưa đối chiếu với hố
đơn, chứng từ thì KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Tiêu thức để KTV sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp vụ bán hàng cĩ giá trị lớn, nghiệp vụ bán hàng đổi hàng và những trường hợp xuất sản phẩm làm quà tặng...
2.2.2- Kiểm tốn các khoản phải thu khách hàng.
* Kiểm tốn viên phân tích, khảo sát các khoản mục chính, bổ sung các khảo sát chi tiết và đánh giá kết quả. Dưới sự chỉ đạo của kiểm tốn viên phĩ, nhĩm kiểm tốn thực hiện cơng việc được giao. Từng bước cơngviệc, kết quả được ghi chép vào sổ tay riêng, các vấn đề cịn nghi vấn đều được đưa ra thảo luận trong nhĩm trước khi yêu cầu lãnh đạo Cơng ty giải quyết. Để giải quyết những băn khoăn kiểm tốn viên cĩ thể xác nhận qua điện thoại hoặc tiếp xúc trực tiếp khách hàng khi cần thiết.
a- Kế hoạch kiểm tốn khoản phải thu khách hàng của xí nghiệp HCM Quảng Ninh
* Đối chiếu số phát sinh, số dư của từng tháng trên hệ thống sổ cái, nhật ký, bảng cân đối kế tốn, bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu khách hàng.
* Đối chiếu số dư của từng khách hàngtrên hệ thống sổ chi tiết phải thu khách hàng
* Kiểm tra chi tiết các khoản phải thu:
- Kiểm tra đối chiếu chi tiết số dư của từng khách hàng với biên bản đối chiếu cơng nợ.
- Kiểm tra chi tiết số dư thơng qua điện thoại hoặc gặp trực tiếp khách hàng
- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán chịu và nghiệp vụ thu tiền mặt thơng qua kiểm tra chi tiết hố đơn chứng từ.
- Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá hạch tốn cơng nợ bằng ngoại tệ. - Kiểm tra ngiệp vụ xố sổ các khoản phải thu khĩ địi.
- Tổng hợp các kết quả kiểm tra chi tiết, đưa ra bút tốn điều chỉnh và nếu nhận xét.
b- Quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng
* Đối chiếu sổ sách.
Cơng việc đối chiếu sổ sách theo các bước sau: - Đối chiếu số dưđầu năm
- Đối chiếu tổng quát số phát sinh của tài khoản 131 theo tháng, theo năm
- Đối chiếu số phát sinh, số dư của từng khách hàng - Đối chiếu số dư cuối năm
c- Đối với xí nghiệp HCM Quảng Ninh:
Do Xí nghiệp trực thuộc Cơng ty, được kiểm tốn hàng năm nên nên số
dư cuối năm 2000 sang đầu năm 2001 là chính xác về con số.
* Kết quả kiểm tra số dư đầu năm trong việc chuyển sổ của tài khoản phải thu khách hàng như sau:
- Số dư Nợ tài khoản 131 tại thời điểm 0h ngày 01/01/2002 là: 27.524.679.998 đồng
7.257.934.333 đồng
* Đối chiếu số phát sinh trong năm và số dư cuối năm.
Do Xí nghiệp HCM Quảng Ninh mỏ sổ theo hình thức Nhật ký Chứng từ, quy trình đối chiếu như sau:
Quy trình đối chiếu tổng hợp tại Xí nghiệp HCM Quảng Ninh
Ghi chú: Đối chiếu số dư của từng khách hàng
Đối chiếu và kiểm tra theo tổng số phát sinh và số dư tài khoản 131 trong từng tháng và cả năm. Bảng cân đối kế tốn (Số dư TK 131) Sổ cái t i khoản 131 Nhật kýchứng từ số 8 (TK131) Bảng cân đối số phát sinh (TK131) Bảng kê số 11 (TK131) Hệ thống sổ chi tiết
SƠ ĐỒ 9: QUY TRÌNH ĐỐI CHIẾU TỔNG HỢP TẠI X NGHIỆP HCM QUẢNG NINH
Số dư nợ tài khoản 131 đến hết 31/12/2001 là : 27.524.680.027 đồng Trong đĩ tại Cơng ty HCM Hà Nội là : 3.823.793.028 đồng Tổng Cơng ty Than là : 23.604.931.202 đồng Khách hàng khác là : 95.955.743 đồng Số dư cĩ tài khoản 131 đến hết 31/12/2001 là: 7.257.934.333 đồng Trong đĩ tại Cơng ty HCM Hà Nội là : 6.223.802.598 đồng Tổng Cơng ty Than là : 38.956.183 đồng Khách hàng khác là : 995.157.552 đồng
Xí nghiệp HCM Quảng Ninh mở sổ sách đầy đủ, số liệu được phản ánh thống nhất giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, sổ chi tiết các khoản phải thu được mở đầy đủ cho khách hàng thường xuyên. Tuy nhiên, cịn một số nhược điểm như sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng khơng đánh số trang và khơng
đánh dấu giáp lai giữa các trang sổ, sổ cịn bị tẩy xố.
BIỂU 8: BÁO CÁO CƠNG NỢ NỘI BỘ TỔNG CƠNG TY
ĐẾN HẾT 31/12/2001 NỘI DUNG SỐ DƯ TRONG ĐĨ CƠNG TY HCM HÀ NỘI TỔNG CƠNG TY THAN VN KHÁCH HÀNG KHÁC Nợ phải thu 27.524.680.027 3.823.793.082 23.604.931.202 95.955.743 Nợ phải trả 7.257.934.333 6.223.820.598 38.956.183 995.157.552
* Thực hiện kiểm tốn chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng Kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng tài liệu phân tích sẵn cĩ của Xí nghiệp khi
đánh giá cao hiệu quả cơng tác kế tốn. Phân tích tài khoản phải thu với mục
đích xác định cơng nợ khĩ địi.
Phịng kiểm tốn viên nội bộ đã xây dựng một quy trình kiểm tốn chi tiết các khoản phải thu khách hàng mà trọng tâm là gặp trực tiếp khách hàng hay điện thoại trả lời trực tiếp.
* Thống nhất với Giám đốc Xí nghiệp, kiểm tốn viên nội bộ phải thơng báo với Giám đốc Xí nghiệp về việc gặp trực tiếp để xác định cơng nợ. Trong trường hợp Giám đốc Xí nghiệp khơng đồng ý với việc xác nhận nợ phải thu của kiểm tốn nội bộ thì Giám đốc Xí nghiệp cần nêu ra lý do, nếu lý do đĩ hợp lý thì kiểm tốn nội bộ cĩ thể bỏ qua việc xác nhận người mua đĩ. Tuy nhiên, khơng vì thế mà kiểm tốn viên bỏ qua số dư đĩ, kiểm tốn nội bộ phải thực hiện các thủ tục kiểm tốn thay thế để xác minh số dư đĩ là cĩ thật và
đúng đắn. Trong quá trình hội y Ban giám đốc Xí nghiệp khơng đồng ý cho kiểm tốn viên gặp trực tiếp khách hàng đĩ là HTX Phú Cường với lý do: HTX Phú Cường là một khách hàng mới, xí nghiệp đang cĩ ý định ký kết hợp đồng dài hạn trong việc cung cấp các sản phẩm của Xí nghiệp. Việc gặp trực tiếp khách hàng này cĩ thể làm cho khách hàng hiểu nhầm là Xí nghiệp muốn địi nợ hay là tình hình tài chính của Xí nghiệp khơng lành mạnh và dẫn đến khả
SƠĐỒ10 : QUY TRÌNH KIỂM TO N
Thng nh t vi Giámđc
Xí nghip
Xác đnh phm vi v quy
mơ ca mu chn
Quyt đnh đin thoi hay
gp trc tipkhách h ng
Theo dõi v x lý sau khi
khơng đến mức quá lớn (197.272.215 đồng) so với các khách hàng khác và so với tổng doanh thu mà xí nghiệp bán ra. Mặt khác khoản nợ này vẫn chưa phải là khoản nợ quá hạn vì nghiệp vụ mới phát sinh. Kiểm tốn viên nội bộ chấp nhận lý do này và chuyển khách mua này từ bước kiểm tốn chi tiết số dư sang bước kiểm tốn chi tiết nghiệp vụ.
* Xác định phạm vi và quy mơ mẫu chọn:
Quy mơ mẫu chọn phụ thuộc vào đơn giá của kiểm tốn viên về khả năng sai sĩt. Xí nghiệp Hố chất Mỏ Quảng Ninh cĩ số lượng khách hàng tương đối nhiều.
Tiêu chuẩn chọn mẫu là khách hàng cĩ số dư nợ lớn, những số dư quá hạn thanh tốn đã lâu, những khách hàng cĩ số phát sinh lớn. Căn cứ vào tiêu chuẩn đĩ kiểm tốn viên nhận thấy rằng trong tổng số khách hàng của Xí nghiệp cĩ 25 khách hàng chuyên giao dịch với Xí nghiệp, cĩ giá trị phát sinh nghiệp vụ lớn... mà kiểm tốn viên đáng quan tâm. Nhưng khi tìm hiểu thêm thì