Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ là cỏch chọn lấy 1 đơn vị tiền tệ làm đơn vị tổng thể. Do vậy, tổng thể sẽ là tổng số tiền luỹ kế của đối tượng kiểm toỏn và đơn vị mẫu cũng sẽ là từng đơn vị tiền tệ cụ thể. Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ được sử dụng phổ biến đối với cỏc thử nghiệm cơ bản. Thử nghiệm cơ bản bao gồm hai loại là thủ tục phõn tớch và kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ, số dư.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng sử dụng cỏc cỏch chọn như chọn mẫu dựa theo Bảng số ngẫu nhiờn, chọn mẫu dựa trờn chương trỡnh mỏy tớnh và chọn mẫu hệ thống.
Khi tiến hành chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, KTV phải xỏc định qui mụ mẫu chọn. N = TM RF RA* Trong đú:
RA là tổng giỏ trị ghi sổ của số dư tài khoản.
RF là yếu tố rủi ro Possion thớch hợp với rủi ro của việc thừa nhận sai ARIA và mức sai sút ước tớnh EM.
TM là mức sai số cú thể chấp nhận gỏn cho số dư tài khoản. N là qui mụ mẫu cần chọn.
Để xỏc định sai số chấp nhận được, KTV sử dụng sự phỏn đoỏn về tớnh trọng yếu, để xỏc định trực tiếp số tiền sai số chấp nhận được của cuộc kiểm toỏn của từng tài khoản. Hầu hết kỹ thuật chọn mẫu yờu cầu KTV xỏc định sai số chấp nhận được của từng tài khoản bằng cỏch phõn bổ trọng yếu cho từng tài khoản.
Nhõn tố ảnh hưởng đến qui mụ mẫu cũn cú rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai (ARIA) là rủi ro mà KTV khụng chấp nhận một số dư tài khoản là đỳng khi sai số thực sự của số dư đú bằng hoặc lớn hơn rủi ro chấp nhận được. Yếu tố chủ yếu ảnh hưởng đến quyết định của KTV về ARIA là rủi ro kiểm soỏt, rủi ro kiểm toỏn mong muốn và kết quả của cỏc thủ tục phõn tớch. Rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai tỷ lệ nghịch với qui mụ mẫu.
Chỳng ta cú thể lượng húa ARIA dựa vào mụ hỡnh rủi ro mở rộng. Theo mụ hỡnh rủi ro kiểm toỏn: AR = IR x CR x DR, trong đú:
AR là rủi ro kiểm toỏn. CR là rủi ro kiểm soỏt. IR là rủi ro tiềm tàng. DR là rủi ro phỏt hiện.
Việc hỡnh thành mụ hỡnh rủi ro mở rộng được thực hiện bằng cỏch phõn tớch DR thành hai loại rủi ro là rủi ro của thủ tục phõn tớch AP ( khả năng thủ tục phõn tớch bỏ sút cỏc sai phạm trọng yếu) và rủi ro chấp nhận được của việc thừa nhận sai ARIA. Ta cú mụ hỡnh rủi ro mở rộng là:
AR = IR x CR x AP x ARIA.
Mức ARIA tối đa được đỏnh giỏ là 0,5 hay 50%
Về cơ bản, quy trỡnh chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng tuõn thủ theo quy trỡnh chọn mẫu núi chung, bao gồm bốn bước: Thiết kế mẫu, lựa chọn cỏc phần tử mẫu, thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn (kiểm tra mẫu) và đỏnh giỏ kết quả mẫu. Trong bài viết này chỉ trỡnh bày những nột đặc thự của chọn mẫu hệ thống theo đơn vị tiền tệ.
Thực hiện cụng việc thiết kế mẫu, KTV phải cụ thể húa cỏc mục tiờu kiểm toỏn, xỏc định tổng thể và xỏc định sai số chấp nhận được cũng như phải xỏc định rủi ro chấp nhận được của việc chấp nhận sai, từ đú xỏc định ra qui mụ mẫu.
Kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện chọn mẫu hệ thống như sau:
Xỏc định khoảng cỏch chọn mẫu bằng cỏch lấy qui mụ của tổng thể chia cho qui mụ mẫu mà KTV dự tớnh chọn.
Chọn điểm xuất phỏt ngẫu nhiờn.
Phần tử được chọn tiếp theo bằng cỏch lấy điểm xuất phỏt cộng với khoảng cỏch chọn mẫu.
Sau khi chọn được mẫu, KTV tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn phự hợp với những mục tiờu cụ thể đối với từng phần tử được chọn, để cú thể phỏt hiện
thấy sai phạm hoặc khụng phỏt hiện được sai phạm nào, từ kết quả đú KTV sẽ đỏnh giỏ về tổng thể kiểm tra. KTV cú thể sử dụng đỏnh giỏ định tớnh hoặc định lượng để đỏnh giỏ mẫu chọn. KTV cần xỏc định bản chất và nguyờn nhõn của cỏc sai phạm phỏt hiện được. Hiện nay, cỏc cụng ty kiểm toỏn thường cỏc bảng biểu chuyờn dựng của họ để đỏnh giỏ qui mụ mẫu, từ đú đỏnh giỏ về tổng thể.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ hay được sử dụng vỡ những lý do sau:
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động làm tăng khả năng của việc chọn cỏc phần tử cú số tiền cao từ tổng thể đang được kiểm toỏn. Trong cỏc cuộc kiểm toỏn KTV thường thực hiện tập trung vào những phần tử này vỡ núi chung chỳng đại diện cho mức rủi ro cao nhất của cỏc sai phạm trọng yếu.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thường làm giảm chi phớ tiến hành cỏc quỏ trỡnh khảo sỏt kiểm toỏn vỡ cú một vài phần tử mẫu được khảo sỏt ngay lập tức (thường là những phần tử chiếm giỏ trị lớn trong tổng thể).
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dễ ỏp dụng, vỡ nú thuận tiện cho việc sử dụng mỏy tớnh.
Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ luụn luụn đem lại một kết luận mang tớnh thống kờ là một số tiền.
Tuy nhiờn, khi ỏp dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ cũng cú một số hạn chế như: chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ từ cỏc tổng thể lớn mà khụng cú sự giỳp đỡ của mỏy tớnh cú thể kộm hiệu quả, cỏc phần tử của tổng thể cú số dư ghi sổ là 0 khụng cú cơ hội được chọn trong quỏ trỡnh chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ dự cú thể chỳng đó bị bỏo cỏo sai, cỏc số dư nhỏ mà bị bỏo cỏo thiếu đỏng kể cũng cú ớt cơ hội được chọn vào mẫu, khụng những thế khả năng khụng đưa cỏc số dư õm vào mẫu thớ dụ như cỏc số dư cú trong cỏc khoản phải thu...
Như vậy, Trong chương này đó giới thiệu những vấn đề cơ bản nhất về chọn mẫu kiểm toỏn, đó trỡnh bày những khỏi niệm cơ bản về chọn mẫu, cỏc phương phỏp chọn mẫu. Việc vận dụng cỏc phương phỏp chọn mẫu trong thực tế rất đa dạng và linh hoạt, mỗi cụng ty kiểm toỏn đều xõy dựng cho mỡnh một hệ thống phương phỏp chọn mẫu riờng và tuõn thủ theo hệ thống phương phỏp này tựy thuộc vào đặc thự của từng cuộc kiểm toỏn. Chương II của Chuyờn đề sẽ tỡm hiểu về phương phỏp chọn mẫu trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do VACO thực hiện.
PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THỰC HIỆN I. Khỏi quỏt về Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn. Trỏch nhiệm Hữu hạn.
Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam TNHH (VACO) là cụng ty kiểm toỏn đầu tiờn và lớn nhất của Việt Nam đạt trỡnh độ quốc tế về cung cấp dịch vụ chuyờn ngành cho nhiều khỏch hàng lớn thuộc mọi thành phần kinh tế như doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước và cỏc dự ỏn quốc tế. Với số lượng khỏch hàng lớn nhất trong cỏc cụng ty kiểm toỏn hiện cú mặt tại Việt Nam. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB ngày 13 thỏng 5 năm 1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh. Cụng ty cú trụ sở chớnh tại số 8 Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội. Hiện nay, Cụng ty cú chi nhỏnh ở cả Tp. Hồ Chớ Minh và Hải Phũng. Theo kế hoạch trong năm 2004 Cụng ty sẽ mở lại chi nhỏnh tại Đà Nẵng.
Ngày 04/04/1995, theo Quyết định số 1187/GP của Uỷ ban Nhà nước về Hợp tỏc Đầu tư cho phộp một bộ phận của VACO liờn doanh với Cụng ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) thành lập cụng ty liờn doanh VACO-DTT đó đỏnh dấu một bước ngoặt đối với sự phỏt triển của Cụng ty. VACO đó trở thành cụng ty kiểm toỏn Việt Nam đầu tiờn liờn doanh với nước ngoài.
Từ ngày 01 thỏng 10 năm 1997 VACO với sự đại diện của Phũng dịch vụ Quốc tế (ISD), đó chớnh thức được cụng nhận là thành viờn của hóng kiểm toỏn quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu. Hiện tại VACO - ISD là đại diện hợp phỏp của DTT tại Việt Nam với sự hợp tỏc về mọi mặt từ cỏc văn phũng của DTT trờn toàn cầu. Theo Ban Giỏm đốc của VACO, VACO đang phấn đấu để toàn bộ VACO là thành viờn của DTT vào thỏng 9/2004. Mặt khỏc, là thành viờn của DTT Cụng ty chỉ chịu sự quản lý giỏm sỏt của DTT về mặt quy trỡnh và chất lượng kiểm toỏn và trớch nộp cho DTT một phần lợi nhuận là phớ thành viờn. Sau gần 13 năm hoạt động, VACO đó đạt nhiều thành tựu vượt bậc. Cỏc dịch vụ Cụng ty cung cấp ngày càng đa dạng như: dịch vụ kiểm toỏn, dịch vụ kế toỏn, dịch vụ tư vấn thuế, dịch vụ tư vấn đầu tư, dịch vụ đào tạo. Số lượng cỏn bộ cụng nhõn viờn của Cụng ty liờn tục tăng, năm 1991 cú 9 người, đến năm 1995 cú 36 người, năm 2002 lờn đến 376 người, số lượng khỏch hàng của VACO tăng nhanh năm 1999 số lượng khỏch hàng của VACO là 419, năm 2002 là 681 khỏch hàng thỡ đến năm 2003 con số này là 765 khỏch hàng, doanh thu của
Cụng ty năm 2002 đạt 38,1 tỷ đồng, năm 2003 đạt 45,5 tỷ đồng. Để nõng cao tớnh độc lập của mỡnh từ thỏng 3 năm 2004 VACO trở thành Cụng ty TNHH một thành viờn với chủ sở hữu là Bộ Tài chớnh - theo Quyết định số 1927 QĐ - TC ngày 30/6/2003. Để ghi nhận những thành tớch mà VACO đó đạt được trong những năm qua Nhà nước đó trao tặng Huõn chương lao động cho tập thể cỏn bộ cụng nhõn viờn của VACO, đặc biệt năm 2002 Bà Hà Thị Thu Thanh - Giỏm đốc Cụng ty được nhận giải thưởng sao đỏ và năm 2003, Cụng ty đó được nhận giải thưởng Sao vàng Đất Việt cho thương hiệu VACO. VACO cung cấp cỏc dịch vụ như: kiểm toỏn; dịch vụ và tư vấn kế toỏn; tư vấn thuế; đào tạo; dịch vụ tư vấn đầu tư; tư vấn cổ phần húa, sỏp nhập, giải thể; tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soỏt. Cỏc khỏch hàng của VACO là cỏc doanh nghiệp Nhà nước, cỏc Cụng ty Cổ phần, doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài, cỏc dự ỏn quốc tế của WB. ADB, PAM, SIDA, UNDP, IMF... Tỷ trọng doanh thu theo lĩnh vực hoạt động và theo loại khỏch hàng năm 2003 của VACO được thể hiện thụng qua biểu đồ dưới đõy:
1.2. Cơ cấu tổ chức và quản lý hoạt động kinh doanh của Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn
Bộ mỏy tổ chức của VACO được thiết kế và thực hiện theo mụ hỡnh chức năng. Hiện nay, Ban Giỏm đốc của Cụng ty cú 6 thành viờn: 1 Chủ tịch kiờm Giỏm đốc Cụng ty, 5 Phú Giỏm đốc. Chức vụ Chủ tịch kiờm Giỏm đốc Cụng ty do Bộ Tài chớnh bổ nhiệm, bói nhiệm, cỏc Phú Giỏm đốc do Giỏm đốc bổ nhiệm, bói nhiệm chỉ bỏo cỏo với Bộ Tài chớnh. Giỏm đốc giữ vai trũ điều hành chung. Cỏc Phú Giỏm đốc cú trỏch nhiệm hỗ trợ Giỏm đốc hoàn thành nhiệm vụ. Đồng thời mỗi Phú Giỏm đốc phải chịu trỏch nhiệm quản lý đối với một số phũng nghiệp vụ, cỏc chi nhỏnh.
Cụng ty cú hệ thống cỏc phũng nghiệp vụ bao gồm: phũng dịch vụ quốc tế (ISD), phũng nghiệp vụ kiểm toỏn I, II, III, IV, phũng kiểm toỏn Đầu tư XDCB, phũng Đào tạo, phũng Tư vấn. Cỏc phũng chịu trỏch nhiệm thực hiện cỏc cuộc
kiểm toỏn dưới tờn của VACO hoặc dưới tờn DTT theo sự phõn chia nhiệm vụ quản lý và theo khỏch hàng. Cụng ty được DTT chuyển giao Hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 và hệ thống kiểm toỏn AS/2 được ỏp dụng thống nhất ở tất cả cỏc phũng nghiệp vụ tạo điều kiện hỗ trợ và kết hợp cỏc nhõn viờn giữa cỏc phũng nghiệp vụ khỏc nhau trong cựng một cuộc kiểm toỏn. Phũng Hành chớnh tổng hợp của Cụng ty chịu trỏch nhiệm quản lý về nhõn sự, hành chớnh tổng hợp nhưng cũng đồng thời là phũng Kế toỏn.
Ngoài ra, VACO cũn cú bộ phận hỗ trợ kỹ thuật, ban tư vấn và quản lý rủi ro của DTT chịu trỏch nhiệm tư vấn, giỏm sỏt về chất lượng nghiệp vụ, đào tạo nhõn viờn cho Cụng ty.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ Tổ chức và Quản lý của VACO
Chỳ thớch: Chỉ đạo. Tư vấn.
1.3. Khỏi quỏt về quy trỡnh kiểm toỏn và hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 Phũng Kế toỏn HC Phũng Quản trị P. Giỏm đốc 1 Phũng Tư Vấn Tổng Giỏm đốc & Chủ tịch Cụng ty Ban Tư vấn & Quản lý rủi ro Bộ phận hỗ trợ kỹ thuật Phũng Đào Tạo Phũng ISD HN I (DV) Phũng ISD HN II (SX) Phũng NV 1, 3. P. Giỏm đốc 5 Phụ trỏch chi nhỏnh TP HCM Chi nhỏnh Hải Phũng P. Giỏm đốc 2 Trưởng phũng HCTH P. Giỏm đốc 3 P. Giỏm đốc 4 Phũng NV 2, 4 Phũng XDCB
Hiện nay, Cụng ty đang sử dụng hệ thống kiểm toỏn AS/2 do DTT chuyển giao, cú điều chỉnh cho phự hợp với điều kiện của kiểm toỏn tại Việt Nam. Hệ thống kiểm toỏn AS/2 bao gồm 3 bộ phận cơ bản: phương phỏp kiểm toỏn, hồ sơ kiểm toỏn và phần mềm kiểm toỏn AS/2.
Phương phỏp kiểm toỏn được hiểu là hệ thống cỏc bước tiến hành trong quỏ trỡnh thực hiện một cuộc kiểm toỏn núi chung. Theo đú, hệ thống phương phỏp kiểm toỏn AS/2 được khỏi quỏt với 6 bước :
Bước 1 : Những cụng việc thực hiện trước khi kiểm toỏn.
Bước 2 : Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt.
Bước 3 : Lập kế hoạch kiểm toỏn cụ thể.
Bước 4 : Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn.
Bước 5 : Kết thỳc cụng việc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn.
Bước 6 : Cụng việc thực hiện sau khi kiểm toỏn.
Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn được xõy dựng nhằm mục đớch trợ giỳp trong
việc tổ chức một cuộc kiểm toỏn từ việc lập kế hoạch kiểm toỏn, lập giấy tờ làm việc, lưu trữ thụng tin để giao dịch, phục vụ khỏch hàng, soỏt xột cuộc kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn. Hệ thống hồ sơ kiểm toỏn của VACO được xõy dựng trờn cơ sở hệ thống cỏc chỉ mục chuẩn.
Phần mềm kiểm toỏn AS/2: là phần mềm được DTT chuyển giao và đó
được điều chỉnh cho phự hợp với mụi trường kiểm toỏn ở Việt Nam. Phần mềm này là cụng cụ hữu hiệu để thực hiện Phương phỏp kiểm toỏn AS/2 trong đú bao gồm việc thực hiện chọn mẫu kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn cũng được lưu trữ trong phần mềm này.
Quy trỡnh kiểm toỏn của VACO được khỏi quỏt thụng qua mụ hỡnh dưới đõy:
Sơ đồ 2.2: Quy trỡnh kiểm toỏn tại VACO
Quản lý cuộc kiểm toỏn
Đỏnh giỏ v à
quản lý rủi ro (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đỏnh giỏ, kiểm soỏt rủi ro. Lựa chọn nhúm kiểm toỏn.
Thiết lập cỏc điều khoản của hợp đồng kiểm toỏn
Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch h ng.à
Tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt. Tỡm hiểu chu trỡnh kế toỏn.
Thực hiện cỏc bước phõn tớch tổng quỏt. Xỏc định mức độ trọng yếu.
Xõy dựng kế hoạch giao dịch v phà ục vụ khỏch h ng.à
Đỏnh giỏ rủi ro tiềm t ng trong cỏc t i khoà à ản.
Tin cậy v o hà ệ thống kiểm soỏt Tin cậy v o hà ệ thống kiểm soỏt
Khụng tin
cậy Tin cậy Tin cậy Khụng tin cậy
Tập trung v o à kiểm tra chi tiết Xỏc định cỏc bước kiểm soỏt cú thể l m à giảm rủi ro. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ bản Kiểm tra cỏc bước kiểm soỏt để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vũng. Thực hiện kiểm tra chi tiết