chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long
Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hoạt động kiểm toán nói chung cũng nh hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng vẫn là những hoạt động mới mẻ. Trong khi đó hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình cũng nh phơng pháp đợc vận dụng trong các cuộc kiểm toán của Việt Nam mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng và chất lợng. Do vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Tiến trình gia nhập AFTA của Việt Nam tạo cơ hội cho các công ty kiểm toán trong đó có Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long hội nhập với dịch vụ kế toán, kiểm toán trong khu vực nhng đồng thời cũng không ít thách thức đợc đặt ra. Để có thể hoà nhập vào tiến trình hội nhập Công ty cần có bớc chuẩn bị về mọi mặt ngay từ bây giờ, trong đó hoàn thiện hơn nữa việc lập kế hoạch kiểm toán là một yêu cầu đợc đặt ra.
Do Công ty đi vào hoạt động mới đợc hơn 2 năm nên khách hàng của Công ty chủ yếu là khách hàng mới. Vì vậy để giữ đợc khách hàng và nâng cao uy tín của mình Công ty phải rất chú trọng vào lập kế hoạch kiểm toán.
Tuy nhiên trên thực tế, công việc lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long còn cha đợc chú trọng đúng mức cần thiết. Điều đó không hoàn toàn là do trình độ kiểm toán viên, mà một trong những nguyên nhân đầu tiên đó là trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính với một số lợng kiểm toán viên nhất định nhng phải thực hiện một khối lợng công việc lớn và dới áp lực về thời gian hoàn thành, nên trong nhiều trờng hợp việc lập kế hoạch kiểm toán vẫn cha thực sự đạt hiệu quả cao.
Việc từng bớc hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, vì vậy, là một vấn đề tất yếu đợc đặt ra đối với Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long.
3.2Một số nhận xét về việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty
Các cuộc kiểm toán do công ty thực hiện đều đợc lên kế hoạch chu đáo đảm bảo thời gian, giá cả hợp lý và phải đợc Ban giám đốc phê duyệt. Công việc kiểm toán luôn có sự hớng dẫn chu đáo, chỉ đạo và giám sát chặt chẽ ở mọi cấp để đảm bảo rằng công việc do công ty tiến hành đạt đợc những chuẩn mực chất lợng đề ra.
Một cuộc kiểm toán có hiệu quả thì phải đợc chuẩn bị và tiến hành đồng bộ từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán. Thực hiện tốt giai đoạn lập kế hoạch là cơ sở quan trọng mang lại thành công cho cuộc kiểm toán. Nhận thức đợc vấn đề nêu trên, công ty rất quan tâm đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc thờng đợc giao cho những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Công ty cũng đã
xây dựng những phơng pháp để trợ giúp kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Trong hai cách để phân chia Báo cáo tài chính thành các phần hành kiểm toán, công ty đã lựa chọn phơng pháp kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục. Cách tiếp cận này so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình đơn giản hơn trong việc nhận diện đối tợng kiểm toán. nếu đối tợng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình liên quan đến nhiều khoản mục khác nhau trong chu trình nghiệp vụ thì đối tợng của kiểm toán theo khoản mục chỉ liên quan đến khoản mục đợc kiểm toán. Do kiểm toán viên dễ dàng nhận diện đợc đối tợng kiểm toán nên việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đơn giản hơn và dễ thực hiện hơn kiểm toán Báo cáo tài chính tài chính theo chu trình. Mặt khác, việc phân công công việc đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục dễ dàng thực hiện do mỗi kiểm toán viên có thể kiểm toán những khoản mục trong các chu trình khác nhau. Vì vậy, sẽ tiết kiệm thời gian cho công ty kiểm toán khi họ gặp phải sức ép về thời gian từ phía khách hàng.
Về việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể của công ty đã đáp ứng đợc yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300- Lập kế hoạch kiểm toán. Công ty đã tiến hành đầy đủ các bớc cần thiết trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể nh: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, soát xét hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính, dánh giá rủi ro và trọng yếu. Kế hoạch kiểm toán cũng đã đa ra đợc nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán cũng nh sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên và phối hợp sự chỉ đạo, hớng dẫn của Ban giám đốc.
Cũng trong giai đoạn này công ty rất tích cực tìm kiếm mở rộng thị trờng của mình bằng cách chủ động gửi Th chào hàng đến các khách hàng tiềm năng. Bởi vì trong điều kiện hiện nay khi mà khách hàng cha có nhiều hiểu biết về dịch vụ kiểm toán cũng nh các công ty cung cấp dịch vụ này thì việc gửi th chào hàng sẽ cung cấp cho họ những thông tin về các loại hình dịch vụ, kết quả mà cuộc kiểm toán sẽ đem lại cũng nh quyền lợi mà họ nhận đợc. Từ đó các khách hàng mới có cơ sở so sánh để đa ra quyết định của mình. Đồng thời Th chào hàng cũng giúp cho công ty tránh đợc những bất đồng với khách hàng trong việc thoả thuận các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán giữa công ty và khách hàng đã đợc lập đúng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, Hợp đồng kiểm toán. Hiện nay, các công ty kiểm toán có thể ký hợp đồng kiểm toán trớc khi lập kế hoạch hoặc lập kế hoạch rồi mới ký hợp đồng kiểm toán. Cách thứ hai thể hiện sự thận trọng hơn nhng đòi hỏi phải có sự đầu t về thời gian và chi phí trớc khi ký hợp đồng kiểm toán. Công ty đã kết hợp cả hai cách thức trên trong việc ký hợp đồng kiểm toán nhằm giảm chi phí mà vẫn đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp bằng cách công ty và khách hàng sẽ có một cuộc họp trớc khi ký hợp đồng kiểm toán nhằm đi đến những thoả thuận về các vấn đề chung mà hai bên cùng quan tâm nh: Thời gian, phạm vi và giá phí của cuộc kiểm toán, dịch vụ mà khách hàng yêu cầu, lựa chọn nhóm kiểm toán viên Cách này giúp công ty tiết kiệm chi phí và dễ dàng đi đến thoả thuận với… khách hàng khi ký kết hợp đồng kiểm toán.
Công việc soát xét hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đã đợc công ty tập hợp thành một chơng trình riêng, điều này hỗ trợ rất nhiều cho các kiểm toán viên trong quá trình tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng. Công việc này thờng đợc giao cho các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm. Cùng với việc tìm hiểu các yếu tố của hệ thống kế toán, kiểm toán viên cũng thực hiện việc đánh giá các yếu tố khác của hệ thống kiểm soát nội bộ nh môi trờng kiểm soát, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ của đơn vị. Điều này giúp kiểm toán viên hiểu đợc việc thiết kế và thực hiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng. Từ đó, giúp kiểm toán viên xác định đợc phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong Báo cáo tài chính và xem xét những yều tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu cũng nh xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp cho công ty khách hàng.
Công ty đã thực hiện việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính đối với các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính giúp cho kiểm toán viên có đợc những đánh giá về sự biến động của các chỉ tiêu liên quan đến các khoản mục đợc kiểm toán nh biến động số d trên các tài khoản qua các năm, tỷ lệ số d tài khoản trên một số chỉ tiêu đánh giá về tình hình tài chính của doanh nghiệp Từ đó, giúp kiểm toán viên có những… nhận định về các gian lận và sai sót. Các nguyên nhân dự tính này sẽ giúp kiểm
toán viên đi đúng hớng trong việc tìm ra các sai sót trên Báo cáo tài chính đồng thời giúp kiểm toán viên giảm bớt đợc các thử nghiệm chi tiết ở mức cần thiết.
Tại công ty đội ngũ kiểm toán viên đều đợc lựa chọn phù hợp với mỗi cuộc kiểm toán. Số lợng kiểm toán viên đợc lựa chọn theo yêu cầu về khối lợng công việc phải hoàn thành trong một giới hạn về thời gian. Các kiểm toán viên đợc lựa chọn đều là những ngời có khả năng và trình độ chuyên môn, có am hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng. Đồng thời mỗi cuộc kiểm toán đều có sự hớng dẫn chỉ đạo trực tiếp từ Ban Giám đốc công ty đảm bảo chất lợng và hiệu quả cho mỗi cuộc kiểm toán.
Các chơng trình kiểm toán của công ty đợc thiết kế cụ thể đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đảm bảo đợc các mục tiêu đề ra cho mỗi khoản mục về việc đánh giá các rủi ro, sai sót có thể có trên mỗi khoản mục đợc kiểm toán. Việc xác định các tài liệu mà khách hàng cần chuẩn bị, xác định các mục tiêu kiểm toán đặc thù, phân tích sự biến động của các chỉ tiêu liên quan đến các khoản mục kiểm toán giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro và hạn chế phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Việc thiết kế các chơng trình kiểm toán đầy đủ và đồng bộ cho các khoản mục kiểm toán giúp cho Ban giám đốc công ty sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và bố trí nhân lực, hớng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán. Đồng thời thông qua chơng trình kiểm toán, các kiểm toán viên có thể thực hiện công việc có hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian, công sức của kiểm toán viên trong mỗi cuộc kiểm toán và là căn cứ để tr- ởng nhóm kiểm toán soát xét, đánh giá lại các công việc mà nhóm kiểm toán đã thực hiện. Ngoài ra, chơng trình kiểm toán còn là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã đợc thực hiện bằng việc ký tên của các kiểm toán viên công ty lên chơng trình kiểm toán gắn liền với các thủ tục kiểm toán đã hoàn thành.
Thực tế thời gian hoạt động của công ty cho thấy thực hiện tốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là một phần quan trọng giúp công ty hoàn thành tốt công việc kiểm toán tại các công ty khách hàng đem lại uy tín cho công ty trên thị trờng kiểm toán. Tuy nhiên, bên cạnh những u điểm đã đạt đợc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vẫn còn những tồn tại mà công ty cần khắc phục để hoàn thiện hơn quá trình kiểm toán của mình.
3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long tài chính tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long
3.3.1 Về tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Kiểm toán viên có thể sử dụng đồng thời Bảng câu hỏi kết hợp với Bảng tờng thuật tuy nhiên, Bảng câu hỏi phải đợc thiết kế phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp trên cơ sở các câu hỏi chung đã có sẵn. Bảng câu hỏi phải đợc thiết kế dựa trên việc kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ thoả mãn bảy mục tiêu kiểm soát. Bảng câu hỏi nên thiết kế dới dạng câu trả lời có hoặc không hay các câu hỏi mang tính mô tả hoặc giải thích các quá trình kiểm soát của khách hàng.
Bên cạnh Bảng câu hỏi kiểm toán còn có thể sử dụng kỹ thụât vẽ sơ đồ. Nhờ biểu hiện bằng hình vẽ nên sơ đồ cho phép kiểm toán viên nhận định rõ ràng về toàn bộ hệ thống cũng nh mối quan hệ giữa các bộ phận, giữa chứng từ sổ sách... Kiểm toán viên vẽ sơ đồ hệ thống kiểm soát nội bộ về sự phân chia trách nhiệm, về các quá trình kiểm soát hiện có. Tuy nhiên, để vẽ sơ đồ thì kiểm toán viên phải có kiến thức, kinh nghiệm và cả sự hiểu biết tổng thể về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng cũng nh các quy chế kiểm soát có liên quan dến hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Nếu nh Bảng câu hỏi mang lại cho kiểm toán viên những đánh giá nhận định các điểm yếu của hệ thống kiếm soát nội bộ thì vẽ sơ đồ giúp kiểm toán viên có đợc cái nhìn tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ. Kết hợp hai hình thức này sẽ giúp cho kiểm toán viên có sự nhận xét chính xác hơn khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
3.3.2 Các điều kiện khác để nâng cao chất lợng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính. toán Báo cáo tài chính.
Để công ty Cổ phần kiểm toán và T vấn Thăng Long nói riêng cũng nh các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung có thể thực hiện công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao cũng nh ngày càng hoàn thiện quy trình kiểm toán của mình thì ngoài sự nỗ lực của bản thân, các công ty rất cần sự hỗ trợ và chỉ đạo từ phía Nhà nớc và các cơ quan chức năng. Những năm gần đây, Bộ Tài chính đã từng bớc hoàn thiện và ban hành các chuẩn mực kiểm toán giúp các công ty định đợc rõ hơn hớng đi của mình. Tuy nhiên, kiểm toán độc lập Việt Nam vẫn cần có một cơ chế chặt chẽ hơn để quản
lý hoạt động này. Nhà nớc cần ban hành luật quy định rõ chức năng, nhiệm vụ cũng nh địa vị pháp lý của kiểm toán để các công ty kiểm toán có cơ sở vững vàng hơn cho các hoạt động của mình. Có nh vậy mới nâng cao đợc niềm tin của khách hàng đối với hoạt động kiểm toán cũng nh nâng cao trách nhiệm của các công ty trong hoạt động của mình.
Kết luận
Kiểm toán đã xuất hiện trên thế giới từ rất lâu nhng ở Việt Nam thì kiểm toán là một ngành còn non trẻ. Tuy vậy, hoạt động kiểm toán đã bớc đầu đạt đợc những thành công đáng kể mang lại nhiều lợi ích không chỉ cho đời sống kinh tế mà còn làm cho đời sống xã hội trở nên có văn hoá hơn, phát triển lành mạnh hơn.
Là một trong những công ty kiểm toán có uy tín tại Việt Nam, công ty Cổ phần kiểm toán và T vấn Thăng Long đang tích cực hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán của mình đặc biệt chú trọng hơn đến công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính nhằm đạt đợc hiệu quả cao trong công tác kiểm toán, giữ vững niềm tin mà khách hàng đã dành cho công ty cũng nh nâng cao vị trí của công ty trên thị trờng kiểm toán.
Do đề tài lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính là đề tài tơng đối khó và do tính chất phức tạp của nghiệp vụ, thời gian tìm hiểu ngắn, lợng kiến thức có hạn song