2.2.1 Các công việc chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán
Để bắt đầu một cuộc kiểm toán Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long liên hệ với khách hàng thông qua th chào hàng. Định kỳ hàng tháng Công ty đều gửi th chào hàng tới các khách hàng tiềm năng của Công ty kể cả khách hàng mới hay khách hàng hiện tại. Th mời kiểm toán cung cấp cho khách hàng thông tin về các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp cũng nh quyền lợi mà khách hàng đợc hởng khi tham gia vào các dịch vụ của Công ty.
Cùng với sự ra đời của Nghị định 105 do Chính Phủ ban hành năm 2004, thị trờng kiểm toán của Việt Nam hết sức sôi động. Theo đó 100% các doanh nghiệp Nhà nớc bắt buộc phải kiểm toán Báo cáo tài chính thờng niên. Điều này đã tạo ra một thị trờng khách hàng tiềm năng cho các công ty kiểm toán. Tuy nhiên việc ra đời của một loạt các công ty kiểm toán mới cùng với các công ty kiểm toán cũ có tên tuổi nh KPMG, Ernt & Young, VACO, AASC...đã tạo ra một sự cạnh tranh gay gắt cho các công ty kiểm toán. Trong một thị trờng cạnh tranh gay gắt nh vậy, việc có đ- ợc một khách hàng là điều khó khăn, nhng điều quan trọng hơn là phải có đợc chất l- ợng dịch vụ tốt, tạo niềm tin đối với khách hàng. Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long thông qua việc gửi th mời kiểm toán cho khách hàng, Công ty đã góp phần củng cố niềm tin và thu hút sự quan tâm của khách hàng đối với các dịch vụ mà Công ty cung cấp.
Dới đây là một phần trong th chào hàng do Công ty gửi tới khách hàng của mình.
Hà nội, ngày tháng năm
Số / TGT/ CT
Th chào hàng
Kính gửi: Ban lãnh đạo Xí nghiệp ABC
Trớc tiên Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long xin gửi tới Ban lãnh đạo Công ty lời chúc sức khoẻ và thành công trong công việc điều hành hoạt động đầu t và liên doanh.
Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long là Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và thực hiện các dịch vụ t vấn khác về tài chính tại Việt Nam. Công ty có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp giàu kinh nghiệm, là các kiểm toán viên cấp quốc gia đợc Bộ Tài chính cấp chứng chỉ Kiểm toán viên ( CPA ) có từ 5 đến 10 năm kinh nghiệm đợc đào tạo trong và ngoài nớc. Công ty là một trong 44 công ty đợc Bộ Tài chính công nhận là doanh nghiệp
kiểm toán độc lập đợc phép hành nghề tại Việt Nam theo Công văn số 13292TC/ CĐKT ngày 16/11/2004
Với năng lực và kinh nghiệm của mình, chúng tôi tin tởng sẽ đáp ứng đợc đầy đủ yêu cầu về chất lợng dịch vụ của Quý Công ty, cùng với mức phí hợp lý nhất sẽ là những cơ sở, căn cứ để Quý Công ty xem xét lựa chọn chúng tôi là Kiểm toán viên và là Nhà t vấn về tài chính, kế toán cho Công ty trong hiện tại và trong tơng lai.
Chúng tôi rất mong đợc góp phần vào thành công của Quý Công ty. Trân trọng
Từ Quỳnh Hạnh Giám đốc
Nếu có sự phản hồi từ phía khách hàng chấp nhận dịch vụ mà Công ty cung cấp, Công ty sẽ xem xét tới khả năng kiểm toán. Đây là bớc công việc mà Công ty phải xem xét tới các rủi ro nếu nh chấp nhận hợp đồng, nhân sự có đảm bảo để thực hiện cuộc kiểm toán và có am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, lựa chọn đội ngũ kiểm toán và ký kết hợp đồng.
Sau khi gửi th chào hàng cho ABC, Công ty đã nhận đợc th mời kiểm toán từ phía ABC. Đối với khách hàng mới nh ABC, Công ty cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long sẽ đánh giá khả năng kiểm toán. Dựa vào những hiểu biết sơ bộ về hoạt động kinh doanh, về uy tín của Ban giám đốc, công ty đã xác định đợc ABC là đối t- ợng khách hàng có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán. Đồng thời Công ty có một buổi gặp gỡ với khách hàng để trao đổi, tìm hiểu thông tin cũng nh những yêu cầu của khách hàng đối với dịch vụ Công ty cung cấp.Trên cơ sở đó, Công ty tiến hành các việc tiếp theo bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và ký hợp đồng kiểm toán với ABC.
Xí nghiệp ABC là một xí nghiệp liên doanh giữa Công ty Vật t Thiết bị và Xây dựng Công trình giao thông- TRANSMECO và Công ty La Routiere Guyâníe Cộng
hoà Pháp hoạt động trong lĩnh vực Sản xuất nhũ tơng Nhựa đờng và duy tu bảo dỡng đờng bộ. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, Ban giám đốc thu thập những thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hệ thống kiểm soát nội bộ, báo cáo tài chính Qua những thông tin thu thập đ… ợc Ban giám đốc nhận định rủi ro kiểm toán cho Xí nghiệp ABC là không cao vì mục đích kiểm toán của Xí nghiệp là để minh bạch tình hình tài chính và củng cố hệ thống kế toán.
Tiếp theo Công ty tiến hành lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên. Đây là công việc quan trọng, quyết định đến chất lợng của cuộc kiểm toán. Đối với Xí ngiệp ABC quy mô của cuộc kiểm toán này không lớn nên Ban giám đốc Công ty đã chỉ định 3 kiểm toán viên tham gia kiểm toán. Đội ngũ kiểm toán viên đợc lựa chọn là những ngời có kiến thức về hoạt động của Công ty ABC .Soát xét chất lợng kiểm toán và điều hành chung cuộc kiểm toán là Ban giám đốc công ty.
Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, Công ty đi đến ký kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán tại Công ty đợc thiết kế đúng theo nh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 và Pháp lệnh hợp đồng kinh tế.
Sau đây là mẫu hợp đồng kiểm toán giữa Công ty và Xí nghiệp ABC
Biểu 1: Mẫu hợp đồng kiểm toán của Công ty Cổ phần Kiểm toán và T vấn Thăng Long
Cộng hoà x hội chủ nghĩa việt namã Độc lập - Tự do – Hạnh phúc Số 11 /2005/ HĐ- KT
Kiểm toán báo cáo tài chính 6 tháng cuối năm 2004 Của xí nghiệp Nhũ tơng Nhựa đờng
- Căn cứ vào Pháp lệnh Hợp đồng Kinh tế đợc công bố theo Lệnh số 24- LC/HĐNN8 ngày 29 tháng 9 năm 1989 của Chủ tịch Hội đồng Nhà nớc Nớc Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam và Nghị định số 17/ HĐBT ngày 16 tháng 1 năm 1990 của Hội đồng Bộ trởng ( nay là chính phủ ) quy định chi tiết về việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng Kinh tế; - Căn cứ vào Nghị định số 105/ 2004/ NĐ- Cp ngày 30 tháng 3 năm 2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập và nghị định 64 ngày 29/6/2004 hớng dẫn Nghị định 105
- Thực hiện Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán;
- Theo yêu cầu của Xí nghiệp Nhũ tơng Nhựa đờng về việc Kiểm toán báo cáo tài chính 6 tháng cuối năm 2004 của Xí nghiệp;
Hợp đồng này đợc lập ngày 19 tháng 2 năm 2005 và đã đợc thoả thuận giữa các Bên:
Bên A : xí nghiệp ABC
Đại diện : Đỗ Quốc Cờng
Chức vụ : Giám đốc
Điện thoại : 04.8.611.719
Fax : 04.8.618.428
Địa chỉ : Thanh Trì- Hà Nội
Mã số thuế : 0101505800 – 007
Bên B : công Ty cp kiểm toán và t vấn thăng
long
Đại diện : Bà Từ Quỳnh Hạnh
Chức vụ : Giám đốc
Điện thoại : 04.2.510.008
Địa chỉ : P – 403 Nhà 17T2 Khu đô thị Trung hoà - Nhân chính Cầu giấy Hà Nội
Mã số thuế : 0101380284
Các bên đã cùng nhau thoả thuận những điều khoản sau: Điều 1: Dịch vụ cung cấp
Bên B cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính của Xí nghiệp Nhũ tơng Nhựa đờng cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004
Điều 2: Luật định và chuẩn mực
Dịch vụ kiểm toán đợc tiến hành theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quy chế kiểm toán độc lập hiện hành của Việt Nam
Điều 3: Trách nhiệm của mỗi Bên
Trách nhiệm của Bên A:
• Bảo đảm cung cấp đầy đủ, chính xác các tài liệu, thông tin có liên quan; chịu trách nhiệm về tính trung thực của các tài liệu và các thông tin phản ánh trên tài liệu đã cung cấp.
• Tạo mọi điều kiện cho Bên B tiến hành kiểm toán đợc thuận lợi theo kế hoạch kiểm toán đã đợc hai Bên chấp thuận.
• Phải khoá sổ và lập báo cáo tài chính kịp thời trớc khi cuộc kiểm toán bắt đầu. Bảo đảm không có những điều chỉnh lớn sau khi khoá sổ, lập báo cáo tài chính.
• Hợp tác và hỗ trợ cho Bên B trong quá trình làm việc. Điều này bao gồm sự hỗ trợ của Ban Giám đốc, phòng Kế toán tài chính và các phòng ban khác liên quan đến việc lập ra báo cáo tài chính và cung cấp các thông tin liên quan.
Trách nhiệm của Bên B:
• Thực hiện kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quy chế kiểm toán độc lập hiện hành của Việt Nam
• Thông báo cho Bên A chơng trình và nội dung cuộc kiểm toán.
• Sau khi hoàn thành công việc kiểm toán, Bên B sẽ phát hành báo cáo kiểm toán nêu ý kiến về những vấn đề trình bày trong báo cáo tài chính
• Kết quả kiểm toán phải đảm bảo tính khách quan, sát thực tế và giữ bí mật
• Phát hành hoá đơn tài chính cho Bên A
Điều 4: Thời gian và phơng thức thực hiện kiểm toán
Bên B dự tính thời gian tiến hành công việc kiểm toán nh sau:
• Thời gian thực hiện kiểm toán không chậm hơn 2 ngày sau khi nhận đợc lời đề nghị từ Bên A
• Thời gian thực hiện kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán là 2 tuần kể từ ngày bắt đầu thực hiện kiểm toán
Điều 5: Phí dịch vụ và phơng thức thanh toán
Phí dịch vụ : 4.545.454 đồng Thuế GTGT : 454.545 đồng
Cộng : 5.000.000 đồng
Phơng thức thanh toán: Bên A thanh toán cho Bên B toàn bộ phí kiểm toán ngay sau khi Bên B giao báo cáo kiểm toán chính thức cho Bên A.
Điều 6 : Hiệu lực của hợp đồng
Hợp đồng có hiệu lực kể từ ngày ký. Các Bên cam kết thực hiện các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng. Trong qúa trình thực hiện, nếu có khó khăn, các Bên thông báo cho nhau kịp thời để cùng bàn niện pháp giải quyết.
Hợp đồng đợc lập thành 2 bản tiếng Việt, mỗi Bên giữ 1 bản
Đại diện Bên A Đại diện Bên B
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. Kế hoạch kiểm toán tổng thể đợc lập bởi trởng nhóm kiểm toán là ngời có am hiểu chuyên môn và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Qui trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể tại công ty bao gồm những bớc công việc sau: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán, đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định mức trọng yếu.
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng là một việc làm hết sức cần thiết trong cuộc kiểm toán. Để đạt đợc sự hiểu biết về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên thờng sử dụng ba phơng pháp chủ yếu đó là phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu.
Đối với khách hàng mới những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng sẽ đợc kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc gặp gỡ trực tiếp khách hàng để trao đổi và thu thập thông tin. Kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp tài liệu có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của họ nh: Quyết định thành lập doanh nghiệp, giấy phép đầu t, báo cáo tài chính, các quyết định khác có liên quan Đồng thời kiểm toán viên tiến hành việc tham quan thực tế hoạt động của… khách hàng để có đợc những thông tin chính xác nhất về hoạt động kinh doanh và đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Đối với khách hàng thờng niên, những hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng sẽ đợc nhóm kiểm toán rút ra từ hồ sơ kiểm toán năm trớc, đồng thời có sự cập nhật những thông tin mới thu thập trong năm hiện hành.
Sau khi tiến hành gặp gỡ, trao đổi với ABC, các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của ABC đợc kiểm toán viên thu thập bao gồm:
Biểu số 2: Các thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của ABC ( trích kế hoạch kiểm toán tổng thể )
Hồ sơ kiểm toán
Khách hàng: Công ty ABC Ngời lập
Năm tài chính: 2004 Ngời soát xét
Những điểm chính cần nắm bắt
1 Đặc điểm lịch sử
Giấy phép hoạt động số 889/GP ngày 15/6/1994 do Bộ kế hoạch và Đầu t cấp Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC1 ngày 16/1/1998 của Bộ kế hoạch và Đầu t Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC2 ngày 22/12/1998 của Bộ kế hoạch và Đầu t Giấy phép điều chỉnh số 889/GPĐC3 – BKH – HN ngày 12/7/2001 của Uỷ Ban Nhân dân Thành phố Hà nội
Xí nghiệp đợc thành lập để quản lý và điều hành hoạt động của hợp đồng hợp tác kinh doanh giữa hai đối tác
Bên Việt Nam : Công ty Vật t Thiết bị và Xây dựng Công trình giao thông- TRANSMECO ( Từ 1/7/2004 đổi thành Công ty Cổ phần )
Bên nớc ngoài : Công ty La Routiere Guyanaise – Cộng hoà Pháp
( Kể từ ngày 12/7/2001 là công ty France Emulsio theo hợp đồng chuyển nhợng ký ngày 14/11/2000 )
Tổng số vốn đăng ký của Xí nghiệp là 835.495 USĐ gồm
Bên nớc ngoài 510.238 61% Thời gian hoạt động 20 năm kể từ ngày cấp giầy phép đầu t 2 Cơ cấu tổ chức
Tên doanh nghiệp : Xí nghiệp ABC
Địa chỉ : Thanh Trì- Hà Nội
Điện thoại : 04.8.611.719
Fax : 04.8.618.428
Năm tài chính 1/1/2004 đến ngày 31/12/2004 Ban giám đốc : Giám đốc Đỗ Quốc Cờng Kế toán trởng : Nguyễn Thị Toàn
Hoạt động chính của xí nghiệp: Sản xuất Nhũ tơng Nhựa đờng Duy tu bảo dỡng đờng bộ
Những ảnh hởng trọng yếu đến tình hình sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp trong năm báo cáo
Kể từ ngày 1/7/2004 Xí ngiệp tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu vốn thành Công ty Cổ phần
Trên đây là những thông tin kiểm toán viên đã thu thập đối với khách hàng mới nh Công ty ABC. Tiếp theo kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh bằng cách so sánh các trị số của chỉ tiêu số d đầu kỳ so với số cuối kỳ, tính các tỷ suất, kiểm tra tính lôgic của các số liệu trên báo cáo tài chính.Việc phân tích này giúp kiểm toán viên khái quát đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán. Qua đó kiểm toán viên hiểu một cách tổng thể về toàn bộ nội dung của Báo cáo tài chính của Công ty khách hàng, tình hình kinh doanh và nguyên nhân của sự biến động bất th- ờng, để từ đó đánh giá mức độ trọng yếu cũng nh xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty khách hàng.
Để giúp ngời đọc hiểu rõ hơn về quá trình này em xin đa ra báo cáo tài chính