Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc ñể phân bổ chi phí sản xuất trực tiếp ñến từng ñối tượng liên quan. Tuy nhiên trong trường hợp chi phí sản xuất liên quan ñến nhiều ñối tượng theo chứng từ, KT không tách ra ñược cho các ñối tượng thì phải dùng một trong các phương pháp phân bổ theo một trong các tiêu thức:
1.2.5.1 Phân bổ theo ñịnh mức tiêu hao:
Cách phân bổ này áp dụng cho việc tách chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm. DN phải xây dựng ñược ñịnh mức chi phí sản xuất cho từng sản phẩm làm cơ sở cho KT phân bổ chi phí.
KT phải tính tỷ lệ giữa hao phí thực tế của NVL chính dùng sản xuất các loại SP so với ñịnh mức NVL chính dùng ñể sx các loại SP ñó, lấy tỷ lệ này nhân với ñịnh mức NVL chính của từng loại SP.
1.2.5.2 Phân bổ theo hệ số tiêu hao:
Cách phân bổ này áp dụng khi tách chi phí NVL cho từng sản phẩm. DN phải xây dựng ñược hệ số tiêu hao cho từng sản phẩm ñể làm cơ sở cho KT phân bổ CP. Theo cách này, KT phải xây dựng hệ số tiêu hao của từng loại SP, trong ñó chọn một loại SP nào ñó làm hệ số chuẩn là 1, từ ñó qui ñổi các SP còn lại theo hệ số chuẩn rồi xác ñịnh mức tiêu hao cho từng loại SP.
Theo cách phân bổ này, KT phải tính tỉ lệ giữa hao phí thực tế của NVL chính dùng sản xuất các loại sản phẩm so với hệ số CP NVL chính dùng ñể sản xuất các loại SP ñó, lấy tỉ lệ này nhân với hệ số NVL chính của từng loại SP ñể có ñược CP NVL chính thực tế tính cho từng loại SP.
1.2.5.3 Phân bổ theo trọng lượng thành phẩm:
Cách phân bổ này ñược áp dụng việc tách CP NVL cho từng SP và ñơn vị tính của NVL và thành phẩm phải tương ứng.
Theo cách này, KT tính tỉ lệ giữa trọng lượng NVL chính tiêu hao thực tế so với trọng lượng của thành phẩm sản xuất trong kỳ của các loại sản phẩm. Trên cơ sở ñó, lấy tỉ lệ này nhân với trọng lượng của từng loại SP ñể xác ñịnh ñược trọng lượng NVL chính tính cho từng loại sản phẩm.
1.2.5.4 Phân bổ theo số giờ máy hoạt ñộng:
Cách phân bổ này ñược áp dụng khi tách CP NVL cho từng sản phẩm.
KT tính CP vật liệu phụ cho 1 giờ máy hoạt ñộng và tính CP vật liệu phụ cho từng loại SP theo công thức:
1.2.5.5 Phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu:
Cách phân bổ này thường áp dụng cho việc tách chi phí tiền lương của công nhân sản xuất và công thức tính:
1.2.5.6 Phân bổ theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất:
Phương pháp này thường ñược dùng phân bổ chi phí sản xuất chung. Cách phân bổ này ñược tính toán trên cơ sở tiền lương của CNTT sản xuất.
1.3 Sản phẩm dở dang và phương pháp ñánh giá SPDD.
1.3.1 Khái niệm sản phẩm dở dang cuối kỳ:
SPDD cuối kỳ là SP còn nằm trên dây chuyền SX hoặc dưới chân máy vào cuối kỳ kế toán. Muốn tính giá thành SP ñúng, DN phải tiến hành ñánh giá SPDD vào cuối kỳ.
1.3.2 Phương pháp ñánh giá SP dở dang cuối kỳ:
Tuỳ theo ñặc ñiểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, yêu cầu của quản lý mà KT tính trị giá SP dở dang theo một trong các phương pháp sau:
= CP 1 giờ máy x Số giờ máy hoạt ñộng cho từng sản phẩm
Mức phân bổ CP tiền lương của CN SX 1 loại SP
= Tổng tiền lương CN sản xuất Tổng chi phí nguyên vật liệu
x Chi phí NVL của sản phẩm ñó
Mức PB CP sản xuất
chung 1 loại SP = Tổng CP sản xuất chung Tổng tiền lương CNSX
x Tiền lương CN sản xuất SP ñó CP vật liệu phụ từng loại
1.3.2.1 Phương pháp nguyên vật liệu trực tiếp (NVL chính):
Áp dụng ñối với trường hợp chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn (từ 80% trở lên) ñược bỏ ngay từ ñầu quy trình sản xuất và sản phẩm ñang chế tạo giữa các kỳ ổn ñịnh. Theo PP này thì trị giá SP dở dang cuối kỳ ñược tính theo trị giá NVL trực tiếp, còn CP nhân công trực tiếp và CP SXC ñược tính hết vào trị giá SP hoàn thành trong kỳ. Công thức tính:
Trong ñó:
- Ddk: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ. - Dck: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.
- NVL: chi phí nguyên vật liệu phát sinh phục vụ sản xuất, chi phí này lấy từ bên có TK 621 kết chuyển sang TK 154.
- SLHT: số lượng sản phẩm ñã hoàn thành nhập kho thành phẩm. - SLDD: số lượng sản phẩm dở dang.
1.3.2.2 Phương pháp theo mức ñộ hoàn thành tương ñương:
Áp dụng với qui trình sản xuất các chi phí bỏ dần vào quá trình sản xuất, các chi phí có giá trị tương ñương nhau trong kết cấu giá thành.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621) Ddk NCTT + NCTT (phát sinh 622) SLHT + (SLDD x %HTNCTT) Ddk SXC + SXC (phát sinh 627) SLHT + (SLDD x %HTSXC) x SLDD Dck Dñdk + NVL(phát sinh 621) SLHT + SLDD = x x SLDD SLHT + SLDD Dck NVLTT = x SLDD x % HT NCTT Dck NCTT = x SLDD x % HT SXC Dck SXC =
Ddk NVL, Dck NVL: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về nguyên vật liệu Ddk NCTT, Dck NCTT: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về NCTT Ddk SXC, Dck SXC: chi phí sản xuất dở dang ñầu kỳ, cuối kỳ về SXC
1.3.2.3 Phương pháp theo 50% chi phí chế biến:
Áp dụng với qui trình sản xuất trải qua hai giai ñoạn chế biến, nguyên vật liệu bỏ ngay vào ñầu quá trình sản xuất. Kết thúc quá trình sản xuất, các sản phẩm dở dang có chi phí chế biến mới trải qua một giai ñoạn hoàn tất và ñược ước tính là mới hoàn thành ñược 50% chi phí cần thiết.
Dck = Dck NVLTT + Dck CPCB
Ddk NVLTT + NVL (phát sinh 621)
SLHH + SLDD
Ddk CPCB + CPCB (phát sinh 622 + 627)
1.3.2.4 Phương pháp tính theo chi phí kế hoạch, ñịnh mức:
Áp dụng khi DN ñã xây dựng ñược chi phí ñịnh mức chuẩn cho các sản phẩm. Căn cứ vào chi phí ñịnh mức này, kế toán tính toán chi phí dở dang cho những sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Dck = Dck NVLTT + Dck NCTT + Dck SXC
Dck NVLTT = SLDD x %HTNVL x CP NVLdm
Dck NCTT = SLDD x %HTNCTT x CP NCTTdm
Dck SXC = SLDD x %HTSXC x CP SXC dm
1.4 Giá thành sản phẩm và phương pháp tính giá thành:
1.4.1 Nội dung:
Việc xác ñịnh ñúng ñối tượng CP và tính toán chính xác, ñầy ñủ giá thành SP SX sẽ giúp doanh nghiệp biết ñược việc quản lý chi phí có hiệu quả hay không, từ ñó sẽ ñưa ra những giải pháp ñể giảm CPSX và hạ giá thành SX làm tăng tính cạnh tranh của SP trên
x SLDD Dck NVLTT =
Dck CPCB =
SLHT + (SLDD x 50%)
thị trường cũng như hiệu quả SXKD của DN. Do ñó việc lựa chọn phương pháp tính giá thành ñúng và chính xác là vô cùng quan trọng ñối với sự tồn tại và phát triển của DN, ta có các phương pháp tính giá thành sau:
1.4.2 Phương pháp tính giá thành:
1.4.2.1 Phương pháp trực tiếp:
PP này thường ñược áp dụng cho các DN có quy trình công nghệ ñơn giản, khép kín, chu kỳ SX ngắn, mặt hàng ít, ñối tượng hạch toán CP trùng với ñối tượng tính giá thành nhưng không phải ñơn ñặt hàng, công thức tính:
1.4.2.2 Phương pháp hệ số:
ðược sử dụng khi ñối tượng hạch toán chi phí là toàn bộ quá trình công nghệ và quá trình công nghệ này cho ra nhiều loại SP ñồng thời với cùng một thứ NVL trong cùng một quá trình chế biến ñối tượng tính giá thành là từng loại SP. Nội dung của PP này:
- Căn cứ vào một tiêu thức tuỳ chọn nào ñó ñể qui ñổi tất cả các loại SP làm ra về cùng một loại SP chuẩn thông qua hệ số qui ñổi.
- Tính giá thành của SP chuẩn, từ ñó sử dụng hệ số qui ñổi ñể tính ñược giá thành của các loại SP ban ñầu.
1.4.2.3 Phương pháp tỉ lệ:
Phương pháp này ñược áp dụng ñối với những DN sản xuất ra nhiều loại sản phẩm có quy cách chủng loại khác nhau như DN may mặc, dệt áo thun,...Trong trường hợp này không thể tập hợp CP ñến từng loại SP mà phải tập hợp CP sản xuất theo nhóm SP cùng
Tổng giá thành sản phẩm = SPDD ñầu Trị giá kỳ Chi phí SX phát sinh trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) + - - Tổng giá thành sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành Giá thành ñơn vị sản phẩm =
loại, sau ñó dùng phương pháp tỷ lệ mới xác ñịnh ñược giá thành của từng loại SP trong nhóm SP ñó.
1.4.2.4 Phương pháp loại trừ chi phí sản xuất phụ:
Phương pháp này áp dụng cho các DN có quy trình công nghệ sản xuất ra ngoài SP chính còn thu ñược SP phụ. ðối tượng tính giá thành trong trường hợp này là SP chính, tổng giá thành SP chính hoàn thành là toàn bộ CP sản xuất nhưng loại trừ CP sản xuất của SP phụ. Thường thì CP SX phụ ñược tính theo giá kế hoạch hoặc phần chênh lệch giữa giá bán trừ ñi phần lợi nhuận ñịnh mức và thuế, công thức tính:
Chi phí SX sản phẩm phụ ñược tính cho từng khoản mục chi phí theo tỷ trọng:
Chi phí sản xuất sản phẩm phụ:
1.4.2.5 Phương pháp tính giá thành theo ñịnh mức:
Phương pháp này ñược áp dụng ñối với các DN có quy trình công nghệ ổn ñịnh và ñã xây dựng ñược hệ thống ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật tiên tiến và hợp lý phù hợp với máy móc, thiết bị và ñặc ñiểm SXKD của DN. Trình tự tính giá thành SP theo PP ñịnh mức như sau:
- Bước 1: Tính giá thành ñịnh mức của SP trên cơ sở các ñịnh mức về kinh tế - kỹ thuật và số lượng bán thành phẩm, số lượng SP hoàn thành.
- Bước 2: Xác ñịnh tỷ lệ giá thành. Tỷ lệ giữa giá thành thực tế và giá thành ñịnh mức (%) = Tổng giá thành thực tế x 100 Tổng giá thành ñịnh mức Tổng giá thành sản phẩm chính Trị giá SPDD ñầu kỳ Chi phí SX PS trong kỳ Trị giá SPDD cuối kỳ Chi phí SX SP phụ = + - -
Tỷ trọng chi phí SX SP phụ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ Tổng chi phí sản xuất = Chi phí SX sản phẩm phụ Tỷ trọng CP sản xuất SP phụ CP từng khoản mục tương ñương = x
- Tính giá thành thực tế cho từng sản phẩm:
1.4.2.6 Phương pháp phân bước:
PP này áp dụng ñối với những DN sản xuất có quy trình công nghệ SX phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, SP sản xuất ra phải trải qua nhiều giai ñoạn và mỗi giai ñoạn thu ñược bán thành phẩm. Bán thành phẩm của bước trước là ñối tượng chế biến của bước sau. Theo PP này ñối tượng tập hợp CP là từng bước ( giai ñoạn) SX. ðối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm của từng giai ñoạn công nghệ và thành phẩm ở giai ñoạn chế biến cuối cùng hoặc chỉ tính cho giá thành của thành phẩm. PP này có thể ñược thực hiện theo một trong hai cách:
- Kết chuyển song song:
+ ðặc ñiểm: ðối tượng hạch toán CP là từng giai ñoạn công nghệ, ñối tượng tính giá thành là SP hoàn chỉnh.
+ Công thức tính giá thành:
- Kết chuyển tuần tự:
+ ðặc ñiểm: ðối tượng hạch toán CP là từng giai ñoạn SX, ñối tượng tính giá thành là các bán thành phẩm ở từng giai ñoạn và SP hoàn chỉnh ở giai ñoạn cuối cùng. Bán thành phẩm của giai ñoạn trước chuyển sang coi như ñó là NVL trực tiếp của giai ñoạn tiếp theo.
+ Công thức tính giá giá thành:
CP NVL + CP chế biến bước 1 Zsx BTP bước 1 Zsx BTP bước 1 + CP chế biến bước 2 Zsx BTP bước 2 Giá thành thực tế = Giá thành ñịnh mức Số lượng SP hoàn thành Tỷ lệ giá thành x x Zsx SLSPHT bước cuối cùng (n) CP NVLTT tính cho SP bước n CP CB bước 1 tính cho SP bước n CP CB bước n tính cho SP bước n = + +…+
1.4.2.7 Phương pháp tổng cộng chi phí:
Thường ñược sử dụng khi ñối tượng hạch toán CP là từng chi tiết, từng bộ phận của SP, ñối tượng tính giá thành là từng loại SP và các loại SP do DN sản xuất ra có thể sử dụng lẫn chi tiết với nhau.
Nội dung của phương pháp:
(i = 1; n) với n là số loại CP cấu thành trong SP.
1.4.2.8 Phương pháp liên hợp:
PP tính giá thành này kết hợp nhiều PP tính giá thành kể trên ñể tính giá thành của những quy trình công nghệ sản xuất phức tạp sử dụng, kết hợp sản phẩm của nhiều công ñoạn, quy trình khác nhau.
1.4.2.9 Phương pháp tính giá thành theo ñơn ñặt hàng:
PP này áp dụng cho các DN có tổ chức SX ñơn chiếc hoặc hàng loạt nhỏ và vừa theo ððH. ðối tượng tính giá thành là các SP theo từng ððH. Kỳ tính giá thành là thời ñiểm từ lúc bắt ñầu cho ñến khi hoàn thành ñơn ñặt hàng. Chi phí SX ñược tập hợp, theo dõi riêng cho từng ñơn ñặt hàng theo nguyên tắc sau:
- Các CP NVLTT, NCTT phát sinh cho ððH nào sẽ tập hợp theo ððH ñó.
- CP sản xuất chung ñược tập hợp theo từng phân xưởng sau ñó phân bổ cho từng ñơn hàng theo tiêu thức CP nhân công trực tiếp,....
- Giá thành của từng ñơn hàng là toàn bộ CP phát sinh kể từ lúc bắt ñầu thực hiện cho ñến lúc hoàn thành hay giao hàng cho khách hàng.
- Cuối kỳ những ððH chưa hoàn thành thì toàn bộ những CPSX ñã tập hợp ñược theo ððH ñó ñược coi là giá trị của SPDD cuối kỳ chuyển sang kỳ sau.
1.5 Sản phẩm hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất:
1.5.1 Kế toán sản phẩm hỏng trong sản xuất:
Giá thành SX của SL SPHT trong kỳ SLSP hoàn thành ðịnh mức chi tiết i cho 1 SP Giá thành SX của 1 chi tiết i x x = Tổng ( )
SP hỏng là những SP không thỏa mãn các tiêu chuẩn về chất lượng và các ñặc ñiểm về kỹ thuật như màu sắc, kích cỡ, trọng lượng, ... SP hỏng chia ra làm 2 loại: SP hỏng sửa chữa ñược và không sửa chữa ñược.
- SP hỏng sửa chữa ñược (tái chế) là những SP hỏng về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa ñược và việc sửa chữa sẽ mang lại lợi ích về mặt kinh tế.
Thiệt hại SP hỏng sửa chữa ñược bao gồm các khoản CP dùng ñể sửa chữa như: tiền lương công nhân SX, CP vật liệu,.... trừ ñi khoản thu từ bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
Chi phí sửa chữa SP hỏng phát sinh ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Có TK 152, 153, 334, 338,... Cuối kỳ, kết chuyển các CP sửa chữa và TK 154
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- SP hỏng không sửa chữa ñược là những SP hỏng mà xét về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa ñược hoặc xét về mặt kinh tế việc sửa chữa tốn CP nhiều hơn thu nhập mà nó mang lại.
Thiệt hại về SP hỏng này là toàn bộ giá trị SP hỏng trong quá trình chế biến trừ ñi giá trị PL thu hồi ñược và các khoản bồi thường do người phạm lỗi gây ra.
1.5.2 Kế toán các thiệt hại về ngừng sản xuất:
Thiệt hại về ngừng SX là tất cả những thiệt hại xảy ra do ngừng SX ngoài kế hoạch trong một thời gian nhất ñịnh do những nguyên nhân như: mất ñiện, thiếu NVL, sửa chữa máy móc, thiết bị,....Trong thời gian ngừng SX, DN vẫn phải bỏ ra những khoản CP nhất ñịnh ñể duy trì hoạt ñộng SXKD như tiền lương, khấu hao TSCð,... CP ngừng SX ñược theo dõi ở TK 335 hoặc 142, 242, KT hạch toán:
Có TK 335
- Khi phát sinh CP ngừng SX thực tế: