2. Quy Trình kiểm toán Doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm
2.3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu
Qua tìm hiểu về công tác kế toán tại các khách hàng, đặc biệt là chu trình thanh toán và ghi sổ cũng như các chính sách về hạch toán và ghi nhận doanh thu. Và căn cứ vào kế hoạch kiểm toán chi tiết đã được thiết lập cụ thể, kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm tra chi tiết. Với các thủ tục này, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các bằng chứng kiểm toán, đánh giá các bằng chứng để làm cơ sở cho việc ra các kết luận về khoản mục doanh thu của khách hàng. Từ kết quả phân tích doanh thu ở trên, các thủ tục kiểm toán chi tiết sẽ được thiết lập và tiến hành một cách linh hoạt.
2.3.3.1 Thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu hàng bán và cung cấp dịch vụ
Kiểm tra chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu
Với thủ tục này kiểm toán viên hướng tới xem xét và đánh giá các thủ tục và chính sách ghi nhận doanh thu tại khách hàng có hợp lý, nhất quán và tuân thủ các quy định hiện hành về hạch toán doanh thu hay không.
Những kết quả mà kiểm toán viên có được đều từ những thông tin mà kiểm toán viên thu thập được khi tìm hiểu về hệ thống kế toán.
Đối với công ty ABC
Qua kiểm tra kiểm toán viên nhận thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty ABC bao gôm:
-Doanh thu bán hàng hoá, hạch toán trên tài khoản 5111.
-Doanh thu bán thành phẩm, hạch toán trên tài khoản 5112.
-Doanh thu cung cấp dịch vụ + Dịch vụ tư vấn kỹ thuật
+ Doanh thu sửc chữa khuôn đúc. + Thiết kế
Kiểm toán viên đã tiến hành phương pháp phỏng vấn kế toán kết hợp với chọn ra một số nghiệp vụ để kiểm tra hợp đồng, biên bản giao hàng…
Và đã thu được kết quả như sau:
Kế toán cho biết, doanh thu được ghi nhận khi xuất hoá đơn VAT, thời điểm xuất hoá đơn là thời điểm giao hàng.
Tuy nhiên trên thực tế, thời điểm xuất hoá đơn thường chậm so với thời điểm giao hàng một vài ngày đến một tháng. Kế toán giải thích điều này là do khi giao hàng mặc dù đã có ký nhận vào biên bản giao nhận hàng nhưng khách hàng vẫn còn có thể yêu cầu sửa lại do chất lượng chưa tốt, nên có trường hợp hàng chuyển đi chuyển lại. Sau đó khi khách hàng đồng ý thanh toán thì kế toán mới xuất hoá đơn và ghi nhận doanh thu.
Căn cứ vào kết quả kiểm tra kiểm toán viên rút ra nhận xét như sau:
Công ty không có sổ theo dõi hợp đồng. Do đó nên mở sổ theo dõi hợp đồng để theo dõi ngày ký hợp đồng, ngày hoàn thành công việc bàn giao cho khách hàng và tình hình thanh toán công nợ để theo dõi tiến độ thực hiện sao cho có hiệu quả.
Ngoại trừ thiếu sót đã nêu trên, kiểm toán viên kết luận chính sách và thủ tục ghi nhận, hạch toán doanh thu của công ty ABC được áp dụng hợp lý và nhất quán.
Đối với Công ty XYZ
Kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra các đơn đặt hàng, hợp đồng, hoá đơn, biên bản giao nhận hàng. và kiểm toán viên nhận thấy doanh thu được ghi nhận khi sản phẩm, hàng hoá được giao cho khách hàng theo đúng đơn đặt hàng và hợp đồng, đồng thời các phiếu xuất kho thành phẩm, hàng hoá cũng như các biên bản giao nhận hàng đều được phê duyệt bởi cấp có thẩm quyền. Do đó, doanh thu được ghi nhận khi giao dịch hàng hoá được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho người mua.
Vậy kiểm toán viên đưa ra kết luận, công tác hạch toán và ghi nhận doanh thu của Công ty XYZ là hoàn toàn hợp lý với đặc điểm sản xuất kinh doanh.
Kiểm tra đối chiếu sổ sách khoản mục doanh thu
Việc kiểm tra đối chiếu sổ sách doanh thu được kiểm toán viên thực hiện đối chiếu chiếu từ sổ tổng hợp đến sổ chi tiết.
Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp
Đối với công ty ABC
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra và đối chiếu sổ tổng cộng doanh thu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và số tổng cộng doanh thu trên Bảng cân đối phát sinh.
-Đối chiếu số tổng cộng doanh thu trên Bảng cân đối phát sinh và số tổng cộng trên Bảng kê hoá đơn bán hàng.
-So sánh số liệu trên Bảng kê hoá đơn bán hàng và tổng hợp hoá đơn VAT đầu ra, và hoá đơn chứng từ nghiệp vụ bán hàng.
Công tác kiểm tra đối chiếu trên được minh họa trong các bảng dưới đây: Qua kiểm tra Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Số tổng cộng doanh thu trên Bảng cân đối số phát sinh kiểm toán viên nhận thấy số liệu khớp đúng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 2.500.949.260 VNĐ.
Mặt khác kiểm toán viên lại tiếp tục kiểm tra Bảng kê hoá đơn bán hàng và Bảng tổng hợp hoá đơn VAT đầu ra và tiến hành đối chiếu với một số chứng từ (Hoá đơn) mà Công ty đã phát hành.
Công ty ABC Prepair by: Nguyễn Văn A Bảng kê hoá đơn bán hàng period: 31/12/2005
từ 01/01/2005 đến ngày 31/12/2005 (I 1340)
Chứng từ Diên giải tiền hàng Thuế Phải thu 1 2 3 4
Ngày Số 10/5 HĐ 20051 HondaVietnam Co.Ltd Moud repairing 04RP00 196000 98 205800 v v v v 16/6 HĐ 20052 Canon Vietnam mouldrepairing 04JG001 114800 57 120540 v v v v 20/7 HĐ 20053 Yamaha motor
Viet Nam sample of coversisde 5 32500 32500 v v v v 02/8 HĐ Yamaha motor Vietnam repair coverhandle 3183 3 3501 v v v V 10/8 HĐ20057 Yamahamotor Vietnam Repair handle (2B5) 899400 449 944370 10/8 HĐ20058 Vietnam steelproduct Wire cutting fee
600000 600000 v v v V
27/9 HĐ 20059 Honda Vietnam
Mould repairing handle cover font
(04RP03) 510000 255 535500 27/9 HĐ 20060 196600 … 196600 12/10 HĐ20061 Denso manufacturing Vietnam co. Jig Cover Assay
(04JG096)
237000 118 248850
22/10 HĐ 20062 Yamaha motor
Vietnam Co.Ltd Jig for cover
handle 1(2B5)
22/10 HĐ 20063 Vietnam steel
product Wire cutting fee
18000 9 18900
15/11 HĐ 20064 Honda Vietnam co. Ltd
Mouldrepairing: cover font fork
(04RP02) 890064 445 934566 15/11 HĐ 20065 Yamaha motor Vietnam. Co Ltd Mould: Fender (2B5) (YFD) 16000000 8000 16800000 2/11 HĐ 20067 Honda Vietnam Co.,Ltd Moulding repairing: handle cover Font (04RP03) 650212 325 682723 23/11 HĐ 20068 Takanichi Vietnam co., Ltd Ckecking jig: No 1 seat (04JG101) 1200000 600 1260000 26/11 HĐ 20069 Yamaha motor Vietnam co., Ltd Technical service 305200 305200 29/11 HĐ 20070 Ohara plastic Vietnam Co., Ltd Repairing core 6000 6000 29/11 HĐ 20071 Ohara plastic Vietnam Co., Ltd EDM service:core #1 30500 30500 29/11 HĐ 20072 Yamaha motor Vietnam. Co Ltd Mould Repairing: 720 36 75600
Cover side 1-2 (2B5)
1/12 HĐ 20073 Kyoei Vietnam Co. Ltd EDM, Ginding services 62280 31 65394 15/12 HĐ 20074 Chiyoda Int egre Vietnam Co., Return of goods 45716 22 480 02 27/12 HĐ 20075 Denso man ufacturing Vietnam Co., Jig Cover 1757100 1757100 27/12 HĐ 20076 Denso Manufacturing Vietnam Co., Jig pressing motor
(04JG096)
68100 68100
Tổng tiền hàng:269195.55 Thuế: 11954.91 Phải thu: 28115046 Ghi chú: Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối chiếu theo các tiêu thức sau
(1) Kiểm tra hoá đơn
(2) Đối chiếu hợp đồng, đơn đặt hàng (3) Đối chiếu Biên bản giao nhận hàng V : hợp lệ, đúng giá trị
W: Không hợp lệ, không đúng giá trị N/A: Không áp dụng
Note: Hoá đơn 20065 là xuất hàng trả lại người bán do hàng không đúng quy cách, phẩm chất nhưng kế toán ghi tăng doanh thu.
Từ số liệu trên Bảng Kê hoá đơn bán hàng kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với số liệu trên sổ cái TK 511
Công ty ABC
Sổ cái / Ledger
Từ ngày 01/01/2005 đến ngày 31/12/2005
Chứng từ/ Voucher Diễn giải
Description Tài khoản Account code Số phát sinh/ Amount Số/ No Ngày/ Date Nợ Debit Có Credit Số dư đầu kỳ/ opening
balance
HĐ 20051 10/5 Mould repairing (handle
cover)
1311 196000
KC 31/5 Transfer of gross sale 911 196000
HĐ 20052 16/6 Mould repairing (jig) 1311 114800
KC 30/6 Transfer of gross sale 911 114800
HĐ 20054 20/7 Mould repairing (QC1#1
&QC1#2)
1312 32500
KC 31/7 Transfer of gross sale 911 32500
HĐ 20055 2/8 Sample of cover side 5 1311 3183
HĐ 20056 10/8 Mould repairing coverside 3/4 (2B5)
1311 280100
HĐ 20056 10/8 Mould repairing coverside 5
1311 619300
HĐ 20057 10/8 Repair cover handle 1 (2B5)
1311 755000
HĐ 20057 10/8 Repair handle 2 (2B5) 1311 588000
HĐ 20057 10/8 Repair cover side 3 (2B5) 1311 747600
KC 31/8 Tranfer of sale dícount (Service)
5323 92150
KC 31/8 Tranfer of gross sale 911 3183
KC 31/8 Tranfer of sale dícount (Service)
911 3497850
HĐ 20059 27/9 Mould repairing: Shield leg 1& 2 model 5HU
1311 510000
… … … … … …
HĐ 20075 27/12 Jig pressing motor 1311 68100
KC 31/12 Tranfer gross of sale 911 45716
KC 31/12 Tranfer gross of sale 911 1825200
KC 31/12 Tranfer gross of sale 911 79180
Tổng phát sinh/ Total 26919555 26919555
Date: 31/12/2005 Từ số liệu của các tài liệu trên kiểm toán viên tiến hành đối chiếu và kiểm tra sự khớp đúng của số liệu tổng hợp trên Bảng Kê hoá đơn bán hàng và sổ cái. Kiểm toán viên nhận thấy rằng điều kiện này thoả mãn.
Đối với Công ty XYZ
Kiểm toán viên đã yêu cầu doanh nghịêp cung cấp các tài liệu như:
-Bảng tổng hợp doanh thu từng tháng, sổ cái , Bảng tổng hợp doanh thu theo từng mặt hàng
-Bảng cân đối phát sinh tài khoản từng tháng
-Sổ chi tiết
-Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Từ đó kiểm toán viên đã tiến hành đối chiếu số liệu giữa các tài liệu trên và nhận thấy do doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán máy Fast Accounting nên việc cộng dồn đảm bảo chính xác và khớp đúng.
Mặt khác với công ty XYZ số liệu được tổng hợp từ các xí nghiệp (đơn vị trực thuộc) nên Kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp
của từng xí nghiệp thành viên của Công ty XYZ. Như kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra số liệu tổng hợp của Xí nghiệp Gà lạc vệ của công ty XYZ theo kết quả được tổng hợp trong giấy tờ làm việc sau:
Kiểm tra số liệu chi tiết
(1) Kiểm tra tính liên tục của hoá đơn
Đối với Công ty ABC
Qua kiểm tra kiểm toán viên có nhận xét
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế (I 1304)
Client/ Khách hàng :XYZ. Prepare/ Người lập:NVA
Period/ kỳ:6 tháng cuối năm 2005. reviewed by/ Soát xét Subject/ Nộidung:Tổng hợp doanh thu theo tháng
Tổng doanh thu DT Gà Gà loại Trứng loại T1 619.373.000 363.160.000 236.202.000 20.011.000 T2 725.179.200 585.275.000 123.617.700 16.286.500 T3 1.176.016.700 913.644.000 245.850.000 16.522.700 T4 664.144.300 532.460.000 114.151.500 17.532.800 T5 512.541.800 404.190.000 83.957.900 24.393.900 T6 1.050.609.600 841.237.000 184.127.800 25.244.800 T7 1.145.714.200 831.585.000 278.632.500 35.496.700 T8 878.922.450 623.716.000 220.360.450 34.846.000 T9 1.045.885.700 742.199.321 262.220.909 41.465.700 T10 597.893.100 409.973.500 163.111.300 24.808.300 T11 111.628.900 25.215.000 49.186.200 37.227.700 T12 204.120.800 146.786.000 36.754.000 20.580.800 Tổng: 8.732.029.750 6.419.440.821 1.998.172.259 314.416.671
Kiểm toán viên đã tiến hành đối chiếu số liệu tổng hợp doanh thu với số liệu trên sổ cái TK 511 Và sổ cái tài khoản 711- Thu nhập khác. Kiểm toán viên phát hiện thấy việc hạch toán nhầm vào tài khoản 511 phần thu nhập khác là 836.746.000. Do đó kiểm toán viên đã yêu
Tham chiếu: (I 1320) Client/ Khách hàng Prepare/ Người lập
Period/ kỳ reviewed by/ Soát xét Subject/ Nội dung
ABC mới sử dụng một quyển hoá đơn Sêri BA2004B từ số 0020051 đến 0020100
Số hoá đơn sử dụng từ 0020051 đến 0020088
Trong đó số hoá đơn viết trong năm 2005 từ 0020051 đến 0020077 (v) Số Hoá đơn huỷ trong năm 2005: 0020053, 0020066, 0020080.
Ghi chú: (v) thỏa mãn điều kiện kiểm tra.
(Trích tài liệu làm việc của kiểm toán viên)
Đối với Công ty XYZ
Vì số Hoá đơn phát sinh trong năm của Công ty XYZ quá nhiều nên kiểm toán viên không thể kiểm tra toàn bộ các Hoá đơn như đối với công ty ABC. Mà kiểm toán viên chỉ có thể chọn mẫu các Hoá đơn (281) mẫu như ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã tính toán.
Kiểm toán viên nhận thấy tính liên tục của các Hoá đơn được thoả mãn. Và không có Hoá đơn nào bị huỷ trong năm.
(2) Kiểm tra tính đầy đủ và tính có thực của Doanh thu phát sinh
Đối với Công ty ABC
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra theo các tiêu thức sau: (1) Kiểm tra hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng
(2) Kiểm tra Hoá đơn giá trị gia tăng (3) Kiểm tra phiếu giao hàng
Tiến hành đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu của từng loại doanh thu khác nhau, và sồ cái TK 5111.
Sổ chi tiết TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá Sổ chi tiết TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm Sổ chi tiết TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ. Sổ chi tiết tài khoản
Qua kiểm tra đối chiếu kiểm toán viên nhận thấy số liệu trên các sổ chi tiết doanh thu khớp đúng với số liệu trên các chứng từ của các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp nghiệp vụ phát sinh. Và tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh (có chứng từ đi kèm) đều được hạch toán vào sổ chi tiết các tài khoản doanh thu như TK 5111, TK 5112, TK 5113, và sổ cái TK 511.
Đối với công ty XYZ
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối chiếu các loại chứng từ sau: (1) Kiểm tra Hoá đơn GTGT.
(2) Kiểm tra phiếu xuất kho.
(3) Kiểm tra đơn giá, chính sách giá. (4) Kiểm tra chính sách chiết khấu. (5) Kiểm tra sổ chi tiết bán hàng. Ghi chú: (v) khớp đúng.
(w): chênh lệch.
Qua kiểm tra 281 Hoá đơn đã được chon mẫu, kiểm toán viên thấy thoả mãn các điều kiện khớp đúng với các chứng từ còn lại, ngoại trừ 4 Hoá đơn sau:
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế
Tham chiếu: (3300) Client/ Khách hàng : XYZ Prepare/Ngườilập: NVA Period/ kỳ: 31/12/2005 Reviewed by/ Soát xét Subject/ Nội dung: Kiểm tra đơn giá và Hoá đơn
Hoá đơn 50975, HĐ 50981, HĐ 52632, HĐ 64904 Với số tiền chênh lệch của mỗi hoá đơn là: - 688000 (Hoá đơn 50975), - 421800 (HĐ 6081), -1223600 (HĐ 52632), 281200 (HĐ 64904).
Kiểm toán viên đã có nhận xét:
Chênh lệch do trong hoá đơn chỉ được quyền ghi một trong hai khoản mục là chiết khấu hoặc giảm giá nên chênh lệch là do kế toán đã trừ trực tiếp khoản giảm giá.
Tại đơn vị HĐ GTGT được sử dụng như phiếu xuất kho. Kiểm toán viên đã đề nghị điều chỉnh:
Nợ TK 511: 2052200 Nợ TK 3331: 205220 Có TK 131:2.257.420
( Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
(3) Kiểm tra Việc trình bày doanh thu
Đối với Công ty ABC
kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra các Hoá đơn bán hàng và cung cấp dịch vụ, đồng thời đối chiếu với sổ chi tiết từng loại doanh thu. Kiểm toán viên rút ra kết luận:
Kế toán của doanh nghiệp đã thực hiện xác định, phân loại, ghi chép doanh thu hợp lý theo 3 tài khoản TK 5111- Doanh thu bán hàng hoá, TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm, TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Đối với Công ty XYZ
Kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra doanh thu bán xăng dầu tại Xí nghiệp Xăng dầu là đơn vị trực thuộc Công ty XYZ, kiểm toán viên đã có nhận xét: Tại Xí nghiệp, việc bán hàng cho các đơn vị khác thuộc Công ty XYZ vẫn được hạch toán như là khách hàng mua ngoài nhưng lại không tách được ra từng khoản doanh thu cho các đối tượng thuộc công ty XYZ. Do đó không tách ra được các khoản là doanh thu nội bộ.
Đối với Công ty ABC
Kiểm toán viên tiến hành Tổng hợp số liệu về doanh thu hoạt động tài chính:
Đối với Công ty XYZ
Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính quốc tế Tham chiếu: 2300
Client/ Khách hàng : ABC Prepare/ Người lập: NVA Period/ kỳ: 31/12/2005 Reviewed by/ Soát xét Subject/ Nội dung: Tổng hợp Doanh thu tài chính 515.
Đơn vị: Triệu đồng
TK 5151- Doanh thu bất động sản đầu tư: 66,57 TK 5152- Lãi tiền gửi: 788,42
TK 5153- Doanh thu từ chênh lệch tỷ giá: 2743,00