SPDD cuối kỳ là SP còn nằm trên dây chuyền SX hoặc dưới chân máy vào cuối kỳ kế toán. Muốn tính giá thành SP ñúng, DN phải tiến hành ñánh giá SPDD vào cuối kỳ.
1.3.2 Phương pháp ñánh giá SP dở dang cuối kỳ:
Tuỳ theo ñặc ñiểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu của quản lý mà KT = CP 1 giờ máy x Số giờ máy hoạt ñộng cho từng sản
phẩm
Mức phân bổ CP tiền lương của CN SX 1 loại SP
= Tổng tiền lương CN sản xuất Tổng chi phí nguyên vật liệu
x Chi phí NVL của sản phẩm ñó
Mức PB CP sản xuất
chung 1 loại SP = Tổng CP sản xuất chung Tổng tiền lương CNSX
x Tiền lương CN sản xuất SP ñó CP vật liệu phụ từng loại
1.3.2.1 Phương pháp nguyên vật liệu trực tiếp (NVL chính):
Áp dụng ñối với trường hợp chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn (từ 80% trở lên) ñược bỏ ngay từ ñầu quy trình sản xuất và sản phẩm ñang chế tạo giữa các kỳ ổn ñịnh. Theo PP này thì trị giá SP dở dang cuối kỳ ñược tính theo trị giá NVL trực tiếp, còn CP nhân công trực tiếp và CP SXC ñược tính hết vào trị giá SP hoàn thành trong kỳ. Công thức tính:
Trong ñó:
- Ddk: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ. - Dck: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
- NVL: chi phí nguyên vật liệu phát sinh phục vụ sản xuất, chi phí này lấy từ bên có TK 621 kết chuyển sang TK 154.
- SLHT: số lượng sản phẩm ñã hoàn thành nhập kho thành phẩm. - SLDD: số lượng sản phẩm dở dang.
1.3.2.2 Phương pháp theo mức ñộ hoàn thành tương ñương:
Áp dụng với qui trình sản xuất các chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất, các chi phí có giá trị tương ñương nhau trong kết cấu giá thành.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621) Ddk NCTT + NCTT (phát sinh 622) SLHT + (SLDD x %HTNCTT) Ddk SXC + SXC (phát sinh 627) SLHT + (SLDD x %HTSXC) x SLDD Dck Dñdk + NVL(phát sinh 621) SLHT + SLDD = x x SLDD SLHT + SLDD Dck NVLTT = x SLDD x % HT NCTT Dck NCTT = x SLDD x % HT SXC Dck SXC =
Ddk NVL, Dck NVL: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về nguyên vật liệu Ddk NCTT, Dck NCTT: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về NCTT Ddk SXC, Dck SXC: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về SXC
1.3.2.3 Phương pháp theo 50% chi phí chế biến:
Áp dụng với qui trình sản xuất trải qua hai giai ñoạn chế biến, nguyên vật liệu bỏ ngay vào ñầu quá trình sản xuất. Kết thúc quá trình sản xuất, các sản phẩm dở dang có chi phí chế biến mới trải qua một giai ñoạn hoàn tất và ñược ước tính là mới hoàn thành ñược 50% chi phí cần thiết.
Dck = Dck NVLTT + Dck CPCB
Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621)
SLHH + SLDD
Ddk CPCB + CPCB (phát sinh 622 + 627)
1.3.2.4 Phương pháp tính theo chi phí kế hoạch, ñịnh mức:
Áp dụng khi DN ñã xây dựng ñược chi phí ñịnh mức chuẩn cho các sản phẩm. Căn cứ vào chi phí ñịnh mức này, kế toán tính toán chi phí dở dang cho những sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC
Dck NVLTT = SLDD x %HTNVL x CP NVLdm
Dck NCTT = SLDD x %HTNCTT x CP NCTTdm
Dck SXC = SLDD x %HTSXC x CP SXC dm
1.4 Giá thành sản phẩm và phương pháp tính giá thành:
1.4.1 Nội dung:
Việc xác ñịnh ñúng ñối tượng CP và tính toán chính xác, ñầy ñủ giá thành SP SX sẽ giúp doanh nghiệp biết ñược việc quản lý chi phí có hiệu quả hay không, từ ñó sẽ ñưa ra
x SLDD Dck NVLTT =
Dck CPCB =
SLHT + (SLDD x 50%)
thị trường cũng như hiệu quả SXKD của DN. Do ñó việc lựa chọn phương pháp tính giá thành ñúng và chính xác là vô cùng quan trọng ñối với sự tồn tại và phát triển của DN, ta có các phương pháp tính giá thành sau:
1.4.2 Phương pháp tính giá thành:
1.4.2.1 Phương pháp trực tiếp:
PP này thường ñược áp dụng cho các DN có quy trình công nghệ ñơn giản, khép kín, chu kỳ SX ngắn, mặt hàng ít, ñối tượng hạch toán CP trùng với ñối tượng tính giá thành nhưng không phải ñơn ñặt hàng, công thức tính:
1.4.2.2 Phương pháp hệ số:
ðược sử dụng khi ñối tượng hạch toán chi phí là toàn bộ quá trình công nghệ và quá trình công nghệ này cho ra nhiều loại SP ñồng thời với cùng một thứ NVL trong cùng một quá trình chế biến ñối tượng tính giá thành là từng loại SP. Nội dung của PP này:
- Căn cứ vào một tiêu thức tuỳ chọn nào ñó ñể qui ñổi tất cả các loại SP làm ra về cùng một loại SP chuẩn thông qua hệ số qui ñổi.
- Tính giá thành của SP chuẩn, từ ñó sử dụng hệ số qui ñổi ñể tính ñược giá thành của các loại SP ban ñầu.
1.4.2.3 Phương pháp tỉ lệ:
Phương pháp này ñược áp dụng ñối với những DN sản xuất ra nhiều loại sản phẩm có quy cách chủng loại khác nhau như DN may mặc, dệt áo thun,...Trong trường hợp này không thể tập hợp CP ñến từng loại SP mà phải tập hợp CP sản xuất theo nhóm SP cùng
Tổng giá thành sản phẩm = SPDD ñầu Trị giá kỳ Chi phí SX phát sinh trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) + - - Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành Giá thành ñơn vị sản phẩm =
loại, sau ñó dùng phương pháp tỷ lệ mới xác ñịnh ñược giá thành của từng loại SP trong nhóm SP ñó.
1.4.2.4 Phương pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ:
Phương pháp này áp dụng cho các DN có quy trình công nghệ sản xuất ra ngoài SP chính còn thu ñược SP phụ. ðối tượng tính giá thành trong trường hợp này là SP chính, tổng giá thành SP chính hoàn thành là toàn bộ CP sản xuất nhưng loại trừ CP sản xuất của SP phụ. Thường thì CP SX phụ ñược tính theo giá kế hoạch hoặc phần chênh lệch giữa giá bán trừ ñi phần lợi nhuận ñịnh mức và thuế, công thức tính:
Chi phí SX sản phẩm phụ ñược tính cho từng khoản mục chi phí theo tỷ trọng:
Chi phí sản xuất sản phẩm phụ:
1.4.2.5 Phương pháp tính giá thành theo ñịnh mức:
Phương pháp này ñược áp dụng ñối với các DN có quy trình công nghệ ổn ñịnh và ñã xây dựng ñược hệ thống ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật tiên tiến và hợp lý phù hợp với máy móc, thiết bị và ñặc ñiểm SXKD của DN. Trình tự tính giá thành SP theo PP ñịnh mức như sau:
- Bước 1: Tính giá thành ñịnh mức của SP trên cơ sở các ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật và số lượng bán thành phẩm, số lượng SP hoàn thành.
- Bước 2: Xác ñịnh tỷ lệ giá thành. Tỷ lệ giữa giá thành thực tế và = Tổng giá thành thực tế x 100 Tổng giá thành sản phẩm chính Trị giá SPDD ñầu kỳ Chi phí SX PS trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Chi phí SX SP phụ = + - -
Tỷ trọng chi phí SX SP phụ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ Tổng chi phí sản xuất = Chi phí SX sản phẩm phụ Tỷ trọng CP sản xuất SP phụ CP từng khoản mục tương ñương = x
- Tính giá thành thực tế cho từng sản phẩm:
1.4.2.6 Phương pháp phân bước:
PP này áp dụng ñối với những DN sản xuất có quy trình công nghệ SX phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, SP sản xuất ra phải trải qua nhiều giai ñoạn và mỗi giai ñoạn thu ñược bán thành phẩm. Bán thành phẩm của bước trước là ñối tượng chế biến của bước sau. Theo PP này ñối tượng tập hợp CP là từng bước ( giai ñoạn) SX. ðối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm của từng giai ñoạn công nghệ và thành phẩm ở giai ñoạn chế biến cuối cùng hoặc chỉ tính cho giá thành của thành phẩm. PP này có thể ñược thực hiện theo một trong hai cách:
- Kết chuyển song song:
+ ðặc ñiểm: ðối tượng hạch toán CP là từng giai ñoạn công nghệ, ñối tượng tính giá thành là SP hoàn chỉnh.
+ Công thức tính giá thành:
- Kết chuyển tuần tự:
+ ðặc ñiểm: ðối tượng hạch toán CP là từng giai ñoạn SX, ñối tượng tính giá thành là các bán thành phẩm ở từng giai ñoạn và SP hoàn chỉnh ở giai ñoạn cuối cùng. Bán thành phẩm của giai ñoạn trước chuyển sang coi như ñó là NVL trực tiếp của giai ñoạn tiếp theo.
+ Công thức tính giá giá thành:
CP NVL + CP chế biến bước 1 Zsx BTP bước 1 Zsx BTP bước 1 + CP chế biến bước 2 Zsx BTP bước 2 Zsx BTP bước n-1 + CP chế biến bước n Zsx SP hoàn thành Giá thành thực tế = Giá thành ñịnh mức Số lượng SP hoàn thành Tỷ lệ giá thành x x Zsx SLSPHT bước cuối cùng (n) CP NVLTT tính cho SP bước n CP CB bước 1 tính cho SP bước n CP CB bước n tính cho SP bước n = + +…+
1.4.2.7 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Thường ñược sử dụng khi ñối tượng hạch toán CP là từng chi tiết, từng bộ phận của SP, ñối tượng tính giá thành là từng loại SP và các loại SP do DN sản xuất ra có thể sử dụng lẫn chi tiết với nhau.
Nội dung của phương pháp:
(i = 1; n) với n là số loại CP cấu thành trong SP.
1.4.2.8 Phương pháp liên hợp:
PP tính giá thành này kết hợp nhiều PP tính giá thành kể trên ñể tính giá thành của những quy trình công nghệ sản xuất phức tạp sử dụng, kết hợp sản phẩm của nhiều công ñoạn, quy trình khác nhau.
1.4.2.9 Phương pháp tính giá thành theo ñơn ñặt hàng:
PP này áp dụng cho các DN có tổ chức SX ñơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ và vừa theo ððH. ðối tượng tính giá thành là các SP theo từng ððH. Kỳ tính giá thành là thời ñiểm từ lúc bắt ñầu cho ñến khi hoàn thành ñơn ñặt hàng. Chi phí SX ñược tập hợp, theo dõi riêng cho từng ñơn ñặt hàng theo nguyên tắc sau:
- Các CP NVLTT, NCTT phát sinh cho ððH nào sẽ tập hợp theo ððH ñó.
- CP sản xuất chung ñược tập hợp theo từng phân xưởng sau ñó phân bổ cho từng ñơn hàng theo tiêu thức CP nhân công trực tiếp,....
- Giá thành của từng ñơn hàng là toàn bộ CP phát sinh kể từ lúc bắt ñầu thực hiện cho ñến lúc hoàn thành hay giao hàng cho khách hàng.
- Cuối kỳ những ððH chưa hoàn thành thì toàn bộ những CPSX ñã tập hợp ñược theo ððH ñó ñược coi là giá trị của SPDD cuối kỳ chuyển sang kỳ sau.
1.5 Sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất:
1.5.1 Kế toán sản phẩm hỏng trong sản xuất:
Giá thành SX của SL SPHT trong kỳ SLSP hoàn thành ðịnh mức chi tiết i cho 1 SP Giá thành SX của 1 chi tiết i x x = Tổng ( )
SP hỏng là những SP không thỏa mãn các tiêu chuẩn về chất lượng và các ñặc ñiểm về kỹ thuật như màu sắc, kích cỡ, trọng lượng, ... SP hỏng chia ra làm 2 loại: SP hỏng sửa chữa ñược và không sửa chữa ñược.
- SP hỏng sửa chữa ñược (tái chế) là những SP hỏng về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa ñược và việc sửa chữa sẽ mang lại lợi ích về mặt kinh tế.
Thiệt hại SP hỏng sửa chữa ñược bao gồm các khoản CP dùng ñể sửa chữa như: tiền lương công nhân SX, CP vật liệu,.... trừ ñi khoản thu từ bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
Chi phí sửa chữa SP hỏng phát sinh ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Có TK 152, 153, 334, 338,... Cuối kỳ, kết chuyển các CP sửa chữa và TK 154
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- SP hỏng không sửa chữa ñược là những SP hỏng mà xét về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa ñược hoặc xét về mặt kinh tế việc sửa chữa tốn CP nhiều hơn thu nhập mà nó mang lại.
Thiệt hại về SP hỏng này là toàn bộ giá trị SP hỏng trong quá trình chế biến trừ ñi giá trị PL thu hồi ñược và các khoản bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
1.5.2 Kế toán các thiệt hại về ngừng sản xuất:
Thiệt hại về ngừng SX là tất cả những thiệt hại xảy ra do ngừng SX ngoài kế hoạch trong một thời gian nhất ñịnh do những nguyên nhân như: mất ñiện, thiếu NVL, sửa chữa máy móc, thiết bị,....Trong thời gian ngừng SX, DN vẫn phải bỏ ra những khoản CP nhất ñịnh ñể duy trì hoạt ñộng SXKD như tiền lương, khấu hao TSCð,... CP ngừng SX ñược theo dõi ở TK 335 hoặc 142, 242, KT hạch toán:
- Trích trước CP ngừng SX: Nợ TK 622, 627
Có TK 335
- Khi phát sinh CP ngừng SX thực tế: Nợ TK 335
Có TK 111, 112, 334, 338,....
- Trường hợp phát sinh CP ngừng SX không ñược trích trước: Nợ TK 142, 242, 632
Có TK 111, 112, 152, 334, 338,.... - Phân bổ CP ngừng SX không ñược trích trước:
Nợ TK 627, 811,... Có TK 142, 242
- Các khoản thu hồi phế liệu và khoản bồi thường từ người phạm lỗi: Nợ TK 111, 112, 152, 138
1.6 Sơ ñồ kế toán: (hình 1.1)
Tập hợp CP SX & giá thành theo PP kê khai thường xuyên.
152, 153 621 154 155 (1) (2) (3) 334, 338 157 (3) 111, 112, 331 622 632 (1) (2) (3) 214 627 (1) (2) 142, 335 (1): Tập hợp chi phí sản xuất.
(2): Kết chuyển CP sản xuất vào TK 154.
CHƯƠNG II: GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH QUANG DIỆU.
2.1Quá trình hình thành và phát triển của công ty:
2.1.1Giới thiệu chung về Công ty TNHH Quang Diệu: Tổng công ty: Công ty TNHH QUANG DIỆU.
− Tên tiếng Anh: SUNRISE STONE CO.,LTD.
− Mã số thuế: 3500116086.
− Ngày lập công ty: 26-11-1994.
− Văn phòng: 191C Hoàng Văn Thụ, Phường 8, Quận Phú Nhuận, TP. Hồ Chí Minh.
− Tel : 088444.494.
− Fax: 08455.633.
− Email: quangdieu@hcm.vnn.vn
Có 3 xưởng: xưởng Mỹ Xuân, Ninh Bình, Cát Lái.
Công ty thành viên: Công ty TNHH QUANG DIỆU SÀI GÒN.
2.1.2Lịch sử hình thành và phát triển công ty:
2.1.2.1Ngày 16/11/1994: Căn cứ giấy phép thành lập công ty số 00258 GP/TLDN-02 do UBND Tỉnh Bà Rịa- Vũng Tàu cấp thành lập công ty TNHH QUANG DIỆU.
2.1.2.2Năm 1997: nhân viên tăng thành 14 người và doanh số xuất khẩu tăng 50% so với năm 1996. Công ty chính thức ñược Bộ thương mại cấp giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp.
2.1.2.3Tháng 8/1997: Khởi công xây dựng văn phòng, showroom trưng bày sản phẩm tại xã Mỹ Xuân, Tân Thành, Bà Rịa- Vũng Tàu.
2.1.2.4Tháng 12/1997: hoàn công.
2.1.2.5Năm 1998: mở rộng hoạt ñộng kinh doanh xuất khẩu ra khu vực miền trung ( Quy Nhơn, Gia Lai…). Nhân viên tăng lên 20 người.
2.1.2.6Tháng 10/1998: thành lập chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh.
2.1.2.7Tháng 3/2001: phát nguồn nguyên liệu mới ở phía Bắc tại các tỉnh Thanh Hóa, Nghệ An.
2.1.2.9Tháng 12/2001: doanh số xuất khẩu ñạt 1,8 triệu USD. Nhân viên tăng lên 57 người.
2.1.2.10 Tháng 12/2002: doanh số xuất khẩu ñạt 2,25 triệu USD tăng gần 50% so với 2001. Nhân viên tăng lên 75 người.
2.1.2.11 Tháng 1/2003: bắt ñầu xuất khẩu vào thị trường Mỹ và Úc…
2.1.2.12 Năm 2007: doanh số ñạt 9 triệu USD. Nhân viên tăng 125 người.
2.1.2.13 Năm 2008: doanh số ñạt 11 triệu USD. Nhân viên tăng 141 người.
2.2Chức Năng, Nhiệm Vụ:
2.2.1Chức năng:
− Khai thác và sản xuất các sản phẩm từ ñá tự nhiên.
− Thu mua sản phẩm từ các cơ sở khác ñể phục vụ hoạt ñộng xuất khẩu.
− Thương lượng, ký kết và tổ chức thực hiện hợp ñồng xuất khẩu.
2.2.2Nhiệm vụ: