2)
3.2.3Kế tốn chi phí sản xuất chung
3.2.3.1 Nội dung và nguyên tắc hạch tốn
Chi phí SXC là những chi phí liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ ở các xí nghiệp sản xuất ngồi hai khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Cơng ty phân chia chi phí SXC thành hai nhĩm:
Nhĩm 1: baogồm những chi phí SXC trực tiếp phát sinh cho từng mã hàng, từng xí nghiệp như:
- Chi phí kiểm định (test vải) - Chi phí Wash
- Chi phí xưởng thêu chuyển sang - Chi phí thêu ngồi gia cơng.
Nhĩm 2: bao gồm những chi phí SXC phát sinh liên quan đến nhiều hoạt động đã tập hợp chung cần phải phân bổ cho từng mã hàng bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp: là các khoản mà cơng phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng như tiền lương, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương: BHXH,BHYT, BHTN và KPCĐ.
- Chi phí vật liệu, nhiên liệu: là tồn bộ chi phí về vật liệu sử dụng nhằm phục vụ cho các hoạt động tại các phân xưởng ngồi hoạt động sử dụng trực tiếp như, nguyên vật liệu, nhiên liệu lị hơi, máy phát, nhiên liệu cho phương tiện vận chuyển, xe đưa rước cơng nhân.
- Chi phí vật tư, cơng cụ-dụng cụ: là chi phí về vật tư cơng cụ-dụng cụ sử dụng tại các xưởng SX, đối với những vật tư, cơng cụ cĩ giá trị nhỏ, kế tốn sẽ phân bổ hết cho 1 kỳ, cịn đối với những vật tư cơng cụ giá trị từ 3->5 triệu đồng và thời gian sử dụng nhiều hơn một kỳ kế tốn thì phải phân bổ dần giá trị cho nhiều kỳ nhằm đảm bảo nguyên tắc tương ứng giữa chi phí-doanh thu. Thơng thường các vật tư, cơng cụ này được phân bổ trong một năm.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là chi phí khấu hao của nhà xưởng, máy mĩc thiết bị, trang thiết bị quản lý,... Mỗi loại TSCĐ được trích khấu hao theo tỷ lệ
nhất định trên nguyên giá của TSCĐ. Cơng ty sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: là các khoản phải trả cho những dịch vụ mua ngồi như: tiền điện, nước, chi phí thuê xe đưa rước cơng nhân, chi phí mua bảo hiểm hỏa hoạn…
- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí phát sinh đã chi bằng tiền mặt ngồi các loại chi phí trên. Chi phí SXC phát sinh trong một kỳ kế tốn tuy khơng cao nhưng ảnh hưởng của nĩ đến hoạt động của cơng ty khá lớn. Vì chi phí SXC bao gồm nhiều loại phức tạp, gây khĩ khăn cho cơng tác tính tốn phân bổ.
Đối với việc hạch tốn chi phí SXC, kế tốn tuân thủ các nguyên tắc sau: đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng xí nghiệp. Chi phí sản xuất được mở chi tiết cho từng xí nghiệp. Chi phí SXC phát sinh trong kỳ ở xí nghiệp nào thì sẽ được phân bổ hết cho các mã hàng được sản xuất tại xí nghiệp đĩ.
Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung kèm bảng tổng hợp chi phí SXC trong kỳ ở mỗi xí nghiệp (bao gồm chi phí của xí nghiệp đĩ và chi phí SXC tồn cơng ty). Chi phí SXC phát sinh cho tồn cơng ty sau khi kết chuyển vào TK N1541 thì được phân bổ cho 4 xí nghiệp sản xuất chính
Chi phí chung cần ∑ chi phí chung cần phân bổ phân bổ cho từng = xí nghiệp 4 xí nghiệp
Sau đĩ tiếp tục phân bổ cho từng mã hàng được sản xuất tại xí nghiệp đĩ theo tiêu thức tiền lương chính của cơng nhân trực tiếp sản xuất của từng mã hàng.
Chi phí chung cần ∑ chi phí chung cần phân bổ ∑ tiền lương CN phân bổ cho từng = x trực tiếp sản xuất mã hàng ∑ tiền lương CNTT SX tại xí nghiệp từng mã hàng
Chi phí SXC liên quan đến nhiều kỳ kế tốn khác nhau được đưa vào TK 142 và phân bổ dần.
Ví dụ: Ngày 06/03/2011 xuất phụ tùng JUKI cho xí nghiệp May 1, trị giá 13.619.700 đ, phân bổ dần trong 3 tháng, khơng thu hồi phế liệu.
• Khi xuất dùng sẽ ghi: Nợ TK 1421 13.619.700 Cĩ TK 1531 13.619.700 • Mức phân bổ hàng tháng = 13.619.700 / 3 = 4.539.900 đ Nợ TK 6273 4.539.900 Cĩ TK 1421 4.539.900 3.2.3.2 Chứng từ kế tốn
Các chứng từ kế tốn sử dụng bao gồm: bảng kê chi phí đưa rước cơng nhân, các chứng từ về Wash, in, thêu, điện sản xuất, bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ, bảng tính lương, phiếu chi và một số chứng từ khác tùy theo loại chi phí.
3.2.3.3 Phương pháp lập chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
Hàng tháng kế tốn tập hợp các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung từ các bộ phận khác chuyển sang để tiến hàng lập bảng tổng hợp chi phí SXC để tập hợp chi phí SXC đã phát sinh cho từng xí nghiệp, bảng phân bổ chi phí SXC (đối với các chi phí phát sinh chung cho các xí nghiệp). Sau đĩ lập bảng báo cáo chi tiết và tổng hợp về chi phí SXC.
3.2.3.4 Tài khoản sử dụng
Để theo dõi và hạch tốn chi phí SXC cơng ty sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung” được chi tiết thành 7 loại:
TK 627M1: Chi phí sản xuất chung dùng cho xí nghiệp may 1 TK 627M2: Chi phí sản xuất chung xí nghiệp may 2
TK 627M3: Chi phí sản xuất chung xí nghiệp may 3 TK 627M4: Chi phí sản xuất chung xí nghiệp may 4 TK 627XT: Chi phí sản xuất chung xưởng thêu TK 627XC: Chi phí sản xuất chung xưởng cắt
3.2.3.5 Sổ sách và trình tự ghi sổ
Để theo dõi và hạnh tốn chi phí NVLTT kế tốn lập sổ sách: Sổ chi tiết TK627, Sổ tổng hợp TK627, 6271, 6272, 6273, 6274, 6277, 6278 theo trình tự:
Chứng từ các bộ phận liên quan Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho các Xí nghiệp Sổ tổng hợp TK6271,...,TK6278
Sổ tổng hợp tài khoản 627
3.2.3.6 Minh họa những nghiệp vụ kinh tế phát sinh cĩ liên quan
Hạch tốn chi phí sản xuất chung phát sinh cho từng xí nghiệp (XN May1)
Chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương (Bảng 3.4), bảng trích trích BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ (Bảng 3.5), và sổ tổng hợp TK 6271M1 (Biểu 3.8), kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6271 1.226.888.932 Cĩ TK 1423 68.000.000 Cĩ TK 331 222.734.727 Cĩ TK 334 404.623.972 Cĩ TK 3357 531.530.233
Chi phí vật liệu: Căn cứ vào phiếu xuất kho, sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 6272M1 (Biểu 3.9), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6272 51.101.573
Chi phí dụng cụ sản xuất: Căn cứ vào phiếu xuất kho nếu phân bổ 1 lần, bảng phân bổ cơng cụ dụng cụ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 6273M1 (Biểu 3.10),
kế tốn hạch tốn: Nợ TK 6273 122.525.721 Cĩ TK 1421 75.767.948 Cĩ TK 1524 15.385.879 Cĩ TK 1525 1.420.000 Cĩ TK 1526 13.283.500 Cĩ TK 1531 14.828.894 Cĩ TK 1533 1.839.500
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, kế tốn lập sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 6274M1 (Biểu 3.11), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6274496.703.962
Cĩ TK 2141 496.703.962
Chi phí dịch vụ mua ngồi: Căn cứ vào phiếu chi và các hĩa đơn,… kế tốn lập sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 6277M1 (Biểu 3.12), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6277265.792.764
Cĩ TK 1111 2.410.000 Cĩ TK 1421 3.809.526 Cĩ TK 155 112.475.505 Cĩ TK 331 147.097.733
Chi phí bằng tiền khác: Căn cứ vào phiếu chi và các hĩa đơn,… kế tốn lập sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 6278M1 (Biểu 3.13), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 6278 6.707.000 Cĩ TK 1111 6.707.000
Hạch tốn chi phí sản xuất chung phát sinh cho từng mã hàng (mã hàng
F.Olymp 02/11 338-M1)
Bao gồm chi phí phát sinh trực tiếp cho mã hàng đĩ (chi phí đích danh), và phần (chi phí khơng đích danh) chi phí sản xuất chung phân bổ cho các mã hàng theo tiêu
thức tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Chi phí sản xuất chung gồm chi phí SXC của xí nghiệp May 1, chi phí SXC của phân xưởng phụ (xưởng cắt), chung các xưởng (kho, cơ điện,QA) phân bổ. Kế tốn căn cứ vào bảng phát sinh chi phí SXC trong tháng (Bảng 3.8) để phân bổ cho từng mã hàng ở xí nghiệp đĩ.
Tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng tài khoản
Tài khoản Chung Xưởng Xưởng Cắt XN May 1 XN May 2 XN May 3 XN May 4 Xưởng Thêu 6271 18.065.140 230.344.28 5 828.449.155 884.160.939 815.137.265 469.639.344 50.598.139 6272 15.558.369 2.385.500 23.800.468 9.120.466 14.996.290 10.623.500 6.987.405 6273 62.101.089 94.391.747 150.825.826 86.533.934 103.473.220 177.431.245 6.327.740 6274 532.799.335 23.369.227 496.703.962 131.960.690 621.957.707 479.437.697 77.913.054 6277 886.934.913 18.535.426 152.318.259 79.152.287 89.841.709 128.908.758 10.802.295 6278 6.707.000 1.159.000 2.101.000 2.477.000 Tổng cộng 1.515.458.846 369.026.185 1.658.804.670 1.192.087.316 1.647.507.191 1.268.517.544 152.628.633
Sau đĩ Phân bổ cho từng mã hàng (mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1) theo tiêu thức tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm:
Tài khoản XN May 1 Chung Xưởng Xưởng Cắt Tổng cộng
6271 10.710.182,41 58.386,49 744.472,15 11.513.041,05 6272 307.692,21 50.284,61 7.709,93 365.686,75 6273 1.949.874,77 200.710,56 305.073,89 2.455.659,23 6274 6.421.383,87 1.722.006,12 75.529,28 8.218.919,27 6277 1.969.168,93 2.864.858,47 59.906,45 4.893.933,85 6278 86.708,03 0,00 0,00 86.708,03 Tổng cộng 21.445.010,2 2 4.896.246,25 1.192.691,71 27.533.948,19
Ví dụ:
Đối với chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp
- Chi phí SXC của XN May1 phân bổ cho mã hàng F.Olymp 02/11 338- M1 là:
- Chi phí SXC của Chung các xưởng phân bổ cho XN May 1 : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
XN May1 phân bổ tiếp cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1:
- Chi phí SXC của xưởng cắt phân bổ cho XN May 1 :
XN May1 phân bổ tiếp cho mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1:
Tương tự cho các chi phí cịn lại.
Riêng chi phí dịch vụ mua ngồi ở xí nghiệp May 1 cịn phát sinh khoản giảm trừ (147.609) đ
Chi phí sản xuất chung của mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1 gồm: + Chi phí dịch vụ mua ngồi đích danh: 1.459.744 (đồng)
+ Chi phí SXC của xí nghiệp may 1, chung xưởng, xưởng cắt phân bổ: 27.533.948 (đồng)
- Khoản giảm trừ 147.609 (đồng)
Vậy chi phí sản xuất chung của mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1: = 1.459.744 + 27.533.948 - 147.609 = 28.846.081 (đồng)
3.2.3.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách cĩ liên quan
25.102.388 x = 57.586.071 1.941.708.491 = 744.472 (đồng) (đồng) = 828.449.155 x 25.102.388 = 10.710.182(đồng) 1.941.708.491 = 230.344.285 4 = 57.586.071 (đồng) 25.102.388 x = 4.516.285 1.941.708.491 = 58.386 (đồng) (đồng) = 18.065.140 4 = 4.516.285 (đồng)
Biểu 3.8: Sổ tổng hợp TK 6271M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 6271M1 – Chi phí nhân cơng Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 1 226 888 932.00 Cĩ 1 226 888 932.00 1423 Chi phí trả trước 68 000 000.00 154 Chi phí SXKD dở dang 1 226 888 932.00
331 Phải trả cho người bán 222 734 727.00 334 Phải trả cơng nhân viên 404 623 972.00 3357 Trích trước chi phí tích lũy thu nhập 531 530 233.00
Cộng bảng 1 226 888 932.00 1 226 888 932.00
Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.9: Sổ tổng hợp TK 6272M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 6272M1 – Chi phí vật liệu Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 51 101 573.00 Cĩ 51 101 573.00 1523 Nhiên liệu 51 101 573.00 154 Chi phí SXKD dở dang 51 101 573.00 Cộng bảng 51 101 573.00 51 101 573.00 Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.10: Sổ tổng hợp TK 6273M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 6273M1 – Chi phí dụng cụ sản xuất Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 122 525 721.00 Cĩ 122 525 721.00 1421 Chi phí trả trước 75 767 948.00
1524 Vật tư, phụ tùng máy may 15 385 879.00 1525 Vật tư cơ điện và thiết bị XDCB 1 420 000.00
1526 Vật tư khác 13 283 500.00 1531 Văn phịng phẩm 14 828 894.00 1533 Cơng cụ, Dụng cụ 1 839 500.00 154 Chi phí SXKD dở dang 122 525 721.00 Cộng bảng 122 525 721.00 122 525 721.00 Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.11: Sổ tổng hợp TK 6274M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011 Tài khoản: 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
P.Xưởng: Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 496 703 962.00 Cĩ 496 703 962.00 154 Chi phí SXKD dở dang 496 703 962.00 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 496 703 962.00 Cộng bảng 496 703 962.00 496 703 962.00 Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu số 3.12: Sổ tổng hợp TK 6277M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 6277M1 – Chi phí dịch vụ mua ngồi Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 265 792 764.00 Cĩ 265 792 764.00 1111 Tiền mặt 2 410 000.00 1423 Chi phí trả trước 3 809 526.00 154 Chi phí SXKD dở dang 265 792 764.00 155 Thành phẩm 112 475 505.00
331 Phải trả cho người bán 147 097 733.00
Cộng bảng 265 792 764.00 265 792 764.00
Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.13: Sổ tổng hợp TK 6278M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 6278M1 – Chi phí bằng tiền khác Xí nghiệp May 1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dư nợ đầu : 0.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 0.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 6 707 000.00 Cĩ 6 707 000.00 1111 Tiền mặt 6 707 000.00 154 Chi phí SXKD dở dang 6 707 000.00 Cộng bảng 6 707 000.00 6 707 000.00 Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.14: Sổ tổng hợp TK 627M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 627M1 – Chi phí sản xuất chung Xí nghiệp May 1
Dư nợ đầu : 3 697 760.00 Dư cĩ đầu : 0.00 Dư nợ cuối : 3 697 760.00 Dư cĩ cuối : 0.00 TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ 2 169 719 952.00 Cĩ 2 169 719 952.00 1111 Tiền mặt 9 117 000.00 1421 Chi phí trả trước 79 577 474.00
1423 Chi phí trả trước (trung tâm huấn luyện thực nghiệm)
68 000 000.00
1523 Nhiên liệu 51 101 573.00
1524 Vật tư, phụ tùng máy may 15 385 879.00 1525 Vật tư cơ điện và thiết bị XDCB 1 420 000.00
1526 Vật tư khác 13 283 500.00 1531 Văn phịng phẩm 14 828 894.00 1533 Cơng cụ, dụng cụ 1 839 500.00 154 Chi phí SXKD dở dang 2 169 719 952.00 155 Thành phẩm 112 475 505.00 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 496 703 962.00 331 Phải trả cho người bán 369 832 460.00 334 Phải trả cơng nhân viên 404 623 972.00 3357 Trích trước chi phí tích lũy thu nhập 531 530 233.00
Bảng 3.8: Chi phí sản xuất chung tháng 03/2011
CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN MAY MẶC BÌNH DƯƠNG