II. Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam:
2. Một số định hớng và giải pháp chủ yếu hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho:
chứng kiểm toán và có thể dẫn đến mắc sai lầm trong việc đa ra kết luận kiểm toán.
Nh vậy việc hoàn thiện công tác kiểm toán hàng tồn kho cũng trở nên rất cần thiết vì hàng tồn kho chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lu động của doanh nghiệp và là khoản mục trọng yếu trên các Báo cáo tài chính.
2. Một số định hớng và giải pháp chủ yếu hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình hàng tồn kho: hàng tồn kho:
Phơng hớng hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là công việc quan trọng trong bớc lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên hạn chế đợc rủi ro kiểm soát, tiết kiệm chi phí kiểm toán nhất là đối với khoản mục có tính trọng yếu và phức tạp nh hàng tồn kho.
Hiện nay việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kiểm toán của CIMEICO chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, bằng việc kiểm toán viên đặt ra các câu hỏi cho các nhân viên cũng nh Ban giám đốc công ty khách hàng, trên cơ sở các câu trả lời nhận đợc, kiểm toán viên sẽ đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty. Tuy nhiên không phải trong bất cứ lĩnh vực gì kiểm toán viên cũng có kinh nghiệm và có thể không nêu lên đợc câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng đó. Việc đánh giá dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên có thể đa ra những kết luận thiếu chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Trong bớc này kiểm toán viên nên sử dụng lu đồ hay bảng câu hỏi theo từng dấu hiệu của kiểm soát nội bộ để nhận
thấy sự có mặt hay thiếu vắng một hoạt động kiểm soát nào đó. Hệ thống câu hỏi bên cạnh những câu hỏi đóng (tức là câu hỏi đa ra hai cách trả lời “Có” hoặc “Không”) cần phải mở rộng sử dụng thêm những câu hỏi mở, cho phép kiểm toán viên linh động hơn trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống này.
Bảng 13: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Câu hỏi Có Không Ghi chú
1. Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý HTK có đầy đủ không?
2. Sổ sách chứng từ kế toán về HTK có đợc lu trữ và sử dụng hợp lý không?
3. Có sự phân công phân nhiệm riêng biệt giữa ngời phụ trách ghi chép nghiệp vụ nhập xuất kho với kế toán thanh toán hay thủ kho không?
4. Có phòng riêng biệt thực hiện chức năng mua hàng hoặc ngời độc lập giám sát công việc mua hàng không?
5. Có phòng kiểm định chất lợng hàng mua, những quy định về việc kiểm nhận hàng mua và ghi chép vào Biên bản kiểm nghiệm không?
6. Phiếu xuất kho có đợc lập trên cơ sở các phiếu yêu cầu sử dụng vật t hay đơn đặt hàng đợc phê duyệt đầy đủ không?
7. Đơn vị có thực hiện lập kế hoạch sản xuất?
8. Sản phẩm sản xuất ra có qua khâu kiểm định chất lợng sản phẩm không?
9. Có thực hiện kiểm kê HTK theo đúng quy định hay không?
10.Có trờng hợp mang HTK đi thế chấp để vay vốn hay không?
11.Địa điểm bảo quản và lu trữ HTK có an toàn và bảo đảm các tiêu chuẩn kỹ thuật không?
12.Có thực hiện phân loại những khoản mục HTK chậm luân chuyển, lỗi thời, h hỏng không?
13.Khách hàng đã xác định dự phòng giảm giá HTK cha? 14.Việc xác định giá trị HTK có nhất quán với các năm
trớc không?
15.Có tính giá thành chi tiết cho từng loại thành phẩm không?
………..
Hoàn thiện việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:
Công ty CIMEICO mới chỉ thực hiện đán giá mức trọng yếu kế hoạch cho tổng thể trên Báo cáo tài chính chứ không phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục cụ thể, Công ty cần xem xét lại vấn đề này và xây dựng tỷ lệ trọng yếu phân bổ cho từng khoản mục tuỳ theo tính chất của từng khoản mục. Đồng thời CIMEICO nên xây dựng một bảng đánh giá mức rủi ro (cao, trung bình, thấp).
Bảng 14: Bảng các mức đánh giá rủi ro của CIMEICO:
Mức sai phạm đối với khoản mục hàng tồn kho < 10% mức trọng yếu kế hoạch 10%- 15% mức trọng yếu kế hoạch >= 15% mức trọng yếu kế hoạch Mức rủi ro Thấp Trung bình Cao
Hoàn thiện thiết kế chơng trình kiểm toán:
CIMEICO VN cần thực hiện việc thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán cụ thể trên cơ sở chơng trình kiểm toán đã đợc xây dựng sẵn cho từng chu trình. Việc thiết kế ch- ơng trình kiểm toán đợc thực hiện đầy đủ sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện kiểm toán theo một kế hoạch, lịch trình cụ thể đồng thời giúp Ban giám đốc công ty kiểm soát và nâng cao chất lợng công tác kiểm toán.
Xây dựng phơng pháp chọn mẫu kiểm toán:
Hiện nay có một số công ty kiểm toán đã tiến hành xây dựng các phần mềm chuyên ngành để chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính sẽ giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian cũng nh giảm bớt các sai sót trong quá trình chọn mẫu. Cách này có u điểm là mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hoá công tác kiểm toán, việc tính toán của kiểm toán viên cũng chính xác hơn, tiết kiệm thời gian. Tuy nhiên cũng cần phải kết hợp cả kinh nghiệm đánh giá của kiểm toán viên đối với mẫu chọn để đạt đợc hiệu quả cao nhất.
Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là một trong những phơng pháp kiểm toán có hiệu quả cao, cho phép kiểm toán viên tiết kiệm đợc thời gian và chi phí, đồng thời phản ánh đợc mối liên hệ bản chất giữa các số d của các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Từ đó kiểm toán
viên xác định đợc trọng tâm công việc. Tuy nhiên, trong thực tế tại CIMEICO, các kiểm toán viên chỉ chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích ở mức độ cơ bản (so sánh biến động tuyệt đối của hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ ); thủ tục phân tích ch… a đợc tách ra thành bớc riêng biệt.
Trong thời gian tới, kiểm toán viên sẽ lu ý sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất (phân tích xu hớng) là những công cụ phân tích mạnh. Có thể kể ra những chỉ tiêu phân tích dọc nh:
Bảng 15: Các chỉ tiêu phân tích dọc hàng tồn kho
Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch (%) 1. HTK / TS