2. Quy Trình kiểm toán Doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm
2.3.1. Kiểm tra chính sách ghi nhận, xác định và ghi sổ doanh thu
Với công ty ABC: Khách hàng chủ yếu của ABC là Toyota và Yamaha. Khi giao hàng cho khách hàng công ty chưa phát hành hoá đơn và ghi nhận doanh thu. Đến thời điểm khách hàng nghiệm thu chất lượng thì công ty mới phát hành hoá đơn và ghi nhận doanh thu. Trong trường hợp khách hàng mới nghiệm thu một phần sản phẩm, phần còn yêu cầu sửa chữa thì kế toán có 2 sự lựa chọn: Phát hành hoá đơn và ghi nhận doanh thu cho phần sản phẩm được nghiệm thu hoặc chờ nghiệm thu toàn bộ sẽ ghi nhận khoán doanh thu này và phát hành hoá đơn.
Chính sách ghi nhận, xác định và ghi sổ doanh thu đã được kiểm toán viên tiền nhiệm của Công ty tìm hiểu trong hồ sơ kiểm toán năm trước. Do đó kiểm toán viên không tiếp tục thực hiện công việc này.
2.3.2. Thực hiện phân tích doanh thu
Sau khi tìm hiểu về chính sách ghi nhận, xác định và ghi sổ doanh thu trong quy trình hạch toán của khách hàng. kiểm toán viên tiến hành thực hiện phân tích khái quát tình hình doanh thu. Thông qua công việc này kiểm toán viên có thể thấy được sự biến động của doanh thu năm nay so với doanh thu năm trước, để từ đó có những suy đoán về phương pháp tìm ra các sai phạm trọng yếu.
Việc phân tích được thực hiện dựa trên sự so sánh doanh thu năm 2005 lấy từ Bảng cân đối phát sinh và doanh thu đã được điều chỉnh theo kết quả kiểm toán năm 2004.
Đối với Công ty ABC
Kiểm toán viên thực hiện phân tích như sau:
Bảng phân tích doanh thu I 1300
Đơn vị: 1000 Đ Chỉ tiêu 31/12/2004 31/12/2005 Chênh lệch Doanh thu bán hàng hoá (I 1310) 69.855 488.990 419.135 Doanh thu bán thành phẩm (I 1320) 29.108.857,14 203.762.000 174.653.142,9 Doanh thu cung cấp
dịch vụ (I 1330)
731.904,53 64.944.960 64.213.055,47 Tổng doanh thu 29.910.616,67 269.195.550 (D100) 239.284.933,3
Doanh thu năm 2005 tăng 9 lần so với năm 2004.
Nguyên nhân: Năm 2004 là năm Công ty ABC mới bắt đầu đi vào hoạt động nên Công ty chỉ sản xuất một số lượng ít. Sang năm 2005 Công ty mới
Tuy nhiên việc doanh thu tăng lên 9 lần là một con số rất lớn có thể có thể công ty đã khai khống doanh thu để làm cho tình hình tài chính của công ty trên Báo cáo tài chính được tốt hơn. Do vậy có thể có những sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên cần quan tâm.
Ghi chú: Số liệu lấy từ Bảng cân đối phát sinh năm 2005 và Báo cáo kiểm toán năm 2004.
Đối với công ty XYZ
Chỉ tiêu 31/12/2004 31/12/2005 Chênh lệch Số tiền % Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 551.174.105.567 577.335.674.858 26.161.569.291 104%
Theo bảng phân tích trên doanh thu của Công ty XYZ đạt 104% so với năm trước. Doanh thu của doanh nghiệp tăng lên có thể do những nguyên nhân sau:
-Trong năm doanh nghiệp đã cải thiện chất lượng sản phẩm như cho ra đời những giống vật nuôi với năng suất cao, chất lượng thức ăn vật nuôi tốt hơn, và các sản phẩm của công ty được nhiều nơi ưa chuộng. Hoặc năm nay hoạt đọng đầu tư của Công ty đạt kết quả cao hơn…
-Nguyên nhân tiếp theo có thể là Công ty đã khai tăng doanh thu để làm cho Báo cáo tài chính của công ty đẹp hơn.
Nếu doanh thu của doanh nghiệp tăng lên theo nguyên nhân thứ nhất thì không có vấn đề gì. Vì đây là một nguyên nhân tốt.
Nhưng nếu doanh thu của Công ty vị khai khống lên, phản ánh không đúng thực tế tình hình tài chính của doanh nghiệp thì đây là điểm mà kiểm toán viên cần quan tâm. Từ đây kiểm toán viên nhận ra các sai phạm trọng yếu có khả năng xảy ra. Và do đó các thủ tục cần thiết để phát hiện ra các sai phạm trọng yếu này cần được thực hiện.