II. Khỏi quỏt về quy trỡnh chọn mẫu do Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam
2.1.Cỏc khỏi niệm cơ bản liờn quan đến chọn mẫu kiểm toỏn tạ
nhiệm Hữu hạn thực hiện
VACO hiện đang ỏp dụng cỏc thủ tục, phương phỏp kiểm toỏn được DTT chuẩn hoỏ và ỏp dụng cho tất cả cỏc văn phũng của DTT trờn toàn cầu. Việc chọn mẫu thường được ỏp dụng trong cả thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản. Do điều kiện thực tế của Việt Nam nờn VACO khụng tỏch riờng chọn mẫu kiểm toỏn cho thử nghiệm kiểm soỏt và chọn mẫu kiểm toỏn cho thử nghiệm cơ bản.
Việc chọn mẫu được tiến hành cho cả hai thử nghiệm trờn. Cỏc bước này cũng được thực hiện tuõn theo chuẩn mực, bao gồm:
Thiết kế mẫu.
Xỏc định phương phỏp lựa chọn.
Kiểm tra cỏc phần tử.
Đỏnh giỏ kết quả mẫu.
2.1. Cỏc khỏi niệm cơ bản liờn quan đến chọn mẫu kiểm toỏn tại Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
Chọn mẫu kiểm toỏn tại VACO đều được dựa trờn những đỏnh giỏ về rủi ro và mức trọng yếu, do vậy chọn mẫu thường xuyờn đề cập đến cỏc giỏ trị trọng yếu, giỏ trị trọng yếu chi tiết, chỉ số tin cậy. Việc xỏc định cỏc giỏ trị này được nằm trong khõu lập kế hoạch kiểm toỏn.
Mức độ trọng yếu (PM - Planning Materiality) là giỏ trị của sai sút dự
tớnh nếu cú, gõy ảnh hưởng tới tớnh sỏt thực của việc trỡnh bày thụng tin
Thực hiện tuần tự
trờn Bỏo cỏo tài chớnh, từ đú ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng Bỏo cỏo tài chớnh.
Mức độ trọng yếu được xỏc định nhằm mục đớch : - Ước tớnh mức độ sai sút cú thể chấp nhận được - Xỏc định phạm vi kiểm toỏn cần tập trung
- Đỏnh giỏ ảnh hưởng của cỏc sai sút cụ thể xỏc định được và cỏc sai sút khụng thể xỏc định được.
Việc tớnh giỏ trị mức độ trọng yếu dự tớnh PM tại VACO được thực hiện trong phần mềm AS/2 và được ỏp dụng chung đối với cỏc loại hỡnh doanh nghiệp.
Mức độ trọng yếu dự tớnh cú thể được lựa chọn một trong cỏc giỏ trị sau :
2% tổng tài sản cố định hoặc 2% vốn chủ sở hữu
10 % lợi nhuận sau thuế
0,5% - 3% tổng doanh thu
2 % tổng chi phớ
Thụng thường đối với cỏc doanh nghiệp sản xuất hay thương mại, KTV tớnh PM dựa trờn chỉ tiờu tổng doanh thu vỡ doanh thu thường ổn định, chỉ tiờu lợi nhuận sau thuế cũng được sử dụng nhưng ớt hơn. Tài sản cố định hoặc vốn chủ sở hữu chỉ được lấy làm căn cứ tớnh PM khi doanh nghiệp đú đang trong giai đoạn đầu tư xõy dựng hoặc mới đi vào hoạt động, chưa cú doanh thu hoặc doanh thu khụng đỏng kể. Riờng đối với cỏc dự ỏn Quốc tế PM sẽ được tớnh bằng 2% tổng chi phớ.
Giỏ trị trọng yếu chi tiết (MP - Monetary Precision): Được xỏc định
dựa trờn cỏc sai sút phỏt hiện từ cỏc kỳ kiểm toỏn trước, hiểu biết của KTV về doanh nghiệp, đỏnh giỏ rủi ro và độ chắc chắn của KTV về cỏc nhõn tố trờn. KTV thường xỏc định MP nhỏ hơn mức độ trọng yếu và thường bằng 80% - 90% giỏ trị trọng yếu dự tớnh, nhờ đú cú thể phỏt hiện được cỏc sai sút tương đối nhỏ.
Trong trường hợp khụng kiểm tra, sai sút lớn nhất cú thể lờn đến 100% giỏ trị tổng thể, vỡ sai sút cú thể xảy ra ở bất cứ một phần tử nào. Khi tiến hành
kiểm toỏn, sai sút lớn nhất này giảm xuống. Mục tiờu của KTV là giảm sai sút lớn nhất cú thể xuống giỏ trị bằng MP. Nếu khụng phỏt hiện thấy sai sút nào trong mẫu thỡ KTV cú thể kết luận rằng sai sút xảy ra trong mẫu chọn bằng 0 và sai sút ước lượng lớn nhất của tổng thể là MP.
Sơ đồ 2.3: Minh họa cỏc giỏ trị sai sút cú thể cú
Giỏ trị sai sút
Việc tớnh toỏn PM cũng như MP đều được thực hiện bởi phần mềm AS/2. KTV cần lựa chọn chỉ tiờu làm cơ sở xỏc định mức độ trọng yếu.
Chỉ số về độ tin cậy (Reliability Factor) : Là xỏc suất để số ước
lượng (dựa trờn việc kiểm tra chọn mẫu) bao hàm toàn bộ sai sút trong tổng thể, được sử dụng trong chọn mẫu thống kờ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.1 : Chỉ số về độ tin cậy (R)
Mức đảm bảo Chỉ số R
50% 0,7
86% 2,0
95% 3,0
Việc xỏc định được R hợp lý sẽ quyết định được qui mụ mẫu sử dụng. Mức độ tin cậy trong kiểm tra cơ bản liờn quan đến việc đỏnh giỏ rủi ro và việc KTV cú tin tưởng vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ hay khụng. Nếu KTV tin tưởng vào hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đó tiến hành chọn mẫu thuộc tớnh và cỏc thủ tục khỏc để đỏnh giỏ mức độ rủi ro kiểm soỏt và kết luận là tin tưởng thỡ sẽ giảm bớt
0 MP PM 100% tổng thể Sai sút khụng được xỏc định bởi cỏc bằng chứng chọn mẫu kiểm toỏn Sai sút được xỏc định bằng cỏc bằng chứng chọn mẫu kiểm toỏn.
cụng việc trong thử nghiệm cơ bản. Lỳc này, độ tin cậy R được xỏc định ở mức 0,7 cho kiểm tra chi tiết, qui mụ mẫu do vậy sẽ nhỏ hơn rất nhiều. Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng được đỏnh giỏ là khụng tin tưởng thỡ khi kiểm tra chi tiết, KTV phải xỏc định R=3. Với cỏc khỏch hàng của VACO hiện nay, độ tin cậy được sử dụng khi kiểm tra chi tiết chủ yếu là bằng 2.
Bảng 2.2: Chỉ số tin cậy trong mối liờn hệ với rủi ro và việc đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Tin tưởng vào hệ thống kiểm
soỏt nội bộ
Rủi ro chi tiết được xỏc định
Rủi ro chi tiết khụng được xỏc định Mức độ kiểm tra R Độ tin cậy Mức độ kiểm
tra R Độ tin cậy
Cú Cơ bản 0,7 50% Cơ bản 0,7 50%
-Thấp - - Khụng Tập trung 0,3 95% Trung bỡnh 2,0 86%