: Sai sót có thể chấp nhận đối với khoản mụ c
6.1Đa ra nhận xét khái quát về các khoản mục trên Báo cáo tài chính
6. Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với số d đầu năm của các khoản mục trên Báo cáo tài chính
6.1Đa ra nhận xét khái quát về các khoản mục trên Báo cáo tài chính
Việc đa ra nhận xét ban đầu về các khoản mục trên Báo cáo tài chính chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Các khoản mục th- ờng đợc xem xét là: tài khoản tiền, tài khoản các khoản phải thu, tài khoản các khoản đầu t ngắn hạn, tài khoản hàng tồn kho, tài khoản các tài sản lu động khác, tài khoản tài sản cố định, các khoản đầu t dài hạn, chi phí xây dựng cơ bản dở dang, tài khoản nợ ngắn hạn, các khoản nợ dài hạn, các khoản nợ khác, nguồn vốn chủ sở hữu.
Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán
viên về rủi ro tiềm tàng
Cao Thấp nhất Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao
Đối với Công ty liên doanh J-VCanFood kiểm toán viên tiến hành tập trung vào các khoản mục chủ yếu sau:
1. Rủi ro kiểm toán đối với Tài khoản tiền (Mã số 110):
Đối với tài khoản tiền thì rủi ro chính là số tiền trong Báo cáo tài chính bị ghi tăng lên. Cũng có trờng hợp các khoản tiền bị ghi giảm xuống, nhng điều này ít xảy ra.
Đối với doanh nghiệp lớn có nhiều tài khoản ngân hàng nh Công ty liên doanh J- VCanFood, thờng xảy ra các rủi ro là các tài khoản tiền sẽ bị “rút khống” thông qua một vài lần chuyển giữa các tài khoản ngân hàng. Việc “rút khống” bao gồm việc ghi tăng số d tài khoản tiền của doanh nghiệp, ghi các khoản tiền gửi ngân hàng đang chuyển vào tài khoản nhận trớc thời điểm cuối năm nhng lại rút từ tài khoản chi sau khi kết thúc năm. Điều này tạo nên việc tính hai lần các khoản chuyển tiền tại thời tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Bên cạnh đó, Công ty liên doanh J-VCanFood có nhiều tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ, thì một rủi ro nữa là các số d cuối kỳ sẽ đợc chuyển đổi sang đồng Việt Nam một cách không đúng.
2. Rủi ro kiểm toán đối với Tài khoản các khoản đầu t ngắn hạn (Mã số 120)
Rủi ro kiểm toán chính của phần này là việc ghi tăng bằng cách ghi sổ các khoản đầu t ngắn hạn không có trên thực tế, không đợc ghi giảm giá theo giá thị tr- ờng một cách chính xác. Ngoài ra, còn một số rủi ro khác là các khoản đầu t dài hạn sẽ bị vào sổ dới hình thức các khoản đầu t ngắn hạn.
3. Rủi ro kiểm toán đối với Tài khoản các khoản phải thu (Mã số 130)
Rủi ro kiểm toán đối với các khoản phải thu là các khoản phải thu thờng bị khai tăng lên để che đậy “sự thụt két”. Việc thu tiền bán hàng có thể bị các nhân thu tiền lấy đi và biên lai thu tiền có thể không đợc ghi chép lại. Việc làm này không thể phát hiện ra ngay đợc, nhng sẽ đợc phát hiện ra khi số d các khoản phải thu trên sổ sách tồn tại quá lâu khiến cho ngời ta chú ý tới. Tuy nhiên, các khoản này có thể đợc ngụy trang bằng cách lấy khoản tiền mới thu về thế vào số d khách hàng cũ để tránh sự chú ý. Bằng cách nh vậy, các khoản phải thu đợc phản ánh trên sổ sách là trung thực, đúng hạn và có khả năng thanh toán, nhng trên thực tế có một số số d bị ghi tăng và một số khách hàng nợ là không có thực. Các khoản phải thu còn có thể bị ghi tăng
bằng cách tạo ra các khoản dự phòng không thích hợp cho các khoản phải thu khó đòi.
Ngoài ra, còn có một rủi ro nữa đối với các khoản phải thu đó là các khoản phải thu nội bộ không đợc phân loại một cách đúng đắn bằng cách cộng các khoản phải thu này vào các khoản phải thu bán hàng và các khoản phải thu khác.
3. Rủi ro đối với Tài khoản hàng tồn kho (Mã số 140)
Rủi ro chủ yếu đối với hàng tồn kho là hàng tồn kho bị khai tăng lên. Điều này có thể thực hiện bằng cách tăng số hàng tồn kho thực tế của Công ty vào thời điểm lập Bảng cân đối kế toán, ghi tăng giá hàng tồn kho hoặc ghi giá phí bằng giá thực tế. Bên cạnh đó, một rủi ro khác là hàng tồn kho sẽ bị phân loại sai hoặc cách giải thích không chính xác. Cách giải thích này sẽ đa ra phơng thức đợc áp dụng để xác định giá trị mang sang của hàng tồn kho và phải tìm ra các hàng tồn kho đựoc dùng để thế chấp hoặc không sẵn có để đem bán.
4. Rủi ro đối với Tài khoản tài sản cố định (Mã số 210)
Rủi ro đối với tài sản cố định tại mỗi Công ty là tài sản cố định thể hiện trong Bảng cân đối thờng bị khai tăng. Điều này đợc thực hiện bằng cách ghi các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc không ghi rõ tên và chất lợng của từng tài sản cố định.
5. Rủi ro đối với Tài khoản nợ ngắn hạn (Mã số 310)
Rủi ro đối với các khoản nợ ngắn hạn trên Bảng cân đối là các khoản nợ ngắn hạn bị ghi giảm xuống để che đậy sự hụt két. Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá đã nhận nhng các khoản nợ không đợc vào sổ. Nói một cách khác, tiền dự định trả cho nhà cung cấp có thể bị biển thủ và đợc hạch toán theo một cách thức kiến mọi ngời tin rằng nó đã đợc thanh toán nhà cung cấp. Còn một rủi ro khác là nợ dài hạn đến hạn trả sẽ không đợc tính toán và trình bày riêng, điều này tạo nên tỷ suất thanh toán của doanh nghiệp cao hơn thực tế vốn có của nó.