II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY MAY
2. Tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty may 40 1 Kế toán chi tiết thuế GTGT
BÁO CÁO THUẾ GTGT NĂM
Đv: 1000đ Tháng Tổng doanh thu DT chịu thuế % (xuất khẩu) DT chịu thuế 10% Thuế GTGT Trừ, số còn phải nộp Luỹ kế Số đã được hoàn 3331 đầu ra 133 đầu vào 1 3.595.016 51.937 51.937 24.872 +27.065 -48.623 2 1.364.814 23.512 2.351 35.200 -32.849 -81.472 3 1.393.668 227.969 22.796 116.233 -93.463 -174.935 QI 6.353.498 5.582.644 770.854 77.085 176.305 4 340.484 230.439 23.044 188.507 -165.463 -340.398 5 2.108.222 866.252 86.625 35.366 +51.259 -289.139 6 4.816.523 664.411 60.441 50.606 +9.835 -279.304 QII 7.259.134 5.558.032 1.701.102 170.110 277.497 7 1.685.667 62.443 -62.443 -341.747 8 3.522.123 7.185 719 72.540 -71.821 -413.568 9 2.424.588 6.017 602 80.991 -80.389 -493.957 QIII 7.632.378 7.619176 13.202 1.321 215.974 10 1.189.416 6.996 699 135.622 -134.923 -628.880 11 5.931.180 9.367 937 46.364 -45.426 -647.306 12 3.204.368 63.199 631 72.016 -71.385 -745.962
QIV 10.324.964 10.245.402 79.562 7.956 256.042
biệt là quí III và quí IV doanh thu hàng xuất khẩu tăng mạnh. Quí III so với quí I và quí II doanh thu hàng xuất khẩu tăng gấp 1,4 lần; quí IV so với quí I và II doanh thu hàng xuất khẩu tăng gần 2 lần. Có được kết quả này phải kể đến nhiều nguyên nhân:
Nguyên nhân khách quan là do sáu tháng đầu năm tình hình chính trị xã hội trên thế giới có nhiều bất ổn. Bệnh dịch Sars lan rộng nhiều nước trong khu vực châu Á khiến cho tâm lý lo ngại tiêu dùng hàng hoá của các nước trong đó có hàng hoá của Việt Nam. Tiếp đó là cuộc chiến chống khủng bố của Mỹ và các nước trong khối NATO khiến cho nền kinh tế thế giới gặp nhiều khó khăn, giá cả thị trường biến động thất thường…ảnh hưởng rất lớn đến tình hình kinh doanh của công ty bởi bạn hàng của công ty may 40 chiếm phần lớn là Mỹ, các nước Đông Âu, Nhật,…Chính vì thế hai quí I và II doanh thu hàng xuất khẩu chỉ đạt hơn 10 tỷ đồng- một con số thấp nhất trong 3 năm trở lại đây. Tuy nhiên để đảm bảo cho sản xuất được duy trì, đảm bảo việc làm cho người lao động các cán bộ công nhân viên của công ty không ngừng cố gắng duy trì và phát triển tiềm lực trong nước, doanh thu tiêu thụ trong nước nửa năm đầu 2003 đã chiếm 18,3% so với tổng doanh thu hơn hẳn so với vài năm trước đó.
Có thể nói yếu tố chủ quan xuất phát từ bản thân công ty đóng vai trò quan trọng giúp công ty vươn lên trong cạnh tranh tìm bạn hàng mới và duy trì khách hàng nội tại. Sáu tháng cuối năm 2003 công ty đã ký thêm được nhiều hợp đồng mới đẩy doanh thu hàng xuất khẩu lên gần 18 tỷ đồng gấp 1,8 lần so với sáu tháng đầu năm. Đây là một kết quả đáng mừng bởi nó chứng minh được khả năng trụ vững trong nhiều tình huống khó khăn của công ty.
2. Do chính sách khuyến khích xuất khẩu của chính phủ nên hàng hoá gia công xuất khẩu của công ty không phải nộp thuế GTGT đầu ra, hơn nữa hàng bán trong nước chịu thuế GTGT là 10% chiếm một tỷ trọng nhỏ so với hàng xuất khẩu. Do đó thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của các tháng (tính luỹ kế) đều lớn hơn thuế GTGT đầu ra. Như vậy,công ty thuộc đối tượng được hoàn
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368
thuế GTGT. Tính đến cuối năm 2003 số thuế luỹ kế thuế GTGT còn đựơc khấu trừ đã lên tới – 745.962.000đ mà công ty vẫn chưa nhận được tiền hoàn thuế GTGT. Điều này gây khó khăn cho công ty bởi đồng vốn bị ứ đọng trong khi đó công ty phải vay vốn từ nhiều nguồn phục vụ cho sản xuất và đầu tư phát triển sản xuất trong điều kiện lãi suất vay không có xu hướng giảm. Đầu năm 2004, do ảnh hưởng dịch cúm gà và nhiều nguyên nhân khác làm giá cả các nguyên liệu đầu vào tăng đáng kể tất yếu dẫn đến chi phí sản xuất tăng theo trong khi đó giá gia công hàng xuất khẩu tăng rất ít (không đáng kể) đang là một thử thách lớn đối với công ty hiện nay. Chính vì lẽ đó, nỗ lực không chỉ thuộc về phía những nhà lãnh đạo, công nhân viên của công ty mà còn phụ thuộc vào sự giúp đỡ của cơ quan chủ quản Bộ công nghiệp và các chính sách, đường lối của các cấp có thẩm quyền nhằm giữ vững, phát triển công ty.
Cuối năm tài chính kế toán căn cứ vào các tờ khai thuế GTGT hàng tháng, sổ cái để lập quyết toán thuế GTGT và báo cáo kết quả kinh doanh. Đây là những bản báo cáo tổng hợp tình hình thuế GTGT trong năm tài chính. Báo cáo kết quả kinh doanh phần III nhằm cụ thể hoá những chỉ tiêu trong quyết toán thuế GTGT về số thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn lại, được miễn giảm để cuối năm tính ra số thuế GTGT cuối kỳ quyết toán còn phải nộp hoặc là còn được khấu trừ tiếp vào năm sau.
Năm 2003 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty may 40
Địa chỉ : 88- Hạ Đình- Thanh Xuân- Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất kinh doanh hàng may mặc phục vụ trong nước và gia công hàng xuất khẩu.
Đv: 1000đ STT Chỉ tiêu Doanh số ( chưa thuế) Thuế GTGT 1 Hàng hoá, dịch vụ bán ra 31.569.974 256.472
2 Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT
3 Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT 31.569.974 256.472 a Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 0%
b Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 5%
c Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 10% 2.564.720 d Hàng hoá, dịch vụ thuế suất 20%
4 Hàng hoá vật tư, dịch vụ, TSCĐ mua vào hoặc nhập khẩu
926.477 5 Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh
doanh, HHDV chịu thuế GTGT được tính khấu trừ thuế
11.733.332
6 Thuế GTGT kỳ trước chuyển sang -75.688
7 Thuế GTGT phải nộp năm quyết toán -745.692
8 Thuế GTGT đã từng nộp trong năm 9 Thuế GTGT đã hoàn trả trong năm
10 Thuế GTGT cuối kỳ quyết toán -745.692
(Theo quyết toán thuế GTGT 2003)
Đơn vị : Công ty may 40 Mẫu số: B02 DN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Năm : 2003
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đv: 1000đ Chỉ tiêu Mã Số tiền Kỳ này Luỹ kế từ đầu năm
I Thuế GTGT được khấu trừ
1. Thuế GTGT còn được khấu trừ, còn được hoàn lại đầu kỳ
10 75.688
2. Số thuế GTGT được khấu trừ phát sinh 11 926.477 3. Số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã được
hoàn lại
12 256.472 256.472
a.Thuế GTGT đã được khấu trừ 13 256.472 256.472
b. Thuế GTGT đã hoàn lại 14
c. Số thuế GTGT hàng mua trả lại, giảm giá 15 d. Số thuế GTGT không được khấu trừ 16 4. Số thuế GTGT còn được khấu trừ, hoàn lại (17= 10+11-12)
17 745.962
II Thuế GTGT được hoàn lại
1. Thuế GTGT còn được hoàn lại đầu kỳ 20 2. Số thuế GTGT được hoàn lại phát sinh 21
3. Số thuế GTGT đã hoàn lại 22
4. Số thuế GTGT còn được hoàn 23
III Thuế GTGT được miễn giảm
1. Số thuế GTGT còn được miễn giảm đầu kỳ 30 2. Số thuế GTGT được miễn giảm phát sinh 31
3. Số thuế GTGT đã được giảm 32
4. Số thuế GTGT còn được giảm cuối kỳ 33 IV Thuế GTGT hàng bán nội địa
1. Thuế GTGT hàng nội địa còn phải nộp đầu kỳ
40 0
2. Thuế GTGT đầu ra phát sinh 41 256.472 256.472
3. Thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ 42 256.472 256.472
4.Thuế GTGT hàng bán trả lại, giảm giá 43 5. Thuế GTGT được giảm trừ vào số PS 44 6. Thuế GTGT hàng bán nội địa đã nộp NSNN 45 7. Thuế GTGT hàng bán nội điạ còn phải nộp cuối kỳ (46=40+41-42-43-44-45)
Tổng thuế GTGT được khấu trừ phát sinh trong năm là 926.477.000đ, số thuế này phát sinh là do công ty mua, nhập khẩu các nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho sản xuất sản phẩm để tiêu thụ trong nước hoặc gia công hàng xuất khẩu. Số thuế GTGT đầu ra phát sinh 256.472.000đ, một con số nhỏ so với số thuế đầu vào đươc khấu trừ. Sở dĩ như vậy là do hàng hoá của công ty bán trong nước còn thấp chiếm 8,12% so với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra.
Trong năm 2003 công ty chưa nhận được tiền hoàn thuế GTGT, vì vậy số thuế GTGT còn được khấu trừ của công ty tính đến ngày 31/12/2003 là 745.962.000đ. Đây là một khó khăn lớn đối với việc luân chuyển vốn của công ty bởi công ty phải vay ngân hàng và chịu lãi suất để nộp thuế vào ngân sách Nhà nước. Mong muốn của công ty năm 2004 là cơ quan chủ quản quan tâm giúp đỡ doanh nghiệp hơn trong vấn đề tạo vốn với chi phí sử dụng vốn thấp, các cơ quan thuế có chức năng kịp thời xem xét hoàn thuế cho công ty để phát triển sản xuất kinh doanh, đẩy mạnh nội lực của công ty hơn nữa.