2)
3.2.1Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
3.2.1.1 Nội dung và nguyên tắc hạch tốn
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí về nguyên, vật liệu được sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu tại cơng ty bao gồm hai loại:
+ Nguyên vật liệu chính: vải chính, vải lĩt, keo ép trong, keo ép cổ,… + Nguyên vật liệu phụ: nút, dây kéo, thun, dây luồn, nhãn, chỉ may,…
Với mặt hàng kinh doanh tại cơng ty khá đa dạng nên NVL sử dụng trong quá trình sản xuất tạo sản phẩm cũng bao gồm nhiều loại khác nhau về số lượng, mẫu mã.
Trong quá trình hạch tốn, những nguyên vật liệu xuất dùng cĩ liên quan đến mã hàng nào thì tập hợp chi phí riêng cho mã hàng đĩ, cũng như tập hợp chi phí cho xí nghiệp của mã hàng đĩ đã phát sinh.
Cuối kỳ sử dụng khơng hết số nguyên liệu đã xuất, kế tốn phải xác định giá trị của số nguyên vật đĩ cịn thừa và nhập lại kho. Đồng thời kế tốn cần phải xác định và phân bổ chi phí nguyên vật liệu đã tiêu hao cho sản phẩm hồn thành và sản phẩm dở dang chuyển sang kỳ sau nhằm phản ánh đúng chi phí nguyên vật liệu đã bỏ ra trong kỳ kế cũng như việc xác định đúng giá thành sản phẩm hồn thành.
3.2.1.2 Chứng từ kế tốn
Các chứng từ kế tốn sử dụng bao gồm: hợp đồng, hĩa đơn thuế GTGT, bảng phân bổ NVL và cơng cụ dụng cụ, giấy đề nghị cấp vật tư, phiếu nhập - xuất kho nguyên vật liệu, bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tồn …
3.2.1.3 Phương pháp lập chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ
Trong kỳ bộ phận kinh doanh sẽ tiến hành mua hàng theo đơn đặt hàng và hợp đồng (trong nước và ngồi nước), khi cĩ nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất thì bộ phận kế hoạch sản xuất lập giấy đề nghị yêu cầu cung cấp nguyên vật liệu căn cứ vào định mức tiêu hao do Phịng kỹ thuật đưa ra và số lượng sản phẩm theo bảng kế hoạch sản xuất. Kế tốn nguyên vật liệu xí nghiệp lập phiếu xuất kho nguyên vật liệu rồi chuyển lên cho kế tốn trưởng duyệt, sau khi được sự xác nhận của kế tốn trưởng phiếu xuất kho sẽ được chuyển sang cho thủ kho và thủ kho sẽ tiến hành xuất kho nguyên vật liệu. Phiếu xuất kho được lập thành 03 liên: kế tốn giữ 01 liên, thủ kho giữ 01 liên, người nhận giữ 01 liên.
3.2.1.4 Tài khoản sử dụng
Để theo dõi và hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, cơng ty sử dụng TK 621 “ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” được chi tiết thành 7 loại:
TK 621M1: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp may 1 TK 621M2: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp may 2 TK 621M3: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp may 3 TK 621M4: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp may 4 TK 621XT: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xưởng thêu TK 621XC: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xưởng cắt TK 621CX: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chung xưởng
3.2.1.5 Sổ sách và trình tự ghi sổ
Để theo dõi và hạnh tốn chi phí NVLTT kế tốn lập sổ sách: Sổ chi tiết TK621, sổ tổng hợp TK621 theo trình tự:
Phiếu xuất kho
Bảng phân bổ chi phí NVL trực tiếp Số chi tiết tài khoản TK 621 Sổ tổng hợp tài khoản TK 621
Trong kỳ, khi cĩ nhu cầu cấp vật tư kế tốn tiến hành lập phiếu xuất kho và lên sổ sách cho từng mã hàng, từng xí nghiệp và tài khoản cĩ liên quan.
Định kỳ, thủ kho vào thẻ kho rồi chuyển các phiếu nhập, xuất vật tư về phịng tài vụ, kế tốn vật tư tiếp nhận các phiếu nhập, xuất và tiến hành đối chiếu số thực nhập, thực xuất của các loại vật tư. Cuối tháng kế tốn vật tư khố sổ và đối chiếu số liệu, ký nhận số dư với thủ kho, lập bảng tổng hợp vật tư. Với nguyên vật liệu xuất kho, kế tốn cơng ty sử dụng giá thực tế theo phương pháp bình quân gia quyền liên hồn để tính giá xuất. Cụ thể cách tính như sau:
Giá thực tế Số lượng Đơn giá
Vật liệu = vật liệu x bình quân gia quyền xuất dùng xuất dùng liên hồn
Trong đĩ:
Đơn giá
bqgq = Trị giá thực tế vật liệu tồn + Trị giá vật liệu nhập Số lượng vật liệu tồn + Số lượng vật liệu nhập Kể từ đây về sau, em xin lấy số liệu tháng 03 năm 2011 để làm ví dụ minh họa
Ví dụ minh họa: Theo bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tồn (152) (Bảng 3.1)
• Tồn đầu ngày 01/03/2011 Số lượng : 383 mét Tiền tồn đầu: 26.952.859 đồng Đơn giá : 70.373 đồng / mét • Phát sinh nhập ngày 02/03/2011 Số lượng : 2.601 mét Trị giá: 172.347.462 đồng Đơn giá : 66.262 đồng / mét
•Ngày 06/03/2011 tại kho XN MAY 1 xuất 1.190 mét vải may 803SP (336-M1) đưa vào sử dụng theo phiếu xuất kho số X03/11-0325, đơn giá XK được tính như sau:
Đơn giá = 26.952.859 + 172.347.462 383 + 2.601
= 66.789,65đồng / mét
Giá thực tế vật liệu xuất = 1.190 x 66.789,65 = 79.479.686 đồng
Cuối tháng, căn cứ bảng kê chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho các mã hàng kế tốn tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí NVLTT cho từng mã hàng. Sau đĩ lập bảng phân bổ chi phí NVLTT cho sản phẩm hồn thành và sản phẩm dở dang cho từng mã hàng. Kế tốn tiến hành tổng hợp chi phí nguyên vật liệu phát sinh căn cứ vào số liệu tổng hợp tài khoản 621(chi tiết cho từng xí nghiệp) và kết chuyển TK 621 sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.2.1.6 Minh họa những nghiệp vụ kinh tế phát sinh cĩ liên quan
Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng xí nghiệp (XN May1)
Căn cứ trên Sổ tổng hợp TK 621 của xí nghiệp May 1 (Biểu 3.1) và bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Bảng 3.2) trong tháng 03/2011, kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 621M1 16.429.008.790 Cĩ TK 1521 16.003.212.455 Cĩ TK 1522 425.796.335
Cĩ TK 621M1 16.429.008.790
Nguyên vật liệu sử dụng khơng hết khơng nhập lại kho mà tiếp tục sử dụng cho tháng sau thì thủ kho XN May 1 lập "phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ" (Biểu 3.2), căn cứ vào chứng từ này và Bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tồn (Bảng 3.1) kế tốn ghi giảm (Ghi số âm tương ứng với phần NVL khơng sử dụng hết) :
Nợ TK 621M1 (484.035) Cĩ TK 1521 (484.035)
Sang đầu tháng sau ghi lại bằng bút tốn thường (ghi tăng) Nợ TK 621M1 484.035
Cĩ TK 1521 484.035
Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng mã hàng (mã hàng F.Olymp 02/11 338-M1)
Căn cứ vào phiếu xuất kho (Biểu 3.3, 3.4,…), kế tốn lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng mã hàng (Bảng 3.2), sổ chi tiết TK 621 (Biểu 3.5)
trong tháng 03/2011, kế tốn hạch tốn như sau: Nợ TK 621M1 251.178.290
Cĩ TK 1521 249.033.695 Cĩ TK 1522 2.144.595
Cuối kỳ, kế tốn tiến hành kết chuyển TK 621M1 sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 251.178.290
Cĩ TK 621M1 251.178.290 3.2.1.7 Phản ánh số liệu vào sổ sách liên quan
Biểu 3.1: Sổ tổng hợp TK 621M1
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Xí nghiệp May 1
Tài khoản: 621M1 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp XN May1
Dư nợ đầu kỳ: 0.00
Dư cĩ đầu kỳ: 0.00
Dư nợ cuối: 0.00
Dư cĩ cuối: 0.00
TK Đối ứng Tên TK Đối ứng Nợ
16 429 008 790.00
Cĩ
16 429 008 790.00 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 16 003 212 455.00 484 035.00
1522 Vật liệu phụ 425 796 335.00
154 Chi phí SXKD dở dang 16 428 852
476.000
Cộng bảng 16 429 008 790.00 16 429 008 790.00
Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011
Biểu 3.2: Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Địa chỉ : ấp Bình Đức, xã Bình Hồ, huyện Thuận An, Bình Dương Bộ phận : Kho XN May 1
PHIẾU BÁO VẬT TƯ CỊN LẠI CUỐI KỲ
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Số :02489 - Bộ phận sử dụng : Chuyền May 1
ST T
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất
vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Lý do cịn sử dụng hay trả lại A B C 1 E 1 F.Olymp 26/10 Vải 338/15 30013143 Mét 250,47 Cịn sử dụng 2 F.Olymp 17/10 Keo DV15R White 30012374 Mét 10 Cịn sử dụng
… …. … … … …
Cộng 350
Phụ trách bộ phận sử dụng
Biểu 3.3: Phiếu xuất kho X03/11-0229
C.TY TNHH MTV PHIẾU XUẤT KHO Số phiếu : X03/11-0229 MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Xuất cho : DŨNG Styles: F.Olymp 02/11 338
Đơn vị : XC Số hợp đồng: AA/2007T-001272
Lý do : Xuất vải may 1600SP(338-M1) Xuất tại kho: Kho XN MAY 1
STT
A TÊN VẬT TƯB Mã SốC ĐVT1 Thực xuất2 Đơn Giá3 Thành Tiền4 TK Nợ5 TK Cĩ6
1 F.Olymp 02/11 Keo DV16RW White 30013134 Mét 1 201.00 1 695.59 2 036 411 621 1521 2 F.Olymp 02/11 Vải 338/15 30013143 Mét 2 600.00 70 373.19 182 970 320 621 1521 3 F.Olymp 02/11 Keo 2010 White 21mm 30013137 Mét 1 201.00 951.18 1 142 377 621 1521
Tổng cộng : 186 149 108
Bằng chữ : Một trăm tám mươi sáu triệu, một trăm bốn mươi chín ngàn, một trăm lẻ tám đồng chẵn.
Ngày 5 Tháng 3 Năm 2011
NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI GIAO NGƯỜI NHẬN NGƯỜI VẬN CHUYỂN GIÁM ĐỐC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 3.4: Phiếu xuất kho X03/11-0314
C.TY TNHH MTV PHIẾU XUẤT KHO Số phiếu : X03/11-0314 MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
Xuất cho : DŨNG Styles: F.Olymp 02/11 338
Đơn vị : XC Số hợp đồng: AA/2007T-001272
Lý do : Xuất keo 1600SP(338-M1) Xuất tại kho: Kho XN MAY 1
STT
A TÊN VẬT TƯB Mã SốC ĐVT1 Thực xuất2 Đơn Giá3 Thành Tiền4 TK Nợ5 TK Cĩ6
1 F.Olymp 17/10 Keo DV15R White 30012374 Mét 239.00 33 295.13 7 957 538 621 1521
Tổng cộng : 7 957 538
Bằng chữ : Bảy triệu, chín trăm năm mươi bảy ngàn, năm trăm ba mươi tám đồng chẵn.
Bảng 3.1: Bảng cân đối vật tư cĩ đơn giá tồn
Công ty TNHH Một Thành Viên May Mặc Bình Dương Địa chỉ : âp Bình Đức, xã Bình Hoà, huyện Thuận An, Bình Dương
BẢNG CÂN ĐỐI VẬT TƯ CÓ ĐƠN GIÁ TỒN (152)
Từ ngày 01/03/2011 Đến ngày 06/03/2011
Tài khoản 1521 - Nguyên liệu, vật liệu chính Kho : Kho XN May 1
Tên vật tư/
Đv Vlsphh/
Unit
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuât trong kỳ Tồn cuối kỳ
Đơn giá tồn SL tồn đầu Tiền tồn đầu SL nhập T.Tiền nhập SL xuât G.vốn H.xuât SL tồn Tiền tồn
F.Olymp 02/11 Vải 336/15 Mét 382 26 952 859 2 601 172 347 462 1 190 79 479 684 1 793 119 753 843 66 789,65
F.Olymp 26/10 Vải 338/15 Mét 1 487,47 87 016 859 1 237 72 364 387 250,47 14 652 472 58 499,9
Cộng 113 969 718 172 347 462 151 844 071 134 406 315
Lập ngày 06 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Bảng 3.2: Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Tháng 03/2011
STT Mã hàng SL cắt t. này SL cắt Lũy kế tính lươngSL đã
SL t.lương tháng này SL chưa tính lương CP NVL PB SPDD CP NVL P.sinh Trong kỳ CP NVL nhập lại CP NVL PB SPHT P/A CP NVL PB SPDD PHÂN XƯỞNG MAY 1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1 F.Olymp 02/11 338-M1 2,042 2,024 1,940 102 251,178,290 251,178,290 138,29 3 - 2 F.Olymp 02/11 4806-M1 4,624 4,624 443 4,181 644,622,186 53,160,000 120,000 591,462,186 … … … … … … … … … … … … … Cộng XN 1 142,588 450,958 218,552 150,062 82,344 6,413,208,994 16,429,008,790 484,035 12,094,716,513 10,746,638,595 … … … … … … … … … … … … …
GIA CƠNG NGỒI
1 F.L&F 07 8105-Dung Hạnh 15,060 15,060 - - - - - - 92,934 -
… … … … … … … … … … … … …
Cộng Gia cơng ngồi - 25,200 25,200 - - - - - - - Thêu 1 T.01 IC 048-Hồng Ngọc 4,437 - 1,300,000 1,300,000 - … … … … … … … … … … … … … Cộng Thêu - - - 263,279 - - 40,321,176 - 37,765,176 - Tổng cộng 441,011 1,714,213 1,063,208 662,794 249,426 13,882,579,525 46,369,619,836 484,035 33,431,753,874 26,817,026,812 Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng
Biểu 3.5: Sổ chi tiết TK 621
CƠNG TY TNHH MTV MAY MẶC BÌNH DƯƠNG
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/03/2011 đến 31/03/2011
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dư nợ đầu : 0 Dư cĩ đầu : 0 Dư nợ cuối : 0 Dư cĩ cuối : 0 CHỨNG TỪ Diễn giải TK Đối ứng PHÁT SINH Ngày Chứng từ Nợ 46 369 619 836 Cĩ 46 369 619 836 … … …. … … …
05/03/2011 X03/11-0229 Xuất vải may 1600SP(338-M1) 1521 186 149 108
08/03/2011 X03/11-0314 Xuất keo 1600SP(338-M1) 1521 7 957 538
08/03/2011 X03/11-0337 Xuất keo 1600SP(338-M1) 1521 1 310 094
11/03/2011 X03/11-0471 Xuất vải may 442SP(338-M1) 1521 44 987 517
14/03/2011 X03/11-0493 Xuất keo 440SP(338-M1) 1521 2 627 052 18/03/2011 X03/11-0686 Xuất PLM 1600SP(338-M1) 1522 657 759
24/03/2011 X03/11-0981 Xuất PLĐG 1600SP(338-M1) 1522 1 486 836
30/03/2011 X03/11-1165 Xuất vải thay BTP lỗi(338-M1) 1522 523 106
31/03/2011 X03/11-1200 Xuất keo 900SP(338-M1) 1522 5 479 280
… … … … … …
Cộng bảng 46 369 619 836 46 369 619 836
Lập ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập biểu Kế tốn trưởng