II. Khỏi quỏt về quy trỡnh chọn mẫu do Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam
1.1.Một số nhận xột về việc ỏp dụng chọn mẫu kiểm toỏn tại Cụng ty
toỏn Việt Nam
Chọn mẫu là một cụng cụ hữu hiệu của kiểm toỏn, nằm trong phương phỏp kiểm toỏn ỏp dụng tại VACO, do đú mang những đặc điểm riờng của VACO. Vỡ vậy, trước khi nhận xột về thực tiễn ỏp dụng chọn mẫu kiểm toỏn cần cú những đỏnh giỏ chung về Cụng ty cũng như hệ thống kiểm toỏn(AS/2) mà Cụng ty sử dụng.
Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, VACO luụn luụn tuõn thủ và vận dụng linh hoạt cỏc Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam, cũng như quốc tế. Với phương chõm “ luụn cung cấp cỏc dịch vụ khỏch hàng cần chứ khụng chỉ những dịch vụ đó cú, với chất lượng cao, vượt trờn sự mong đợi của khỏch hàng và nhõn viờn trong Cụng ty” uy tớn của VACO ngày càng lớn, đỏp ứng được yờu
cầu của khỏch hàng và ngày càng phỏt triển. Cỏc dịch vụ cung cấp ngày càng đa dạng, chất lượng dịch vụ cao. Cú được thành cụng đú là do Cụng ty cú bộ quản lý phự hợp, đội ngũ lónh đạo tài ba, mụi trường làm việc rất khoa học. Đội ngũ nhõn viờn trẻ, năng động, cú trỡnh độ cao, đặc biệt là cú lũng nhiệt huyết và yờu nghề.
Bờn cạnh đú, là thành viờn của DTT, VACO luụn cú được sự hỗ trợ, giỳp đỡ từ phớa DTT về cỏc vấn đề chuyờn mụn, nghiệp vụ, đào tạo, hướng dẫn kỹ thuật kiểm toỏn... Vỡ vậy, chất lượng đội ngũ nhõn viờn cũng như chất lượng cuộc kiểm toỏn khụng ngừng được nõng cao. Việc sử dụng chương trỡnh kiểm toỏn hiện đại, chất lượng, cú hiệu quả cao cũng gúp phần làm nờn thành cụng của Cụng ty.
Hệ thống kiểm toỏn AS/2 được ỏp dụng tại VACO là một hệ thống kiểm toỏn mang đặc thự riờng của Cụng ty, được xõy dựng trờn cơ sở cỏc nguyờn tắc cơ bản của lý thuyết kiểm toỏn vận dụng vào thực tiễn hoạt động của Việt Nam.
Như đó giới thiệu ở trờn, hệ thống kiểm toỏn AS/2 gồm cú ba phần là phương phỏp kiểm toỏn AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toỏn AS/2 và phần mềm AS/2.
Phương phỏp kiểm toỏn AS/2 đó được vận dụng linh hoạt vào điều kiện thực tế của Việt Nam. Phương phỏp này được thiết kế dựa trờn nguyờn tắc tiếp cận dựa vào rủi ro, do vậy đó hạn chế được tối đa những rủi ro kiểm toỏn, gúp phần quan trọng tới chất lượng cuộc kiểm toỏn.
Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn bao gồm hồ sơ lưu trờn giấy và hồ sơ lưu trờn mỏy vi tớnh. Với ưu thế của hồ sơ lưu trờn mỏy vi tớnh đó gúp phần rỳt ngắn quỏ trỡnh lập kế hoạch, giảm bớt khối lượng cụng việc cho KTV. Hồ sơ kiểm toỏn cung cấp cỏc mẫu bảng biểu, thiết lập cỏc giấy tờ làm việc nờn rất thuận tiện khi kiểm toỏn và nhỡn chung cũng đó gúp phần định hướng cho KTV ỏp dụng đỳng phương phỏp kiểm toỏn chuẩn của DTT. Cú thể núi hồ sơ lưu trờn mỏy vi tớnh gúp phần toàn cầu hoỏ phương phỏp kiểm toỏn và mang lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toỏn.
Phần mềm AS/2 là cụng cụ đặc biệt hữu hiệu trong việc thực hiện phương phỏp kiểm toỏn AS/2 là nơi lưu trữ cỏc hồ sơ kiểm toỏn. Với sự hỗ trợ giỳp đỡ của DTT, phần mềm AS/2 đó được điều chỉnh cho phự hợp với mụi trường kiểm
toỏn Việt Nam. Phần mềm AS/2 gồm một hệ thống cỏc mụđun hỗ trợ và liờn kết với nhau. Với sự trợ giỳp của phần mềm này, cụng việc của KTV được thực hiện nhanh, chớnh xỏc và rất hiệu quả.
Như vậy, hệ thống kiểm toỏn AS/2 đó là một nhõn tố quan trọng khụng thể thiếu được trong hoạt động của VACO hiện nay. Mặc dự trong thực tế, hệ thống chưa thể vận hành tuyệt đối hoàn hảo, song nú đó phỏt huy được những ưu thế riờng so với hệ thống kiểm toỏn khỏc đang được ỏp dụng. Bởi thế, hệ thống kiểm toỏn AS/2 cựng với cơ cấu tổ chức quản lý cú hiệu quả, đội ngũ nhõn viờn năng động và cú trỡnh độ là những nguyờn nhõn chủ yếu giỳp VACO đó đạt được những thành cụng trong hoạt động kiểm toỏn núi riờng, lĩnh vực kiểm toỏn và tư vấn núi chung.
Việc ỏp dụng chọn mẫu tại VACO cũng mang những đặc thự riờng của Cụng ty và cú thể đỏnh giỏ là tương đối hiệu quả. Nhỡn chung việc ỏp dụng chọn mẫu đó cú những ưu điểm sau:
Một là: cỏc phương phỏp chọn mẫu được qui định cụ thể
Kỹ thuật chọn mẫu tại VACO được hướng dẫn trong hệ thống kiểm toỏn AS/2 chi tiết, cụ thể về qui định chọn mẫu, cỏch thức, phương phỏp mẫu bảng biểu để thiết kế mẫu, chọn mẫu và đỏnh giỏ mẫu... Do vậy, rất thuận tiện cho KTV khi chọn mẫu sẽ căn cứ vào đú để thực hiện.
Hai là: Phương phỏp chọn mẫu được thiết kế tuõn thủ cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và Quốc tế.
Việc thực hiện chọn mẫu tại VACO đó cú sự vận dụng Chuẩn số 530 “Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục lựa chọn khỏc” trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam và trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm toỏn quốc tế. Về qui trỡnh chọn mẫu, cũng bao gồm cỏc bước được qui định trong Chuẩn mực. Cỏc cụng việc thực hiện trong mỗi bước thiết kế mẫu, chọn mẫu, thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra và đỏnh giỏ mẫu được thực hiện đầy đủ và hợp lý.
Ba là: Mục đớch, hướng kiểm tra được rừ ràng. Tổng thể được phõn tớch và phõn nhúm hợp lý.
Trước khi tiến hành chọn mẫu, KTV đều xỏc định cỏc mục tiờu kiểm tra, hướng kiểm tra hết sức rừ ràng, từ đú xỏc định được phương phỏp chọn mẫu phự hợp. Vớ dụ như khi kiểm tra tớnh đỳng kỳ thỡ kỹ thuật chọn mẫu phự hợp nhất là
chọn mẫu theo khối. Đối với kiểm tra khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng nhiều hơn cỏc thủ tục phõn tớch chi tiết bởi nhiều khi cỏc nghiệp vụ phỏt sinh quỏ nhiều việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết nhiều khi khụng cú ý nghĩa. Do vậy, chọn mẫu để kiểm tra chi tiết đối với doanh thu, tổng thể được phõn tớch, tỏch nhỏ phự hợp với cỏc mục tiờu cụ thể, khi đú cỏc phương phỏp lựa chọn thường là chọn mẫu đại diện. Đối với cỏc khoản mục như TSCĐ hay chi phớ thỡ chọn mẫu để kiểm tra gần như là bắt buộc và KTV cú xu hướng kiểm tra phi đại diện.
Bốn là: Cỏc phương phỏp chọn mẫu đa dạng, được sử dụng linh hoạt và cú thể sử dụng kết hợp với nhau nhằm đạt kết quả cao nhất.
Phương phỏp chọn mẫu tại VACO rất đa dạng, gồm chọn mẫu đại diện, chọn mẫu phi đại diện. Trong chọn mẫu đại diện cú sử dụng chọn mẫu thống kờ. Chi tiết hơn nữa thỡ cú chọn mẫu phỏt hiện, chọn mẫu ước tớnh, chọn mẫu theo giỏ trị gộp. Cỏc phương phỏp chọn mẫu đa dạng của hệ thống AS/2 đó được lựa chọn cho phự hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam. Vỡ vậy, hai phương phỏp chọn mẫu ước tớnh và chọn mẫu theo giỏ trị gộp ớt được sử dụng. Thực tế, mới chỉ cú chọn mẫu phỏt hiện và chọn mẫu phi đại diện là được ỏp dụng. Cỏc kỹ thuật để chọn mẫu phỏt hiện lại gồm kỹ thuật CMA, kỹ thuật TS và kỹ thuật chọn số lớn.
Tuỳ trong từng trường hợp cụ thể, KTV ỏp dụng cỏc kỹ thuật phự hợp. Tuy nhiờn, khi chọn mẫu, KTV lại hay kết hợp cỏc phương phỏp chọn mẫu cũng như kết hợp cỏc kỹ thuật chọn mẫu với nhau. Việc kết hợp sẽ cú ý nghĩa trong việc phỏt huy ưu điểm và hạn chế nhược điểm của mỗi kỹ thuật. Kỹ thuật TS và CMA thường xuyờn được sử dụng kết hợp.
Năm là: Cỏc phương phỏp chọn mẫu của VACO đều cú xem xột đến cỏc yếu tố rủi ro và giỏ trị trọng yếu trong kiểm toỏn.
Cỏc yếu tố rủi ro và giỏ trị trọng yếu đều được cõn nhắc trong mỗi cỏch thức chọn mẫu.
Khi KTV chọn mẫu phi đại diện, cỏc phần tử cú giỏ trị lớn và chứa đựng rủi ro cao sẽ được chọn căn cứ vỏo sự phõn tớch và kinh nghiệm của KTV.
Khi KTV chọn mẫu đại diện, việc tớnh toỏn cỡ mẫu hay sử dụng cỏc kỹ thuật chọn mẫu đều xem xột đến hai yếu tố đú. Điều này thể hiện qua việc sử dụng cỏc giỏ trị R và MP. R được xỏc định dựa trờn xột đoỏn về độ rủi ro, cũn MP được xỏc định dựa vào giỏ trị trọng yếu PM nhưng được xỏc định nhỏ hơn PM để đảm bảo tớnh thận trọng khi kiểm toỏn. Cỏc kỹ thuật chọn mẫu CMA, TS thể hiện rừ tớnh trọng yếu của cỏc phần tử được lựa chọn.
o Chọn mẫu bằng kỹ thuật CMA lựa chọn cỏc phần tử dựa trờn giỏ trị tiền tệ luỹ kế và mỗi phần tử chọn mẫu là một đơn vị tiền tệ. Như vậy, cỏc khoản mục cú giỏ trị lớn sẽ cú cơ hội được lựa chọn cao hơn cỏc khoản mục cú giỏ trị thấp. KTV đó đảm bảo lựa chọn ngẫu nhiờn nhưng vẫn xem xột đến tớnh trọng yếu.
o Trong chọn mẫu bằng kỹ thuật TS, việc đảm bảo tớnh trọng yếu càng được thể hiện rừ. Cỏc phần tử Top Stratum cú giỏ trị lớn, độ rủi ro cao nờn được kiểm tra 100%, cỏc phần tử cũn lại chia làm hai tầng thỡ phần tử mẫu được chọn lại phải đảm bảo 2/3 thuộc tầng trờn và 1/3 thuộc tầng dưới. Việc phõn chia thành cỏc tầng như vậy đảm bảo cỏc phần tử cú giỏ trị trọng yếu sẽ được lựa chọn nhiều hơn cỏc phần tử cú giỏ trị khụng trọng yếu, do vậy hạn chế được rủi ro.
Sỏu là: Trong kiểm tra chọn mẫu cú kết hợp cả mục đớch kiểm tra chi tiết với mục đớch kiểm tra kiểm soỏt.
Khi tiến hành kiểm tra chi tiết với cỏc mẫu chọn, KTV ngoài việc kiểm tra đối chiếu về mặt số lượng, giỏ trị...để khẳng định cỏc mục tiờu của kiểm tra chi tiết, cũn thực hiện đồng thời việc xem xột đầy đủ của cỏc thủ tục chứng từ, sự phờ duyệt và sự hợp lý của cỏc thủ tục đú cũng như thẩm quyền phờ duyệt. Từ đú KTV cú thể đỏnh giỏ thờm về hoạt động kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Nếu phỏt hiện cú sai sút mà được đỏnh giỏ là sai sút cú hệ thống thỡ đưa vào thư quản lý hoặc nếu đú chỉ là sai sút ngẫu nhiờn, và rất nhỏ thỡ cú thể chỉ nờu ra cho khỏch hàng xem xột hoặc bỏ qua. Việc kết hợp cả hai mục đớch khi kiểm tra cựng một mẫu chọn cú tớnh hiệu quả cao, tiết kiệm được thời gian và nhõn lực, lại cú thể phỏt hiện thờm nhiều sai sút trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng, bổ sung cho những đỏnh giỏ ban đầu của KTV.
Bảy là: Cụng việc chọn mẫu tại VACO cú sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toỏn AS/2.
Sử dụng cỏc phần mềm mỏy tớnh trong kiểm toỏn cú ý nghĩa to lớn trong việc nõng cao hiệu quả kiểm toỏn, đảm bảo độ chớnh xỏc, giảm cụng sức, rỳt ngắn thời gian của cuộc kiểm toỏn. Tại VACO, phần mềm AS/2 đó phỏt huy được nhiều tỏc dụng. Trong chọn mẫu cỏc giỏ trị trọng yếu PM, MP đều được thực hiện trong AS/2. KTV đỏnh giỏ R, nhập số liệu của tổng thể rồi lựa chọn phương phỏp chọn mẫu và mỏy sẽ tớnh toỏn giỏ trị của cỡ mẫu.
Khi lựa chọn phần tử kiểm tra, KTV cú thể tự lựa chọn cỏc phần tử bằng tay nhưng đối với những khỏch hàng ỏp dụng kế toỏn mỏy và cú thể sao chộp số liệu từ mỏy tớnh khỏch hàng vào mỏy tớnh của KTV thỡ việc lựa chọn cỏc phần tử kiểm tra theo CMA, TS cú thể thực hiện hoàn toàn trờn mỏy tớnh. Khi đú, phần mềm sẽ cung cấp cho KTV danh sỏch cỏc phần tử cần kiểm tra.
Việc đỏnh giỏ định lượng mẫu chọn cũng được thực hiện thụng qua phần mềm AS/2. KTV nhập cỏc dữ liệu cần thiết vào mỏy và phần mềm sẽ tớnh toỏn theo cỏc cụng thức đó nờu ở trờn để KTV cú thể đưa ra đỏnh giỏ về mẫu chọn.
Tuy nhiờn, bờn cạnh những ưu điểm nờu trờn, chọn mẫu kiểm toỏn ỏp dụng tại VACO cũng bộc lộ những nhược điểm như sau:
Thứ nhất: Tại VACO việc đỏnh giỏ mẫu chọn thường dựa vào sự xột
đoỏn của KTV.
Nếu kết quả kiểm tra mẫu phỏt hiện thấy sai sút thỡ KTV sẽ đỏnh giỏ đú là sai phạm trọng yếu hay khụng. Việc đỏnh giỏ này hoàn toàn chủ quan, do xột đoỏn của KTV trong việc so sỏnh giỏ trị sai phạm với MP.
Mặt khỏc, chớnh do cỏch chọn mẫu đại diện phi thống kờ mà khả năng khỏi quỏt cho tổng thể từ mẫu kiểm tra là rất nhỏ. Cỏc cụng thức mẫu đỏnh giỏ trong phần mềm AS/2 cũng ớt được sử dụng bởi nú chỉ phự hợp với chọn mẫu CMA và TS.
Thứ hai: Mặc dự cú chương trỡnh phần mềm chọn mẫu nhưng ớt KTV ỏp
dụng. Việc chọn mẫu và đỏnh giỏ mẫu chủ yếu vẫn thực hiện bằng tay. Do khỏch hàng khụng cho chiết xuất dữ liệu hoặc khụng chiết xuất được dữ liệu sang mỏy tớnh của KTV, việc trang bị mỏy tớnh cho KTV cũn hạn chế, do vậy đó chưa khai thỏc và tận dụng hết khả năng của chương trỡnh kiểm toỏn AS/2.
Phần trờn là những đỏnh giỏ chung về kỹ thuật chọn mẫu tại VACO. Mục đớch là qua đú cú thể phỏt huy những ưu điểm và hạn chế những nhược điểm để
nõng cao hiệu quả của kỹ thuật chọn mẫu núi riờng và chất lượng cuộc kiểm toỏn núi chung.
Núi túm lại, măc dự phương phỏp kiểm toỏn của VACO hiện nay là một trong những phương phỏp hiện đại, cú thể vận dụng linh hoạt và rất cú hiệu quả, nhưng cũng khụng trỏnh khỏi việc cũn cú những thiếu sút cần phải hoàn thiện. Đối với chọn mẫu kiểm toỏn núi riờng cũng cũn tồn tại một số nhược điểm, như đó nờu trong phần nhận xột, cần khắc phục để nõng cao hiệu quả việc chọn mẫu và việc cần thiết phải nõng cao hiệu quả của chọn mẫu kiểm toỏn.
1.2. Sự cần thiết phải nõng cao hiệu quả chọn mẫu kiểm toỏn
1.2.1 Ảnh hưởng của sự phỏt triển cụng nghệ thụng tin trong thời đại khoa học kỹ thuật hiện nay
Hiện nay, cụng nghệ thụng tin ngày càng phỏt triển, cỏc phần mềm kế toỏn cũng như kiểm toỏn rất tiện dụng và ngày càng đa dạng phong phỳ. Cỏc phần mềm kế toỏn giỳp cỏc cụng ty giảm bớt được lượng cụng việc kế toỏn hàng ngày, cỏc bỏo cỏo, sổ sỏch được trỡnh bày rừ ràng, chớnh xỏc hơn, việc lưu trữ chứng từ hay tra cứu tỡm kiếm đều tương đối dễ. Hơn nữa, số liệu được cập nhật hàng ngày, được sắp xếp theo những thứ tự, trật tự nhất định tạo điều kiện rất thuận lợi cho việc chọn mẫu kiểm toỏn.
Cỏc phần mềm kiểm toỏn cũng ngày càng tỏ ra hiệu quả hơn, giảm bớt được đỏng kể khối lượng cụng việc cho KTV, đồng thời nõng cao được chất lượng cuộc kiểm toỏn. Cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn đều đó cú những phần mềm kiểm toỏn của riờng mỡnh. Cỏc phần mềm này cho phộp KTV ỏp dụng cỏc kỹ thuật chọn mẫu phức tạp nhưng đem lại hiệu quả cao. KTV chỉ cần nhập số liệu của tổng thể (cụng việc này nhờ việc khỏch hàng sử dụng phần mềm kế toỏn, nờn đơn giản chỉ là việc chuyển dữ liệu từ mỏy tớnh của khỏch hàng vào), phần mềm sẽ tự động tỡm ra mẫu cần chọn. Cụng việc đỏnh giỏ mẫu chọn cũng được thực hiện bởi những phần mềm này. Phần mềm AS/2 mà VACO hiện đang ứng dụng cũng đó hỗ trợ được rất nhiều cho KTV khi tiến hành chọn mẫu.
Như vậy, sự phỏt triển của cụng nghệ thụng tin đó tạo điều kiện thuận lợi cho sự phỏt triển của kiểm toỏn. Vớ dụ như, việc chọn mẫu bằng cỏc phần mềm mỏy tớnh đang trở thành xu hướng chủ yếu. Rừ ràng, với số lượng nghiệp vụ rất lớn, phức tạp việc chọn mẫu bằng mỏy tớnh sẽ khỏch quan, đỏng tin cậy, nhanh