- Các thủ tục kiểm toán Quy mô mẫu chọn
3.4 Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét
đặc thù của khoản mục đang xem xét
Các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thiết kế dựa trên kết quả ớc tính của trắc nghiệm kiểm toán trớc đó và chúng đợc thiết kế làm các phần: thủ tục kiểm toán, quy mô chọn mẫu và thời gian thực hiện.
- Các thủ tục kiểm toán: đây là phần khó nhất của toàn bộ quá trình lập kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế các thủ tục này đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp quan trọng. Thủ tục kiểm toán đợc thiết kế dựa trên các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.
- Quy mô chọn mẫu: Quy mô mẫu chọn dùng cho các trắc nghiệm chi tiết số d đợc xác định theo các phơng pháp chọn mẫu thông dụng để ớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đợc kiểm toán, từ đó chọn ra quy mô mẫu thích hợp.
- Khoản mục đợc chọn: Sau khi đã xác định đợc quy mô mẫu, các kiểm toán viên thờng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chơng trình máy tính hoặc dùng phơng pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện. Trong những trờng hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện với chi phí kiểm toán thấp hơn cho cuộc kiểm toán .
Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thực hiện vào thời điểm cuối kỳ (kết thúc niên độ kế toán). Tuy nhiên, đối với các khách hàng muốn công bố Báo cáo tài chính sớm ngay sau khi lập bảng cân đối tài sản, thì những trắc nghiệm trực tiếp số d tốn nhiều thời gian sẽ đợc làm từ giữa kỳ và kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số d đã kiểm toán giữa kỳ thành số d cuối kỳ.
Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc ngiệm trên sẽ đợc kết hợp và sắp xếp lại theo một chơng trình kiểm toán. Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế theo từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phân chia Báo cáo tài chính theo cách nào.
Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán và có thể phải sửa đổi do hoàn cảnh thay đổi. Việc thay đổi chơng trình kiểm toán ban đầu không phải là điều bất thờng vì việc dự kiến tất cả các tình huống xảy ra là rất khó khăn.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán : “Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán phải đợc ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán”.[26;2]
Trên thực tế chơng trình kiểm toán có thể đợc soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hoặc không cần soạn thảo mà sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu của công ty kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tế.
Phần II