Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. Kế hoạch kiểm toán tổng thể đợc lập bởi trởng nhóm kiểm toán là ngời có am hiểu chuyên môn và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Qui trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể tại công ty bao gồm những bớc công việc sau: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán. Để đạt đợc sự hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên thờng sử dụng ba phơng pháp chủ yếu đó là phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu.
Đối với khách hàng mới những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng sẽ đợc kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc gặp gỡ trực tiếp khách hàng để trao đổi và thu thập thông tin. Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của họ nh: Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy phép đầu t, báo cáo tài chính, các quyết định khác có liên quan Đồng thời kiểm toán viên tiến hành việc tham quan thực tế hoạt động của… khách hàng để có đợc những thông tin chính xác nhất về hoạt động kinh doanh và đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Đối với khách hàng thờng niên, những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ đợc nhóm kiểm toán rút ra từ hồ sơ kiểm toán năm trớc, đồng thời có sự cập nhật những thông tin mới thu thập trong năm hiện hành.
Sau khi tiến hành gặp gỡ, trao đổi với ABC, các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của ABC đợc kiểm toán viên thu thập bao gồm:
Biểu số 2: Các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của ABC ( trích kế hoạch kiểm toán tổng thể )
Hồ sơ kiểm toán
Khách hàng: Công ty ABC Ngời lập
Năm tài chính: 2004 Ngời soát xét
Những điểm chính cần nắm bắt
1 Đặc điểm lịch sử
Giấy phép hoạt động số 889/GP ngày 15/6/1994 do Bộ kế hoạch và Đầu t cấp Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC1 ngày 16/1/1998 của Bộ kế hoạch và Đầu t Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC2 ngày 22/12/1998 của Bộ kế hoạch và Đầu t Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC3 – BKH – HN ngày 12/7/2001 của Uỷ Ban Nhân dân Thành phố Hà nội
Xí nghiệp đợc thành lập để quản lý và điều hành hoạt động của hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa hai đối tác
Bên Việt Nam : Công ty Vật t Thiết bị và Xây dựng Công trình giao thông- TRANSMECO ( Từ 1/7/2004 đổi thành Công ty Cổ phần )
Bên nớc ngoài : Công ty La Routiere Guyanaise – Cộng hoà Pháp
( Kể từ ngày 12/7/2001 là công ty France Emulsio theo hợp đồng chuyển nhợng ký ngày 14/11/2000 )
Tổng số vốn đăng ký của Xí nghiệp là 835.495 USĐ gồm
Bên nớc ngoài 510.238 61% Thời gian hoạt động 20 năm kể từ ngày cấp giầy phép đầu t 2 Cơ cấu tổ chức
Tên doanh nghiệp : Xí nghiệp ABC
Địa chỉ : Thanh Trì- Hà Nội
Điện thoại : 04.8.611.719
Fax : 04.8.618.428
Năm tài chính 1/1/2004 đến ngày 31/12/2004 Ban giám đốc : Giám đốc Đỗ Quốc Cờng Kế toán trởng : Nguyễn Thị Toàn
Hoạt động chính của xí nghiệp: Sản xuất Nhũ tơng Nhựa đờng Duy tu bảo dỡng đờng bộ
Những ảnh hởng trọng yếu đến tình hình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp trong năm báo cáo
Kể từ ngày 1/7/2004 Xí ngiệp tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu vốn thành Công ty Cổ phần
Trên đây là những thông tin kiểm toán viên đã thu thập đối với khách hàng mới nh Công ty ABC. Tiếp theo kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh bằng cách so sánh các trị số của chỉ tiêu số d đầu kỳ so với số cuối kỳ, tính các tỷ suất, kiểm tra tính lôgic của các số liệu trên báo cáo tài chính.Việc phân tích này giúp kiểm toán viên khái quát đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Qua đó kiểm toán viên hiểu một cách tổng thể về toàn bộ nội dung của Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng, tình hình kinh doanh và nguyên nhân của sự biến động bất th- ờng, để từ đó đánh giá mức độ trọng yếu cũng nh xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty khách hàng.
Để giúp ngời đọc hiểu rõ hơn về quá trình này em xin đa ra báo cáo tài chính của Xí ngiệp ABC và các bớc kiểm toán viên đã thực hiện để minh hoạ
Biểu số3: Phân tích tổng quát biến động số d tài khoản trên Bảng cân đối kế toán
Chỉ tiêu Số đầu kỳ Số cuối kỳ Chênh lệch
Số tiền %
k
TSLĐ và ĐTNH 9.572.586.873 7.729.897.091
1
Tiền mặt 16.349.945 2.377.129.589
Tiền gửi ngân hàng 5.111.583.430 2.315.769.235
Các khoản phải thu 3.690.777.284 4.165.183.308 Phải thu của khách hàng 3.374.455.199 3.625.506.743 Trả trớc cho ngời bán 168.168 539.676.565 Phải thu nội bộ khác 316.153.917
Hàng tồn kho 739.836.214 1.181.760.194 Nguyên vật liệu 654.501.244 1.123.447.324 Thành phẩm 85.334.970 58.312.870 Tài sản lu động khác 14.040.000 5.824.000 Tạm ứng 14.040.000 5.824.000 TSCĐ và ĐTDH 1.562.310.155 1.941.752.081 Tài sản cố định 1.540.545.650 1.941.752.081 Tài sản cố định hữu hình 1.516.545.650 1.941.752.081 Nguyên giá 7.222.932.159 8.007.108.948 Giá trị hao mòn luỹ kế (5.706.386.509) (6.065.356.867)
Tài sản cố định vô hình 24.000.000
Nguyên giá 480.000.000 480.000.000 Giá trị hao mòn luỹ kế (456.000.000) (480.000.000) Chi phí trả trớc dài hạn 21.764.505 Tổng tài sản 11.134.897.028 9.671.649.172 Nợ phải trả 3.956.230.408 2.492.982.553 Nợ ngắn hạn 3.956.230.408 2.492.982.553 Vay ngắn hạn Phải trả ngời bán 1.533.313.787 1.918.649.525 Ngời mua trả tiền trớc 362.301.076 59.600.080 Thuế và các khoản phải nộp
nhà nớc
347.088.131 315.455.431 Các khoản phải trả phải nộp
khác
Nguồn vốn chủ sở hữu 7.178.666.620 7.178.666.620 Nguồn vốn quỹ 7.178.666.620 7.178.666.620 Nguồn vốn kinh doanh 7.178.666.620 7.178.666.620
Tổng nguồnvốn 11.134.897.028 9.671.649.173
Kiểm toán viên so sánh trị số của cùng một chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh giữa đầu kỳ và cuối kỳ để tìm ra sự biến động về mặt lợng của các chỉ tiêu đó. Thông qua mối quan hệ của chỉ tiêu đó với các chỉ tiêu còn lại trên báo cáo tài chính để phân tích, xem xét sự biến động đó có hợp lý không.
Kiểm toán viên tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính để tìm ra nguyên nhân của từng biến động và đánh giá tính hợp lý của từng biến động đó. Việc phân tích tỷ suất đối với công ty ABC đợc tiến hành qua bảng sau:
Biểu 4: Phân tích tỷ suất tài chính
Những chỉ tiêu trong bảng phân tích trên sẽ cho kiểm toán viên thấy đợc sơ bộ tình hình tài chính của công ty khách hàng.
Các tỷ suất về bố trí cơ cấu vốn cho thấy cơ cấu đầu t vào TSCĐ và TSLĐ của doanh nghiệp có hợp lý không. Các tỷ suất lợi nhuận / doanh thu và lợi nhuận / vốn cho biết hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp: một đồng tài sản sẽ tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận hoặc phản ánh doanh thu của doanh nghiệp có thực sự có lợi nhuận cao hay không.
Các tỷ suất thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp càng cao thì tình hình tài chính của họ đợc đánh giá càng tốt. Doanh nghiệp sẽ ít có nguy cơ vi phạm kỷ luật tài chính tín dụng và rủi ro đợc đánh giá thấp.
Kết quả của bảng phân tích trên cho thấy tỷ suất thanh toán nhanh của xí nghiệp ~ 1 tuy nhiên tỷ suất thanh toán nhanh cuả kỳ này giảm (1,3) so với kỳ trớc ( 0,95) . Tỷ suất thanh toán hiện hành tăng lên điều này chứng tỏ tình hình kinh
Nội dung Đơn vị tính Kỳ trớc Kỳ này Ghi chú 1.Bố trí cơ cấu vốn: + TSCĐ / TTS + TSLĐ / TTS 2.Tỷ suất lợi nhuận
+ Tỷ suất lợi nhuận / doanh thu + Tỷ suất lợi nhuận / vốn
3.Tình hình tài chính + Nợ phải trả / TTS + TSLĐ / nợ ngắn hạn + Tiền hiện có / nợ ngắn hạn % % % % % lần lần 14 85,96 35,53 2,42 1,3 20 80 25,78 3,1 0,95
doanh của doanh nghiệp tơng đối ổn định, các tỷ suất lợi nhuận ít thay đổi, tình hình tài chính của doanh nghiệp tốt không có nhiều biến động
Sau khi có những kết luận về tình hình tài chính của doanh nghiệp kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ. Trong giai đoạn lập kế hoạch, Công ty đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên các khía cạnh:
- Đánh giá về các thủ tục quản lý, cơ cấu tổ chức, các vấn đề nhân sự, hệ thống thông tin quản lý và các thủ tục, chính sách...
- Phát hiện các rủi ro trong từng khoản, từng công việc nhằm xác định các thủ tục kiểm toán thích hợp để loại bỏ hoặc hạn chế các rủi ro đó.
Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các kỹ thuật thờng đợc Công ty sử dụng là quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc tiến hành qua các bớc:
- Tìm hiểu môi trờng kiểm soát.
- Tìm hiểu các quy trình kế toán áp dụng.
- Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát. - Tìm hiểu kiểm toán nội bộ
Kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kế toán của khách hàng để xác định mức độ tin cậy của hệ thống kế toán, mức độ rủi ro trong các phần hành để có thể tăng hoặc giảm mức độ và phạm vi kiểm tra trong các phần hành. Các thông tin thu thập đợc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chủ yếu dựa vào ba phơng pháp là phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu. Kiểm toán viên yêu cầu Kế toán trởng Công ty ABC cung cấp tài liệu về các chính sách kế toán, hệ thống tài khoản và sơ đồ hạch toán của đơn vị mà đã đợc Bộ Tài chính chấp thuận. Phỏng vấn Kế toán trởng và các nhân viên kế toán về quy trình hạch toán áp dụng, hình thức ghi chép, việc lu trữ bảo quản chứng từ, sổ sách, cách bố trí đội ngũ nhân viên kế toán và chức năng nhiệm vụ của từng ngời...Đồng thời quan sát hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên kế toán, xem xét việc hạch toán thực tế hàng
ngày tại phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán này có tuân thủ các quyết định đã đợc Bộ Tài chính phê chuẩn hay không.
Qua gặp gỡ trao đổi trực tiếp với kế toán trởng xí nghiệp ABC kiểm toán viên đã thu thập đợc các thông tin về hệ thống kế toán nh sau:
- Công ty áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính và chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 của Bộ Tài chính, Thông t số 89/2002/TT- BTC ngày 9 tháng 10 năm 2002 của Bộ Tài chính hớng dẫn 4 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính
- Xí nghiệp ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
- Đồng tiền sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam ( VNĐ). Xí nghiệp ABC là xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài nên kiểm toán viên chú trọng tới việc hạch toán ngoại tệ.Tại xí nghiệp các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ đợc qui đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng.
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm
- Hàng tồn kho đợc ghi sổ theo giá gốc( gồm chi phí mua hàng, chi phí chế biến và chi phí liên quan trực tiếp khác). Hàng tồn kho đợc hạch toán theo phơng pháp Kê khai thờng xuyên và hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song. Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
- Tài sản cố định đợc trình bày theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại. Nguyên giá tài sản cố định hữu hình đợc xác định là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp mà đơn vị bỏ ra đến thời điểm đa tài sản cố định vào sử dụng.
- Khấu hao tài sản hữu hình đợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng.Thời gian khấu hao đợc xác định phù hợp với quy định tại Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ tài chính.
- Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất. Khấu hao Tài sản cố định vô hình đ- ợc thực hiện theo phơng pháp đờng thẳng với thời gian khấu hao là 10 năm.
- Doanh thu đợc ghi nhận khi mà đơn vị có khả năng sẽ đạt đợc các lợi ích kinh tế và doanh thu có thể xác định một cách chắc chắn. Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi các rủi ro trọng yếu và các quyền sở hữu tài sản đã đợc chuyển giao cho ngời mua. Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc xác định dựa trên cơ sở mức độ hoàn thành công việc. Mức độ hoàn thành công việc đợc xác định dựa trên khối lợng công việc hoàn thành tính đến thời điểm lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính.
- Đơn vị áp dụng chính sách thuế quy định của các luật thuế hiện hành tại Việt Nam. Thuế GTGT đợc kê khai và hạch toán theo phơng pháp khấu trừ với mức thuế suất 10 %
- Lợi nhuận trớc thuế thu đợc trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm đợc phân chia theo điều 7 Quyết định số 889/GPĐT1 ngày 16/1/1998 của Bộ tr- ởng Bộ Kế hoạch và Đầu t. Cụ thể Bên Việt Nam 39% lợi nhuận trớc thuế, Bên nớc ngoài 61% lợi nhuận trớc thuế.
- Bộ máy kế toán của xí ngiệp đứng đầu là kế toán trởng, một kế toán tiền gửi, kế toán thanh toán, thủ quỹ và kế toán thuế. Nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn cao phù hợp với chức trách và nhiệm vụ đợc giao.
Từ các thông tin thu đợc kiểm toán viên có thể nắm bắt sơ bộ về công tác kế toán kế toán tại đơn vị. Qua quá trình tìm hiểu và soát xét hệ thống kế toán kiểm toán viên đi đến kết luận hệ thống kế toán của công ty là đáng tin cậy và có hiệu quả . Các chính sách kế toán, các thủ tục kiểm soát đợc thực hiện một cách chặt chẽ đảm bảo các mục tiêu kiểm soát chi tiết và hạn chế tối thiểu các rủi ro đối với hoạt động kinh doanh của công ty.
Thông qua việc gặp gỡ, trao đổi với đại diện Xí nghiệp ABC , kiểm toán viên nhận thấy Công ty đã ban hành các quy chế về tài chính . Bất cứ khoản chi nào từ quỹ tiền mặt đều phải có phiếu chi đợc phê duyệt, trong đó phải ghi rõ ngày tháng và mục đích chi. Cuối năm xí nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế và so sánh với số liệu trên sổ kế toán. Các khoản nh chi phí quản lý doanh nghiệp, sửa chữa lớn tài sản cố định đều đợc lập dự toán và lên kế hoạch từ đầu năm.
Để có đợc hiểu biết về môi trờng kiểm soát chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành những buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc ABC để thu thập thông tin về các yếu tố cấu thành môi trờng kiểm soát. Trong quá trình tìm hiểu về hoạt động kinh doanh