III. Hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty XDCTGT 889.
A Hậu thuê NC thi công đờng12C K/c CFNC đờng Láng HL ôHả
3.2.3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng tài khoản 623 vừa đợc mở chi tiết cho từng công trình vừa hạch toán chung cho các khoản chi phí không thể phân bổ trực tiếp đợc, đến cuối kỳ kế toán mới tiến hành phân bổ theo phơng pháp thích hợp.
Trong quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty, máy móc đóng vai trò quan trọng đối với tiến độ thi công cũng nh chất lợng công trình. Máy móc phần lớn đợc sử dụng vào khâu thi công nền móng, đến khâu rải thảm, thi công bề mặt và hoàn thiện công trình. Toàn bộ máy móc phục vụ thi công đợc quản lý tập trung tại phòng xe máy thiết bị, ở các đội thi công khi phát sinh nhu cầu về máy thi công, đổi trởng đội xây dựng phải thoả thuận với phòng kế hoạch dự toán để ký hợp đồng thuê xe máy. Phòng kế hoạch dự toán căn cứ vào tiến độ thi công nhu cầu sử dụng xe máy thiết bị thi công trên các công trình và khả năng đáp ứng của Công ty ký hợp đồng cho thuê. Trờng hợp các đội trởng tự thuê máy bên ngoài thì phải tự thanh toán toàn bộ các chi phí về máy này.
Các yếu tố chi phí trong khoản mục chi phí máy thi công đợc hạch toán nh sau:
Tổng chi phí máy chung phát sinh
(TK 623-200)
Tổng doanh thu toàn doanh nghiệp
+ Chi phí công nhân: Bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, phụ cấp lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy, khoản chi này đợc hạch toán dựa vào Bảng thanh toán lơng mà nhân viên kế toán đội gửi lên.
+ Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho máy thi công nh xăng, dầu, Các…
khoản này đội phải tự chi và cuối kỳ gửi các chứng từ về phòng kế toán Công ty để hạch toán vào chi phí máy.
+ Chi phí khấu hao máy thi công : đợc hạch toán vào tài khoản 632-200 Chi phí máy thi công toàn doanh nghiệp, đến cuối kỳ mới phân bổ cho các công trình.
+ Chi phí sửa chữa, bảo dỡng máy thi công:
Đối với trờng hợp sửa chữa bất thờng: khi phát sinh phòng xe máy thiết bị sẽ trực tiếp tiến hành sửa chữa hoặc thuê ngoài sửa chữa. Toàn bộ chi phí này sẽ đ- ợc tập hợp trực tiếp trên tài khoản 623 chi tiết cho công trình đó.
Đối với trờng hợp sửa chữa lớn máy thi công: trong năm nếu phát sinh sẽ đ- ợc hạch toán vào tài khoản 142- Chi phí chờ phân bổ. Sau đó tiến hành phân bổ vào tài khoản 623-200.
+ Chi phí mua ngoài khác: bao gồm các chi phí khác bằng tiền ngoài những chi phí trên.
Toàn bộ chi phí máy đợc tập hợp riêng cho từng công trình, đến cuối kỳ kế toán kết chuyển để tính giá thành công trình. Còn với các khoản đợc tập hợp trên tài khoản 623-200 chi phí máy toàn doanh nghiệp cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ cho các công trình.
Vì vậy, dòng tổng cộng trên “Báo cáo số phát sinh tài khoản 623” đợc mở chi tiết cho từng công trình nhỏ hơn tổng chi phí phát sinh trên khoản mục chi phí máy thi công của công trình đó trong “Bảng tính giá thành công trình xây lắp”. Phần chênh lệch này chính bằng phần chi phí máy thi công chung phân bổ cho công trình đó.
Năm 2000 vừa qua tổng chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty là 4.124.989.650 đồng chiếm 13% trong tổng chi phí. Cũng nh các khoản mục chi phí khác việc quản lý tốt xe máy thiết bị, có kế hoạch bảo dỡng sửa chửa, tính khấu hao hợp lý sẽ giúp Công ty hạch toán đúng và đủ chi phí, góp phần thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí máy chung phân bổ cho
công trình i =
Doanh thu của công trình i x
Có thể khái quát quy trình hạch toán khoản mục chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty nh sau:
Sơ đồ 2.7
Sơ đồ hạch toán CFSDMTC tại công ty XDCTGT 889
Quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công của Công ty trên hệ thống sổ kế toán đợc tiến hành nh sau:
Các chứng từ gốc phản ánh các khoản chi phí phát sinh về máy thi công cho công trình nào sẽ đợc hạch toán chi tiết cho công trình đó. Với các khoản không chi tiết đợc sẽ hạch toán vào sổ “Báo cáo phát sinh tài khoản 623-200”.
Đồng thời toàn bộ các chi phí này sẽ đợc hạch toán vào TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công. Tổng số phát sinh trên tài khoản này là cơ sở để kết chuyển sang tài khoản 154.
Ví dụ khi có các chứng từ phát sinh chi phí máy thi công cho công trình đ- ờng Hà Nội - Cầu Giẽ kế toán lập phiếu kế toán (tơng tự nh phần hạch toán CFNVLTT, CFNCTT) và vào sổ: TK 141 TK 623 TK 154 TK 334, 111 TK 142, 214 TK liên quan CFSDMTC tạm ứng được duyệt
Trả lương CN điều khiển máy hoặc thuê máy ngoài
Phân bổ chi phí sửa chữa, khấu hao MTC
Chi phí mua ngoài khác
Kết chuyển CFSDMTC
Bảng 2.7
Báo cáo số phát sinh tài khoản 623
028 Đờng Hà Nội- Cầu Giẽ
Từ ngày 01/01/2000 Đến ngày 31/12/2000
Đơn vị tính: đồng Số d đầu kỳ 0 0
Ngày Số CT Nội dung TKĐƯ Nợ Có
21/04/0005/01/00 05/01/00 30/06/00 04/10/00 ... 31/12/00 17 05 78 12 237 KCPC 225 vận chuyển lu đi đờng Cầu Giẽ
KCPC 213 chi lơng T1 thợ máy Cầu Giẽ
Giảm nợ ôHuy chi phí thuê máy Cầu Giẽ
Giảm nợ ôHuy chi phí thuê máy rải Cầu Giẽ ... K/c CFM đờng HN Cầu Giẽ 1413 3314 1413 1413 ... 1541 2.500.500 908.900 95.952.953 24.380.952 ... ... 146.673.904 Tổng 146.673.904 146.673.904 Số d cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2000 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Đối với các chi phí không chi tiết cho từng công trình đợc thì hạch toán nh sau:
Bảng 2.8
Báo cáo số phát sinh tài khoản 623
200- Chi phí chung
Từ ngày 01/01/2000 Đến ngày 31/12/2000
Đơn vị tính: đồng Số d đầu kỳ 0 0
Ngày Số
CT Nội dung ĐƯTK Nợ Có
25/04/0028/08/00 28/08/00 31/12/00 ... 31/12/00 259 26 142 237
Mua bảo hiểm cho ba xe ô tô bò ma K/c vật t phụ tùng sửa máy ủi DZ171
Trích khấu hao máy móc thiết bị năm 2000
...
Kết chuyển chi phí máy chung
1111422 1422 214 ... 1541 1.144.092 26.625.720 997.793.363 ... 1.186.182.211 Tổng 1.186.182.211 1.186.182.211 Số d cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2000 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Toàn bộ chi phí máy thi công đợc phản ánh trên “Báo cáo số phát sinh tài khoản 623” nh sau:
Bảng 2.9
Báo cáo số phát sinh tài khoản 623
Từ ngày 01/01/2000 Đến ngày 31/12/2000 Đơn vị tính: đồng Số d đầu kỳ 0 0 Ngày Số CT Nội dung TK ĐƯ Nợ Có 13/01/00 21/02/00 24/04/00 04/10/00 ... 31/12/00 31/12/00 31/12/00 104 07 255 12 237 237 237 KC 24/TGNHQTế ôHuy vay mua thuê máy Ninh Bình
KCPC 116 chi lơng T1/2000 Thuê vận chuyển lu đi đờng 10 Giảm nợ ôHuy tiền thuê máy rải CT Cầu Giẽ
...
K/c CFM đờng Hà nội Cầu Giẽ K/c CFM đờng 10 Nam Định K/c chi phí máy chung
14133314 3314 1111 1413 1541 1541 1541 5.000.000 6.108.554 3.350.000 24.380.952 ... ... 146.673.904 386.880 1.186.182.211 Tổng 4.124.989.650 4.124.989.650 Số d cuối kỳ 0 0 Ngày 31 tháng 12 năm 2000 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
3.2.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Khoản mục chi phí này phản ánh các khoản chi không trực tiếp tạo ra sản phẩm xây lắp song nó tạo điều kiện cho quá trình thi công diễn ra liên tục và thuận lợi. Nó có thể lên quan đến một công trình riêng biệt hoặc có thể liên quan tới nhiều công trình
Khoản mục chi phí này bao gồm các yếu tố sau:
• Chi phí nhân công: lơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lơng theo chế độ quy định nh BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất và nhân viên quản lý đội.
• Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ phục vụ cho quản lý đội. • Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung cho đội.
• Chi phí sửa chữa TSCĐ phân bổ • Chi phí mua ngoài khác.
Do đặc điểm của khoản mục chi phí này là khi phát sinh có thể liên quan tới nhiều công trình, vì vậy phải đảm bảo hạch toán đúng đối tợng.Tại Công ty các chi phí này đợc hạch toán nh sau:
+ Chi phí lơng nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lơng của công nhân và công nhân trực tiếp sản xuất: Các khoản này do đội tự chi từ nguồn tạm ứng theo giá khoán thi công công trình. Cuối tháng các đội phải gửi theo Bảng chấm công và Bảng thanh toán lơng lên Công ty để bộ phận kế toán Công ty hạch toán vào tài khoản chi phí. Kế toán cũng căn cứ vào Bảng tính lơng này để tính ra số trích theo lơng của công nhân sản xuất và nhân viên quản lý đội, hạch toán vào tài khoản 338.
Ngoài ra phòng Kế hoạch dự toán còn gửi nhân viên giám sát kỹ thuật thi công tới công trình thi công chịu trách nhiệm giám sát về mặt kỹ thuật, xem xét quá trình thi công có bảo đảm đúng yêu cầu thiết kế kỹ thuật hay không. Khoản chi phí về tiền lơng của nhân viên này do công ty chi trả do đó đợc hạch toán vào tài khoản 334.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng chung cho đội: chủ yếu là chi phí về khấu hao phơng tiện đi lại của các đội trởng xây dựng (các loại xe con). Kế toán căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ đối với các phơng tiện dùng chung cho đội tập hợp lên tài khoản 627-200 . Cuối kỳ thực hiện phân bổ cho từng công trình.
+ Các khoản trích trớc hoặc phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho đội: chủ yếu là các khoản chi cho sửa chữa, bảo dỡng xe con phục vụ đi lại của các đội trởng. Thực tế khi có phát sinh chi phí này kế toán căn cứ vào các hoá đơn để thanh toán để hạch toán phù hợp (nếu là sửa chữa thờng xuyên hạch toán vào TK 627-200, nếu là sửa chữa lớn ngoài kế hoạch hạch toán vào TK 142, nếu là sửa chữa trong kế hoạch hạch toán vào TK 335. Trong kỳ thực hiện kết chuyển vào TK627-200. Cuối kỳ tiến hành phân bổ cho từng công trình.
Chi phí sản xuất chung của toàn doanh nghiệp (TK 627-200) cuối kỳ đợc phân bổ cho các công trình theo tỷ lệ với doanh thu của từng công trình. Công thức tính nh sau:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho
công trình i =
Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh