I. Khỏi quỏt về Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
1.2.Cơ cấu tổ chức và quản lý hoạt động kinh doanh của Cụng ty
toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
Bộ mỏy tổ chức của VACO được thiết kế và thực hiện theo mụ hỡnh chức năng. Hiện nay, Ban Giỏm đốc của Cụng ty cú 6 thành viờn: 1 Chủ tịch kiờm Giỏm đốc Cụng ty, 5 Phú Giỏm đốc. Chức vụ Chủ tịch kiờm Giỏm đốc Cụng ty do Bộ Tài chớnh bổ nhiệm, bói nhiệm, cỏc Phú Giỏm đốc do Giỏm đốc bổ nhiệm, bói nhiệm chỉ bỏo cỏo với Bộ Tài chớnh. Giỏm đốc giữ vai trũ điều hành chung. Cỏc Phú Giỏm đốc cú trỏch nhiệm hỗ trợ Giỏm đốc hoàn thành nhiệm vụ. Đồng thời mỗi Phú Giỏm đốc phải chịu trỏch nhiệm quản lý đối với một số phũng nghiệp vụ, cỏc chi nhỏnh.
Cụng ty cú hệ thống cỏc phũng nghiệp vụ bao gồm: phũng dịch vụ quốc tế (ISD), phũng nghiệp vụ kiểm toỏn I, II, III, IV, phũng kiểm toỏn Đầu tư XDCB, phũng Đào tạo, phũng Tư vấn. Cỏc phũng chịu trỏch nhiệm thực hiện cỏc cuộc
kiểm toỏn dưới tờn của VACO hoặc dưới tờn DTT theo sự phõn chia nhiệm vụ quản lý và theo khỏch hàng. Cụng ty được DTT chuyển giao Hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 và hệ thống kiểm toỏn AS/2 được ỏp dụng thống nhất ở tất cả cỏc phũng nghiệp vụ tạo điều kiện hỗ trợ và kết hợp cỏc nhõn viờn giữa cỏc phũng nghiệp vụ khỏc nhau trong cựng một cuộc kiểm toỏn. Phũng Hành chớnh tổng hợp của Cụng ty chịu trỏch nhiệm quản lý về nhõn sự, hành chớnh tổng hợp nhưng cũng đồng thời là phũng Kế toỏn.
Ngoài ra, VACO cũn cú bộ phận hỗ trợ kỹ thuật, ban tư vấn và quản lý rủi ro của DTT chịu trỏch nhiệm tư vấn, giỏm sỏt về chất lượng nghiệp vụ, đào tạo nhõn viờn cho Cụng ty.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ Tổ chức và Quản lý của VACO
Chỳ thớch: Chỉ đạo. Tư vấn.
1.3. Khỏi quỏt về quy trỡnh kiểm toỏn và hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 Phũng Kế toỏn HC Phũng Quản trị P. Giỏm đốc 1 Phũng Tư Vấn Tổng Giỏm đốc & Chủ tịch Cụng ty Ban Tư vấn & Quản lý rủi ro Bộ phận hỗ trợ kỹ thuật Phũng Đào Tạo Phũng ISD HN I (DV) Phũng ISD HN II (SX) Phũng NV 1, 3. P. Giỏm đốc 5 Phụ trỏch chi nhỏnh TP HCM Chi nhỏnh Hải Phũng P. Giỏm đốc 2 Trưởng phũng HCTH P. Giỏm đốc 3 P. Giỏm đốc 4 Phũng NV 2, 4 Phũng XDCB
Hiện nay, Cụng ty đang sử dụng hệ thống kiểm toỏn AS/2 do DTT chuyển giao, cú điều chỉnh cho phự hợp với điều kiện của kiểm toỏn tại Việt Nam. Hệ thống kiểm toỏn AS/2 bao gồm 3 bộ phận cơ bản: phương phỏp kiểm toỏn, hồ sơ kiểm toỏn và phần mềm kiểm toỏn AS/2.
Phương phỏp kiểm toỏn được hiểu là hệ thống cỏc bước tiến hành trong quỏ trỡnh thực hiện một cuộc kiểm toỏn núi chung. Theo đú, hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 được khỏi quỏt với 6 bước :
Bước 1 : Những cụng việc thực hiện trước khi kiểm toỏn.
Bước 2 : Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt.
Bước 3 : Lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể.
Bước 4 : Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn.
Bước 5 : Kết thỳc cụng việc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Bước 6 : Cụng việc thực hiện sau khi kiểm toỏn.
Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn được xõy dựng nhằm mục đớch trợ giỳp trong
việc tổ chức một cuộc kiểm toỏn từ việc lập kế hoạch kiểm toỏn, lập giấy tờ làm việc, lưu trữ thụng tin để giao dịch, phục vụ khỏch hàng, soỏt xột cuộc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn của VACO được xõy dựng trờn cơ sở hệ thống cỏc chỉ mục chuẩn.
Phần mềm kiểm toỏn AS/2: là phần mềm được DTT chuyển giao và đó
được điều chỉnh cho phự hợp với mụi trường kiểm toỏn ở Việt Nam. Phần mềm này là cụng cụ hữu hiệu để thực hiện Phương phỏp kiểm toỏn AS/2 trong đú bao gồm việc thực hiện chọn mẫu kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn cũng được lưu trữ trong phần mềm này.
Quy trỡnh kiểm toỏn của VACO được khỏi quỏt thụng qua mụ hỡnh dưới đõy:
Sơ đồ 2.2: Quy trỡnh kiểm toỏn tại VACO
Quản lý cuộc kiểm toỏn
Đỏnh giỏ v à
quản lý rủi ro
Đỏnh giỏ, kiểm soỏt rủi ro. Lựa chọn nhúm kiểm toỏn.
Thiết lập cỏc điều khoản của hợp đồng kiểm toỏn
Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch h ng.à
Tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt. Tỡm hiểu chu trỡnh kế toỏn.
Thực hiện cỏc bước phõn tớch tổng quỏt. Xỏc định mức độ trọng yếu.
Xõy dựng kế hoạch giao dịch v phà ục vụ khỏch h ng.à (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đỏnh giỏ rủi ro tiềm t ng trong cỏc t i khoà à ản.
Tin cậy v o hà ệ thống kiểm soỏt Tin cậy v o hà ệ thống kiểm soỏt
Khụng tin
cậy Tin cậy Tin cậy Khụng tin cậy
Tập trung v o à kiểm tra chi tiết Xỏc định cỏc bước kiểm soỏt cú thể l m à giảm rủi ro. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản Kiểm tra cỏc bước kiểm soỏt để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vũng. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản. Tập trung kiểm tra chi tiết
Tổng hợp v liờn kà ết với kế hoạch kiểm toỏn chi tiết
Thực hiện cỏc bước kiểm tra hệ thống v àđỏnh giỏ
Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn
Thực hiện cỏc bước kiểm tra chi tiết v àđỏnh giỏ kết quả kiểm tra
Thực hiện việc soỏt xột bỏo cỏo t i chớnhà
Rủi ro chi tiết xỏc định được Rủi ro chi tiết khụng xỏc định được
Soỏt xột cỏc sự kiện xảy ra sau ng y là ập bỏo cỏo. Thu thập thư giải trỡnh của BGĐ khỏch h ng.à
Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toỏn. Lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ chất lượng v kà ết quả của cuộc kiểm toỏn Kết luận về cuộc kiểm toỏn v là ập bỏo cỏo Cỏc hoạt động sau kiểm toỏn Cụng việc thực hiện trước kiểm toỏn Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn Thực hiện cỏc chuẩn mực phục vụ khỏch h ngà
Chỳ thớch:
Để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn Ban Giỏm đốc Cụng ty luụn coi trọng cụng tỏc kiểm soỏt chất lượng. Cụng ty luụn tuõn thủ chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế cũng như chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam để đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
II. Khỏi quỏt về quy trỡnh chọn mẫu do Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn thực hiện nhiệm Hữu hạn thực hiện
VACO hiện đang ỏp dụng cỏc thủ tục, phương phỏp kiểm toỏn được DTT chuẩn hoỏ và ỏp dụng cho tất cả cỏc văn phũng của DTT trờn toàn cầu. Việc chọn mẫu thường được ỏp dụng trong cả thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản. Do điều kiện thực tế của Việt Nam nờn VACO khụng tỏch riờng chọn mẫu kiểm toỏn cho thử nghiệm kiểm soỏt và chọn mẫu kiểm toỏn cho thử nghiệm cơ bản.
Việc chọn mẫu được tiến hành cho cả hai thử nghiệm trờn. Cỏc bước này cũng được thực hiện tuõn theo chuẩn mực, bao gồm:
Thiết kế mẫu.
Xỏc định phương phỏp lựa chọn.
Kiểm tra cỏc phần tử.
Đỏnh giỏ kết quả mẫu.
2.1. Cỏc khỏi niệm cơ bản liờn quan đến chọn mẫu kiểm toỏn tại Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
Chọn mẫu kiểm toỏn tại VACO đều được dựa trờn những đỏnh giỏ về rủi ro và mức trọng yếu, do vậy chọn mẫu thường xuyờn đề cập đến cỏc giỏ trị trọng yếu, giỏ trị trọng yếu chi tiết, chỉ số tin cậy. Việc xỏc định cỏc giỏ trị này được nằm trong khõu lập kế hoạch kiểm toỏn.
Mức độ trọng yếu (PM - Planning Materiality) là giỏ trị của sai sút dự
tớnh nếu cú, gõy ảnh hưởng tới tớnh sỏt thực của việc trỡnh bày thụng tin
Thực hiện tuần tự
trờn Bỏo cỏo tài chớnh, từ đú ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng Bỏo cỏo tài chớnh.
Mức độ trọng yếu được xỏc định nhằm mục đớch : - Ước tớnh mức độ sai sút cú thể chấp nhận được - Xỏc định phạm vi kiểm toỏn cần tập trung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đỏnh giỏ ảnh hưởng của cỏc sai sút cụ thể xỏc định được và cỏc sai sút khụng thể xỏc định được.
Việc tớnh giỏ trị mức độ trọng yếu dự tớnh PM tại VACO được thực hiện trong phần mềm AS/2 và được ỏp dụng chung đối với cỏc loại hỡnh doanh nghiệp.
Mức độ trọng yếu dự tớnh cú thể được lựa chọn một trong cỏc giỏ trị sau :
2% tổng tài sản cố định hoặc 2% vốn chủ sở hữu
10 % lợi nhuận sau thuế
0,5% - 3% tổng doanh thu
2 % tổng chi phớ
Thụng thường đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, KTV tớnh PM dựa trờn chỉ tiờu tổng doanh thu vỡ doanh thu thường ổn định, chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế cũng được sử dụng nhưng ớt hơn. Tài sản cố định hoặc vốn chủ sở hữu chỉ được lấy làm căn cứ tớnh PM khi doanh nghiệp đú đang trong giai đoạn đầu tư xõy dựng hoặc mới đi vào hoạt động, chưa cú doanh thu hoặc doanh thu khụng đỏng kể. Riờng đối với cỏc dự ỏn Quốc tế PM sẽ được tớnh bằng 2% tổng chi phớ.
Giỏ trị trọng yếu chi tiết (MP - Monetary Precision): Được xỏc định
dựa trờn cỏc sai sút phỏt hiện từ cỏc kỳ kiểm toỏn trước, hiểu biết của KTV về doanh nghiệp, đỏnh giỏ rủi ro và độ chắc chắn của KTV về cỏc nhõn tố trờn. KTV thường xỏc định MP nhỏ hơn mức độ trọng yếu và thường bằng 80% - 90% giỏ trị trọng yếu dự tớnh, nhờ đú cú thể phỏt hiện được cỏc sai sút tương đối nhỏ.
Trong trường hợp khụng kiểm tra, sai sút lớn nhất cú thể lờn đến 100% giỏ trị tổng thể, vỡ sai sút cú thể xảy ra ở bất cứ một phần tử nào. Khi tiến hành
kiểm toỏn, sai sút lớn nhất này giảm xuống. Mục tiờu của KTV là giảm sai sút lớn nhất cú thể xuống giỏ trị bằng MP. Nếu khụng phỏt hiện thấy sai sút nào trong mẫu thỡ KTV cú thể kết luận rằng sai sút xảy ra trong mẫu chọn bằng 0 và sai sút ước lượng lớn nhất của tổng thể là MP.
Sơ đồ 2.3: Minh họa cỏc giỏ trị sai sút cú thể cú
Giỏ trị sai sút
Việc tớnh toỏn PM cũng như MP đều được thực hiện bởi phần mềm AS/2. KTV cần lựa chọn chỉ tiờu làm cơ sở xỏc định mức độ trọng yếu.
Chỉ số về độ tin cậy (Reliability Factor) : Là xỏc suất để số ước
lượng (dựa trờn việc kiểm tra chọn mẫu) bao hàm toàn bộ sai sút trong tổng thể, được sử dụng trong chọn mẫu thống kờ.
Bảng 2.1 : Chỉ số về độ tin cậy (R)
Mức đảm bảo Chỉ số R
50% 0,7
86% 2,0
95% 3,0
Việc xỏc định được R hợp lý sẽ quyết định được qui mụ mẫu sử dụng. Mức độ tin cậy trong kiểm tra cơ bản liờn quan đến việc đỏnh giỏ rủi ro và việc KTV cú tin tưởng vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ hay khụng. Nếu KTV tin tưởng vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đó tiến hành chọn mẫu thuộc tớnh và cỏc thủ tục khỏc để đỏnh giỏ mức độ rủi ro kiểm soỏt và kết luận là tin tưởng thỡ sẽ giảm bớt
0 MP PM 100% tổng thể Sai sút khụng được xỏc định bởi cỏc bằng chứng chọn mẫu kiểm toỏn Sai sút được xỏc định bằng cỏc bằng chứng chọn mẫu kiểm toỏn.
cụng việc trong thử nghiệm cơ bản. Lỳc này, độ tin cậy R được xỏc định ở mức 0,7 cho kiểm tra chi tiết, qui mụ mẫu do vậy sẽ nhỏ hơn rất nhiều. Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng được đỏnh giỏ là khụng tin tưởng thỡ khi kiểm tra chi tiết, KTV phải xỏc định R=3. Với cỏc khỏch hàng của VACO hiện nay, độ tin cậy được sử dụng khi kiểm tra chi tiết chủ yếu là bằng 2.
Bảng 2.2: Chỉ số tin cậy trong mối liờn hệ với rủi ro và việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Tin tưởng vào hệ thống kiểm
soỏt nội bộ
Rủi ro chi tiết được xỏc định
Rủi ro chi tiết khụng được xỏc định Mức độ kiểm tra R Độ tin cậy Mức độ kiểm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
tra R Độ tin cậy
Cú Cơ bản 0,7 50% Cơ bản 0,7 50%
-Thấp - - Khụng Tập trung 0,3 95% Trung bỡnh 2,0 86%
2.2. Chọn mẫu thuộc tớnh trong kiểm tra kiểm soỏt
Trong hệ thống kiểm toỏn AS/2 thỡ phần kiểm tra kiểm soỏt là một phần rất quan trọng, và chọn mẫu thuộc tớnh cũng được quy định trong phương phỏp tiếp cận kiểm toỏn. Cụ thể, chọn mẫu thuộc tớnh trong kiểm tra kiểm soỏt cũng tuõn theo cỏc bước núi chung của chọn mẫu, bao gồm thiết kế mẫu, chọn mẫu, kiểm tra mẫu và đỏnh giỏ mẫu. Ngoài ra, qui mụ mẫu cần chọn, cỏch chọn, trỡnh tự đỏnh giỏ kết quả cũng như trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc được hướng dẫn đầy đủ.
Trờn thực tế tiến hành kiểm toỏn, VACO hầu như khụng thực hiện chọn mẫu thuộc tớnh khi thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt. Sở dĩ như vậy là vỡ việc chọn mẫu để tiến hành đỏnh giỏ thường mất rất nhiều thời gian, đũi hỏi khỏch hàng phải cú đầy đủ cỏc chớnh sỏch thủ tục kiểm soỏt tốt cũng như KTV phải rất tin tưởng vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB của khỏch hàng do VACO thực hiện chủ yếu chỉ để hiểu về hệ thống
kiểm soỏt, cỏch thức hạch toỏn để phục vụ cho kiểm tra chi tiết. Vỡ vậy chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm soỏt đó khụng được vận dụng. Kỹ thuật chọn mẫu trờn thực tế chỉ được ỏp dụng cho kiểm tra chi tiết.
2.3. Cỏc kỹ thuật chọn mẫu sử dụng trong kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết là việc thực hiện cỏc thủ tục chi tiết nhằm kiểm tra cỏc bằng chứng chứng minh cho số dư tài khoản được kiểm tra và xỏc định số dư đú cú chứa đựng sai sút khụng? Ba phương phỏp để tiến hành kiểm tra chi tiết là kiểm tra mẫu đại diện, kiểm tra mẫu phi đại diện và kiểm tra toàn bộ. Như vậy chọn mẫu đại diện và phi đại diện cũng chớnh là hai phương phỏp của kiểm tra chi tiết.
Quỏ trỡnh chọn mẫu về cơ bản cũng bao gồm bốn bước chớnh: Thiết kế mẫu, lựa chọn cỏc phần tử của mẫu, kiểm tra mẫu và đỏnh giỏ kết quả chọn mẫu.
Bước 1 : Thiết kế mẫu
Thiết kế mẫu là cụng việc đầu tiờn phải thực hiện, bao gồm việc xỏc định tổng thể, xỏc định rủi ro tiềm tàng, cỏc yếu tố cấu thành sai sút và hướng kiểm tra.
Xỏc định tổng thể: tổng thể cú thể là một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ phỏt sinh. Việc xỏc định tổng thể sẽ ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương phỏp kiểm tra. Đồng thời với việc xỏc định tổng thể, KTV xỏc định đơn vị chọn mẫu là đơn vị tiền tệ hay đơn vị hiện vật.
Xỏc định rủi ro tiềm tàng: KTV xỏc định rủi ro tiềm tàng cho 6 loại sai sút về: tớnh đầy đủ, tớnh cú thực, ghi chộp, đỳng kỳ, tớnh giỏ và trỡnh bày. Đối với mỗi loại tài khoản, KTV thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn để kiểm tra một số sai sút tiềm tàng trong 6 loại sai sút trờn.
Xỏc định yếu tố cấu thành sai sút: cỏc sai sút cú thể ảnh hưởng trực tiếp đến bỏo cỏo tài chớnh, như sai lệch về giỏ trị nhưng cũng cú thể khụng ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh như việc phõn loại cỏc khoản phải thu.
Xỏc định hướng kiểm tra: khi thiết kế mẫu cần đặc biệt chỳ ý đến hướng kiểm tra vỡ hướng kiểm tra ảnh hưởng đến việc xỏc định đối tượng kiểm tra và rủi ro tiềm tàng và do đú ảnh hưởng đến mục tiờu kiểm toỏn và xỏc định tổng thể.
o Trường hợp kiểm tra theo hướng nghi ngờ giỏ trị sổ sỏch bị khai tăng so với thực tế: Sai sút tiềm tàng là tớnh cú thực, ghi chộp và đỳng kỳ. Việc chọn mẫu sẽ được tiến hành từ sổ sỏch