II. Khỏi quỏt về quy trỡnh chọn mẫu do Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam
2.4.Áp dụng phương phỏp chọn mẫu trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh
Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Trỏch nhiệm Hữu hạn thực hiện tại khỏch hàng A
Cụng ty A là Cụng ty Trỏch nhiệm Hữu hạn, hoạt động theo luật doanh nghiệp. Lĩnh vực hoạt động của khỏch hàng A là dệt may.
Sản phẩm của Cụng ty A 80% dựng cho xuất khẩu và 20% bỏn trong nước. Cụng ty A được thành lập từ năm 2001.
Cụng ty A hạch toỏn theo chế độ kế toỏn Việt Nam, sử dụng đơn vị tiền tệ là VNĐ. Kỳ kế toỏn kết thỳc vào 31/12/2003.
Cụng ty A là một doanh nghiệp sản xuất mới đi vào hoạt động. Tài sản cố định (TSCĐ) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản. TSCĐ của Cụng ty chỉ bao gồm TSCĐ hữu hỡnh, khụng cú TSCĐ vụ hỡnh hay tài sản thuờ ngoài. TSCĐ được hỡnh thành chủ yếu qua mua sắm, một số ớt qua đầu tư xõy dựng cơ bản. TSCĐ của Cụng ty bao gồm nhà xưởng, vật kiến trỳc cú giỏ trị nhưng chủ yếu là mỏy múc thiết bị, phương tiện vận chuyển. Nguyờn giỏ TSCĐ năm nay tăng so với năm trước, khụng cú nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ. Điều này là hợp lý vỡ doanh nghiệp mới đi vào hoạt động.
Khi kiểm toỏn TSCĐ, KTV quan tõm đến nguyờn giỏ và giỏ trị hao mũn lũy kế của TSCĐ. Việc xem xột giỏ trị hao mũn TSCĐ, KTV cú thể dựng
phương phỏp ước lượng hay tớnh toỏn lại. Về nguyờn giỏ TSCĐ, sẽ bao gồm nguyờn giỏ từ năm trước và nguyờn giỏ TSCĐ tăng trong kỳ. Nguyờn giỏ TSCĐ năm trước KTV cú thể dựa vào kết quả kiểm toỏn năm trước. Vỡ vậy rủi ro kiểm toỏn khoản mục TSCĐ tập trung vào số phỏt sinh tăng TSCĐ trong kỳ.
Tiến hành kiểm tra nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ, KTV xỏc định mục tiờu kiểm toỏn là nguyờn giỏ TSCĐ được tớnh toỏn và ghi sổ đỳng đắn (mục tiờu tớnh giỏ), việc tăng TSCĐ là cú thật (tớnh hiện hữu), cỏc nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ đều được ghi chộp đầy đủ (tớnh trọn vẹn), phõn loại và trỡnh bày, tớnh đỳng kỳ.
KTV xỏc định tổng thể chọn mẫu là tổng phỏt sinh tăng TSCĐ, gồm cú 215 nghiệp vụ, cú tổng giỏ trị là 13.646.618.000 (VNĐ). Trờn sổ đăng ký TSCĐ sẽ lọc ra một tổng thể chỉ gồm những TSCĐ tăng trong kỳ. Mục tiờu kiểm tra chi tiết nhằm xỏc định TSCĐ tăng trong kỳ cú được tớnh toỏn, ghi sổ đỳng đắn, cú thật và cỏc TSCĐ đú thuộc quyền sở hữu của đơn vị hay khụng?
Khi lập kế hoạch kiểm toỏn KTV đó xỏc định được giỏ trị trong yếu theo doanh thu và từ đú tớnh được giỏ trị trọng yếu là 588.000.000 (VNĐ), giỏ trị trọng yếu chi tiết là 470.400.000 (VNĐ), chỉ số độ tin cậy R = 2.
Kiểm toỏn viờn xỏc định qui mụ mẫu như sau: Tổng thể (Pop) = 13.646.618.000 (VNĐ)
Giỏ trị trọng yếu chi tiết (MP) = 470.400.000 (VNĐ) Chỉ số độ tin cậy (R) = 2
Bước nhảy (J) = MP/R = 235.200.000 (VNĐ)
Qui mụ mẫu (N) = Pop/ J = 58,02. Vậy số mẫu chọn để kiểm tra chi tiết là 59 mẫu.
Để giảm bớt số mẫu cần chọn, KTV đó kết hợp phương phỏp chọn mẫu CMA với phương phỏp chọn mẫu TS. Kiểm toỏn viờn xỏc định cú 12 TSCĐ tăng trong kỳ cú giỏ trị lớn hơn J (phần tử Top Stratum), với tổng giỏ trị là 5.034.910.000 (VNĐ). Do vậy KTV sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ 12 TSCĐ trờn và tiến hành chọn mẫu theo phương phỏp CMA đối với cỏc nghiệp vụ cũn lại. Tổng thể mới là Pop’.
Tổng thể mới (Pop’) = Pop - Tổng giỏ trị cỏc phần tử lớn hơn J
= 13.646.618.000 - 5.034.910.000 = 8.611.708.000 (VNĐ) Cỡ mẫu cần chọn = Pop’/J = 36,61. Vậy số mẫu cần chọn là 37.
Để chọn điểm xuất phỏt ngẫu nhiờn, KTV chỉ việc chọn lấy một số bất kỳ trong khoảng từ 0 đến giỏ trị của J là 235.200.000 (VNĐ) và số được lựa chọn là 200.000.000 (VNĐ).
Bảng 2.7: Chọn mẫu bằng phương phỏp CMA
Số ký hiệu TSCĐ
Giỏ trị Giỏ trị lũy kế Điểm chọn Phần tử chọn
M3054 128.262.000 128.262.000 M3055 43.276.800 171.538.800 M3056 64.037.100 235.575.900 200.000.000 Chọn M3057 61.904.600 297.480.500 CD1020 50.928.000 348.408.500 CD1021 171.852.500 520.261.000 435.200.000 Chọn CD1022 175.326.700 695.587.700 670.400.000 Chọn ... ... ... ... ... MN1001 75.449.900 1.326.500.000 V0113 175.980.400 1.502.480.400 1.376.000.000 Chọn C2514 98.765.400 1.601.245.800 ... ... ... ... ...
Sau khi lựa chọn cỏc phần tử sẽ cú được mẫu chọn gồm 37 TSCĐ. Kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành kiểm tra mẫu.
Kiểm toỏn viờn căn cứ vào ký hiệu của cỏc TSCĐ được chọn, lấy cỏc thụng tin về tài sản như: ngày thỏng ghi nhận, nguyờn giỏ... Từ đú đối chiếu với cỏc chứng từ gốc như: hợp đồng, húa đơn, chứng từ vận chuyển, biờn bản giao nhận TSCĐ... về mặt giỏ trị, thủ tục, kiểm tra cỏc điều khoản của hợp đồng, húa đơn... và xem xột TSCĐ đú đó đủ tiờu chuẩn để ghi nhận là TSCĐ chưa. Ngoài ra, KTV chọn bất kỳ một vài TSCĐ trong mẫu để kiểm tra vật chất đối với TSCĐ đú.
Một TSCĐ dựng cho phõn xưởng dệt, ký hiệu C2613 cú giỏ trị ghi sổ là 40.768.000 (VNĐ) nhưng trờn húa đơn chỉ ghi nhận là 39.200.000 (VNĐ) ngoài ra khụng cú bằng chứng về chi phớ nào phỏt sinh cho tài sản này.
Tài sản cố định là mỏy cuốn sợi cú ký hiệu CD1256 cú giỏ trị ghi sổ là 251.569.920 (VNĐ), trờn thực tế đó khụng tớnh chi phớ lắp đặt chạy thử là 3.198.720 (VNĐ), khoản chi phớ này được đưa luụn vào chi phớ trong kỳ.
Ngoài ra, KTV kiểm tra cỏc TSCĐ tăng cú giỏ trị lớn hơn J, khụng phỏt hiện cú sai sút gỡ (S = 0) và khỏch hàng khụng điều chỉnh gỡ đối với TSCĐ (CA = 0).
Tiếp đú, KTV đỏnh giỏ sai sút phỏt hiện được thụng qua việc tớnh toỏn giỏ trị sai sút ước lượng lớn nhất (EMM) và giỏ trị sai sút dự tớnh (PPM). Sai sút thứ nhất hướng sai sút là khai tăng giỏ trị TSCĐ, sai sút thứ hai hướng sai sút là khai giảm so với thực tế.
Trước hết, KTV phải tớnh ể (OPi xAi) và ể UPi
Bảng 2.8: Bảng đỏnh giỏ mức khai tăng so với thực tế
Ký hiệu TSCĐ Giỏ trị ghi sổ Giỏ trị kiểm toỏn Giỏ trị chờnh lệch tăng Tỷ lệ chờnh lệch (OPi) Nhõn tố điều chỉnh (Ai) OPi x Ai (1) (2) (3) (4) = (2) – (3) (5) = (4):(3) (6) (7) = (5) x (6) C2613 40.768.000 39.200.000 1.568.000 0,04 1,51 0,0604 Tổng 1.568.000 0,0604 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.9: Bảng đỏnh giỏ mức khai giảm so với thực tế
Ký hiệu TSCĐ Giỏ trị ghi sổ Giỏ trị kiểm toỏn Giỏ trị chờnh lệch giảm Tỷ lệ chờnh lệch (UPi) (1) (2) (3) (4) (5) = (4) : (2) CD1256 251.569.920 254.768.640 3.198.720 0,0127 Tổng 3.198.720 0,0127
Kiểm toỏn viờn xỏc định được EMM và PPM.
EMM = MP + J x (∑ (OPi x Ai) - ∑ UPi) + S – CA (1) PPM = J x (∑OPi - ∑UPi) + S – CA (2)
PPM = 6.420.960 (VNĐ)
Như vậy, qua kết quả tớnh toỏn EMM nhỏ hơn giỏ trị trọng yếu (PM = 588.000.000), KTV khụng cần thiết phải mở rộng qui mụ mẫu.
Nghiệp vụ tăng TSCĐ khụng diễn ra thường xuyờn nờn tớnh đỳng kỳ của việc ghi nhận TSCĐ thường khụng cú nhiều rủi ro, vỡ thế việc lựa chọn theo khối cỏc nghiệp vụ xảy ra trước và sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn một số ngày thường khụng được thực hiện. Kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng kết quả kiểm tra chi tiết từ cỏc phần hành khỏc để đối chiếu, vớ dụ như của việc kiểm tra tớnh đỳng kỳ của cỏc khoản chi bằng tiền một số ngày trước và sau ngày khúa sổ v.v...
Qua vớ dụ trờn đó thể hiện phần nào cỏch thức chọn mẫu được thực hiện tại VACO. Việc chọn mẫu chỉ được thực hiện trong kiểm tra chi tiết. Về cơ bản quy trỡnh chọn mẫu cũng giống như phần lý luận đó trỡnh bày. Cỏc kỹ thuật chọn mẫu CMA hay TS là những kỹ thuật chọn mẫu tiờn tiến nhưng trong thực tế phương phỏp chọn mẫu tựy thuộc vào phỏn đoỏn nghề nghiệp của Kiểm toỏn viờn.
CHƯƠNG III.
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA CHỌN MẪU KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY KIỂM TOÁN
VIỆT NAM TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THỰC HIỆN
I. Một số nhận xột và sự cần thiết phải nõng cao hiệu quả của chọn mẫu kiểm toỏn