Đối với mỗi tài khoản trên Báo cáo tài chính, công ty đều đa ra một chơng trình kiểm toán mẫu. Căn cứ vào trờng hợp cụ thể của từng cuộc kiểm toán, kiểm toán viên lựa chọn các thủ tục kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toán hiện hành. Kiểm toán viên sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có hoặc thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán nếu theo kiểm toán viên các thủ tục kiểm toán đợc đa ra trong ch- ơng trình kiểm toán mẫu cha đủ các hớng dẫn cần thiết để kiểm tra tính trọng yếu của tài khoản này. Chơng trình kiểm toán chi tiết bao gồm các nội dung: mục tiêu kiểm toán cụ thể của từng khoản mục, các thủ tục kiểm toán áp dụng. Dới đây là một mẫu chơng trình kiểm toán mà công ty áp dụng đối với công ty ABC
Biểu 9: Chơng trình kiểm toán khoản mục Công nợ phải trả công ty ABC
Chủ nhiệm kiểm toán Ngày:
I Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị 1 Biên bản đối chiếu công nợ
2 Bảng kê chi tiết số d phải trả 3 Sổ chi tiết phải trả
4 Sổ cái
5 Các loại giấy tờ có liên quan II Mục tiêu kiểm toán
Tính đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các khoản công nợ phải trả khách hàng đều đợc phản ánh trên sổ sách kế toán một cách đầy đủ và đúng niên độ
Tính có thật - Xem xét tính trung thực trong các chứng từ kế toán: các
khoản phải trả này là thực sự phát sinh và là nghĩa vụ của đơn vị - Khi xác định các khoản phải trả khách hàng, doanh nghiệp có tuân theo qyu định về tài chính không
Tínhchính xác - Các khoản phải trả khách hàng phải đợc phản ánh vào sổ sách kế toán theo đúng giá trị thực của nó và phù hợp với các chứng từ gốc đi kèm.
- Số liệu trên các tài khoản phải trả khách hàng phải đợc cộng
dồn chính xác và có sự phù hợp giữa sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo tài chính
Tính đánh giá Đối với các khoản tiền là ngoại tệ phải đợc quy đổi ra đồng tiền hạch toán theo tỷ gia quy định
III Thủ tục kiểm toán
Bớc công việc thực hiện chiếu 1 Đối chiếu số d nhằm kiển tra việc trình bày và khai báo
- Đối chiếu số d hai chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán với báo cáo tài chính năm trớc ( đã đợc kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt ), sổ chi tiết tài khoản 331- Phải trả ngời bán, số d bù trừ trên sổ cái tài khoản
- Kiểm tra số cộng dồn, đối chiếu giữa sổ cái, sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh
- Lập bảng đối chiếu số d chi tiết với xác nhận công nợ Lu ý: - Khi đối chiếu nếu có chênh lệch phải xem xét nguyên nhân là do đâu, có trọng yếu hay không -Số d chi tiết của các khoản công nợ phải trả ngời bán và các khoản ứng trớc cho ngời bán có thể bị bù trừ trên bảng cân đối kế toán
2 Kiểm tra đối ứng tài khoản nhằm kiểm tra tính đầy đủ của các khoản phải trả
Lập bảng phân tích số phát sinh Nợ, phát sinh Có các khoản phải trả khách hàng trong kỳ theo đối ứng tài khoản, đối chiếu với các tài khoản hàng tồn kho, tài khoản chi phí hoặc các tài khoản khác có liên quan Lu ý: Nếu có đối ứng lạ thì phải kiểm tra, xem xét cụ thể nội dung của nghiệp vụ và các chứng từ gốc đi kèm 3 - Lập bảng chi tiết công nợ theo từng đối tợng
- Kiểm tra chi tiết theo từng đối tợng công nợ nhằm kiểm tra tính chính xác và tính đúng đắn của các tài khoản phải trả ngời bán
phải copy để lu, nếu không thì có thể chọn mẫu một số đối tợng có số d công nợ lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều để tiến hành gửi th xác nhận số d tài khoản công nợ. Căn cứ trên tỷ lệ số th xác nhận đã gửi đi nhận lại đợc, số chênh lệch giữa số liệu trên th xác nhận với số liệu của đơn vị để đánh giá độ tin cậy, chính xác của các khoản phải trả cho ngời bán
Lu ý: - Nếu có các đối tợng phải trả có gốc ngoại tệ thì phải lu ý tới việc đánh giá lại theo đúng quy định của bộ tài chính.
4 Kiểm tra chứng từ một số nghiệp vụ để kiểm tra tính có thật, tính chính xác và tính đúng đắn của các khoản phải trả ngời bán.
- Nghiệp vụ phát sinh có đợc phản ánh kịp thời,
đúng tài khoản, đúng đối tợng công nợ không, số liệu phản ánh có phù hợp với chứng từ gốc không
- Chứng từ gốc có hợp pháp, hợp lệ không
-Việc lu trữ chứng từ gốc làm bằng chứng cho việc chi quỹ thanh toán cho ngời bán có hợp lý và tránh đợc việc thanh toán trùng hay không
- Việc hạch toán kế toán phải tuân theo chế độ và các nguyên tắc kế toán hiện hành
- Việc hạch toán các khoản công nợ bằng ngoại tệ đợc thực hiện nh thế nào? (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5 Soát xét giấy làm việc, điền đầy đủ tham chiếu và các yếu Tố bắt buộc
Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, công ty sẽ phổ biến tới các kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán và gửi một bản tới ABC để công ty nắm đợc nội dung và lịch trình cụ thể của cuộc kiểm toán. Công ty ABC đã đồng ý với bản kế hoạch trên và cuộc kiểm toán đợc thực hiện đúng với lịch trình đã đặt ra.
Kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính cho 6 tháng cuối năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004 của công ty ABC đã đợc công ty lập chu đáo từ đó giúp công việc kiểm toán diễn ra thuận lợi và đạt hiệu quả cao.
Phần III
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và t vấn thăng long