III. Quy trỡnh chọn mẫu
3.4.Đỏnh giỏ kết quả của việc kiểm tra chọn mẫu
Sau khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc phần tử của mẫu, kết luận thu được về mẫu sẽ được suy rộng ra cho cả tổng thể kiểm tra vỡ vậy, KTV cần phải đỏnh giỏ kết quả chọn mẫu. Cụng việc này bao gồm việc phõn tớch sai sút phỏt hiện được (xỏc định bản chất và nguyờn nhõn của sai sút), dự tớnh sai sút trong tổng thể và đỏnh giỏ kết quả mẫu.
Để phõn tớch cỏc sai sút được phỏt hiện, KTV cú thể nhận thấy cỏc sai sút cú đặc điểm chung, vớ dụ nội dung kinh tế của nghiệp vụ, địa điểm... Trong trường hợp đú, KTV cú thể xỏc định tất cả cỏc phần tử của tổng thể cú cựng đặc điểm và mở rộng cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với nhúm đú. Những sai sút như thế cú thể do cố ý và cú khả năng xảy ra gian lận.
Nếu KTV chứng minh được cỏc sai sút phỏt sinh từ một sự kiện cỏ biệt và sự kiện này khụng lặp lại thỡ cỏc sai sút này khụng đại diện cho cỏc sai sút trong tổng thể (sai sút cỏ biệt). Để khẳng định một sai sút là cỏ biệt, KTV phải thực hiện một số cụng việc bổ sung. Cụng việc bổ sung phụ thuộc vào từng tỡnh huống cụ thể, nhưng phải đủ để khẳng định cỏc sai sút khụng ảnh hưởng đến phần cũn lại của tổng thể. Vớ dụ một sai sút do lỗi phần mềm mỏy vi tớnh chỉ xảy ra với một loại nghiệp vụ cụ thể, KTV đỏnh giỏ ảnh hưởng của sự cố bằng cỏch kiểm tra việc xử lý cỏc nghiệp vụ cụ thể đú, xem xột ảnh hưởng của nguyờn
nhõn gõy ra sự cố cỏc thủ tục kiểm toỏn và rỳt ra kết luận. Hay việc sử dụng sai cụng thức tớnh toỏn giỏ trị hàng tồn kho tại một chi nhỏnh được coi là cỏ biệt khi cỏc chi nhỏnh khỏc đều sử dụng đỳng cụng thức.
Tiếp đú, căn cứ vào cỏc sai sút phỏt hiện từ mẫu, KTV dự tớnh sai sút cho cả tổng thể. Tuy nhiờn đối với thử nghiệm kiểm soỏt, khụng cần phải dự tớnh sai sút của tổng thể do tỉ lệ sai sút của mẫu cũng là tỉ lệ sai sút dự tớnh cho tổng thể. Cũn đối với cỏc thử nghiệm cơ bản, cụng việc này là rất cần thiết.
Dựa trờn cỏc sai sút về mặt giỏ trị phỏt hiện trong mẫu, KTV xem xột ảnh hưởng của cỏc sai sút dự tớnh đối với cỏc mục tiờu kiểm tra cụ thể và cỏc phần khỏc của cuộc kiểm toỏn. KTV dự tớnh sai sút cho tổng thể để đỏnh giỏ tổng quỏt về sai sút và so sỏnh sai sút cú thể bỏ qua là cỏc sai sút cú giỏ trị nhỏ hơn hoặc bằng ước tớnh sơ bộ của KTV về mức trọng yếu dựng cho số dư tài khoản được kiểm toỏn.
Khi một sai sút được coi là cỏ biệt thỡ cú thể loại trừ trước khi dự tớnh sai sút cho tổng thể, ảnh hưởng của cỏc sai sút cỏ biệt dự khụng phải điều chỉnh vẫn cần được xem xột thờm cựng với cỏc sai sút dự tớnh. Nếu số dư một tài khoản hay một nghiệp vụ được phõn nhỏ, cỏc sai sút sẽ được dự tớnh riờng cho từng nhúm, sai sút dự tớnh được cộng với sai sút cỏ biệt của mỗi nhúm khi xem xột ảnh hưởng cú thể của sai sút lờn số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ.
Việc phõn tớch sai sút trong mẫu và dự tớnh sai sút cho tổng thể nờu trờn được thực hiện để phục vụ cho việc đỏnh giỏ kết quả mẫu. KTV phải đỏnh giỏ kết quả mẫu để khẳng định tớnh phự hợp và đầy đủ của tổng thể hoặc quyết định xem cú cần phải điều chỉnh cho phự hợp khụng? Trong thử nghiệm kiểm soỏt, nếu tỷ lệ sai sút của mẫu cao hơn dự tớnh thỡ cú thể phải cần điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soỏt, trừ trường hợp KTV thu thập được những bằng chứng khỏc hỗ trợ cho việc đỏnh giỏ trước đõy. Trong thử nghiệm cơ bản, nếu số tiền sai sút của mẫu cao hơn dự tớnh, KTV cú thể kết luận số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ cú sai sút trọng yếu, nếu khụng cú bằng chứng nào khỏc chứng tỏ rằng khụng cú sai sút trọng yếu.
Nếu tổng sai sút dự tớnh và sai sút cỏ biệt ớt hơn nhưng gần tới mức sai sút cú thể bỏ qua, KTV cần xem xột tớnh thuyết phục của kết quả mẫu bằng cỏch kết hợp với cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc hoặc thu thập thờm bằng chứng kiểm toỏn. Mặt khỏc, kết quả mẫu bị ảnh hưởng bởi rủi ro chọn mẫu. Vỡ thế, khi tổng của
sai sút dự tớnh và sai sút cỏ biệt gần bằng sai sút cú thể bỏ qua, KTV phải nhận thấy rủi ro là nếu chọn một mẫu khỏc thỡ cú thể dẫn đến một kết quả dự tớnh cao hơn sai sút cú thể bỏ qua. Việc thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc giỳp KTV đỏnh giỏ đỳng hơn rủi ro này. Rủi ro sẽ giảm đi khi thu thập thờm những bằng chứng khỏc.
Khi đỏnh giỏ kết quả chọn mẫu dẫn đến phải điều chỉnh những đỏnh giỏ ban đầu về tổng thể thỡ KTV cú thể:
Yờu cầu ban giỏm đốc điều tra cỏc sai sút phỏt hiện và cỏc sai sút cũn cú thể cú và thực hiện những điều chỉnh cần thiết.
Điều chỉnh cỏc thủ tục kiểm toỏn đó định…
Xem xột cỏc ảnh hưởng của nú đến bỏo cỏo tài chớnh.
Đỏnh giỏ kết quả là bước cuối cựng, khộp lại quy trỡnh chọn mẫu. Đõy là quy trỡnh chung nhất cú thể ỏp dụng cho tất cả cỏc phương phỏp chọn mẫu, cỏc hướng kiểm tra, cỏc loại hỡnh thử nghiệm. Quy trỡnh chọn mẫu trờn được ỏp dụng trong quỏ trỡnh chọn mẫu thuộc tớnh khi kiểm toỏn và chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ trong thử nghiệm cơ bản.