Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát

II. THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ

3. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

3.3. Đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát

CPA VIETNAM thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để từ đó thiết kế các thử nghiệm kiểm toán phù hợp thông qua xem xét các yếu tố sau về khách hàng:

 Đặc điểm về tính chính trực của Ban lãnh đạo khách hàng

 Cam kết của khách hàng về tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính

 Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy

 Quá trình kiểm soát, giám sát và điều hành

 Phương pháp phân quyền và trách nhiệm

 Phương pháp kiểm soát quản lý của chủ nhiệm kiểm toán

 Tác động của máy tính tới hoạt động quản lý nói chung và hoạt động kế toán nói riêng.

 Các hoạt động của Ban giám đốc, bộ phận Kiểm toán nội bộ.

Từ đó, CPA VIETNAM đưa ra quyết định chung về rủi ro đối với khách hàng khi tiến hành kiểm toán.

Để đánh giá được rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát, CPA VIETNAM đã tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên khách hàng thông qua bảng câu hỏi sau:

Bảng 7: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát

Tiêu chí đánh giá Có hay không

1. Đặc điểm về tính chính trực của ban lãnh đạo khách hàng:

- Ban lãnh đạo khách hàng có dính líu đến các hoạt động phi pháp, cố tình trình bày sai lệch báo cáo tài chính, chịu sự cưỡng chế của cơ quan pháp luật hay có dính líu đến các hoạt động phạm tội có tổ chức không?

- Có phải việc quản lý của đơn vị bị chi phối bởi một cá nhân hay tập trung vào một vài người không?

- Có phải ban lãnh đạo đơn vị là những người thiếu kinh nghiệm không? Từ việc trả lời những câu hỏi trên chúng ta có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào thư giải trình của Ban giám đốc không?

Không

Không Không Không

2. Cam kết của khách hàng về tính trung thực hợp lý của BCTC:

- Đơn vị có áp dụng các chính sách kế toán hiện đang gây tranh cãi không? - Có phải ban lãnh đạo miễn cưỡng khi thực hiện các điều chỉnh được đề xuất bởi các kiểm toán viên không?

Lý do gì cần cân nhắc về các cam kết của ban lãnh đạo khách hàng trong việc trình bày báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý không?

Không Không Không

3. Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy:

- Phòng kế toán có vẻ như không bố trí đủ nhân sự?

- Công tác hạch toán kế toán của khách hàng không tốt? KhôngCó

4. Cơ cấu tổ chức

- Cơ cấu tổ chức quá phức tạp, liên quan đến nhiều pháp nhân lớn mang tính đặc thù được quản lý theo hệ thống hoặc có những giao dịch không nhằm mục đích kinh doanh?

- Các mẫu biểu báo cáo có quá phức tạp không?

Không

Không

5. Tác động của máy tính:

- Ban lãnh đạo đơn vị dường như đánh giá không đúng tầm quan trọng của môi trường xử lý máy tính?

Xem xét các vấn đề sau khi đánh giá:

+ Những người quản lý môi trường xử lý máy tính báo cáo với ai? + Mức độ đầu tư trong việc sử dụng công nghệ thông tin?

- Có thiếu kế hoạch mang tính chiến lược cho môi trường xử lý máy tính hay các kế hoạch lại mẫu thuẫn với kế hoạch chiến lược cho các bộ phận khác không?

Có

Có

Từ bảng câu hỏi trên có thể thấy môi trường kiểm soát của khách hàng X được thiết kế khá hiệu quả, tuy nhiên việc ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý doanh nghiệp chưa được quan tâm đúng đắn, mà điều này lại rất cần thiết trong thời đại ngày nay.

Có thể đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát đối với khách hàng X như sau:

- Rủi ro: được đánh giá ở mức bình thường - Môi trường kiểm soát: hoạt động tốt

Như vậy, khi kiểm toán khách hàng này, CPA VIETNAM có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản khi tiến hành kiểm toán.

* Khách hàng Y:

Đối với khách hàng này, CPA VIETNAM cũng thực hiện đánh giá rủi ro kiểm soát và môi trường kiểm soát qua việc phỏng vấn các câu hỏi trên. Tuy nhiên, khác với khách hàng X có quy mô lớn và được thành lập đã lâu, khách hàng Y có quy mô vốn nhỏ và chỉ mới được thành lập nên việc bố trí nhân sự còn chưa hợp lý giữa các phòng, bộ máy quản lý chưa được kiểm soát chặt chẽ. Ngược lại với khách hàng X, khách hàng Y rất chú trọng đầu tư vào hệ thống máy tính, nhưng điều này có thể gây lãng phí nếu việc sử dụng không hợp lý.

Có thể đánh giá rủi ro và môi trường kiểm soát đối với khách hàng Y như sau:

- Rủi ro: được đánh giá ở mức bình thường

- Môi trường kiểm soát: được đánh giá hoạt động bình thường

Như vậy, đối với khách hàng Y, CPA VIETNAM có thể phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản khi kiểm toán.