2. Quy Trình kiểm toán Doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm
2.2.4. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát thì trưởng nhóm kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Trong kế hoạch kiểm toán chi tiết thì kiểm toán viên (nhóm trưởng) sẽ tiến hành phân công việc kiểm toán từng khoản mục cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán.
Trong kế hoạch kiểm toán chi tiết này với Công ty ABC thì IFC đã tiến hành lập một chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC
Các thủ tục kiểm toán tổng hợp và chi tiết
Nội dung STT Người lập tham
chiếu
- Kiểm tra các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu (mục tiêu đầy đủ, đúng kỳ)
- Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng các thủ tục, chính sách ghi nhận doanh thu.
- Xem xét việc phân loại các tiểu nhóm doanh thu sau: + Doanh thu trực tiếp từ hoạt động SXKD.
+ Doanh thu bán hàng nội bộ + Doanh thu với các bên liên quan + Doanh thu hoạt động tài chính + Thu nhập khác
1 Nguyễn
văn X
I 1200
Kiểm tra các tài khoản doanh thu (mục tiêu đầy đủ, ghi chép, đúng kỳ)
Kiểm tra theo phương pháp phân tích
Tính toán doanh thu ước tính. So sánh số ước tính với số ghi sổ. Tìm nguyên nhân và kiểm tra nếu số chênh lệch là trọng yếu. Đánh giá kết quả kiểm tra.
Kiểm tra chi tiết các tài khoản doanh thu
Vì số ghi nợ vào tài khoản giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu phát sinh nên cần kiểm tra doanh thu bằng cách kiểm tra chọn mẫu từ các nghiệp vụ ghi nợ giá vốn hàng bán. Sau đó:
- Đối chiếu với hoá đơn bán hàng.
- Đối chiếu giá trên hoá đơn với bảng kê giá bán hàng.
- Xác định xem doanh thu có được ghi đúng kỳ hay không.
- Đối chiếu với sổ chi tiết doanh thu
- Đối chiếu tổng doanh thu với sổ cái.
2
Kiểm tra hàng bán bị trả lại (Mục têu hiện hữu, ghi chép, đúng kỳ).
- Chọn mẫu một số khoản hàng bán bị trả lại từ sổ chi tiết bán hàng.
Các thủ tục kiểm toán tổng hợp và chi tiết
- Đối chiếu với sổ ghi giảm doanh thu, đồng thời đối chiếu với các chứng từ liên quan.
- Đánh giá kết quả kiểm tra.
Kiểm tra việc phản ánh các tài khoản doanh thu (Mục tiêu trình bày)
4 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu. Có thể kiểm tra theo một trong hai hướng sau:
-chọn mẫu một số nghiệp vụ xuất hàng hoặc thực hiện dịch vụ trong khoảng 15 ngày trước và sau lập BCTC. Đối chiếu với hoá đơn bán hàng.
Kiểm tra tính đúng kỳ của hàng bán bị trả lại (thực hiện thủ tục 5)
5
Kiểm tra doanh thu phát sinh với các bên liên quan. 7 Kiểm tra doanh thu phát sinh bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc hạch toán lãi lỗ, tỷ giá liên quan tới doanh thu phát sinh.
8
Kiểm tra thu nhập khác. 9
Đối với Công ty XYZ
Là khách hàng năm trước đã được kiểm toán bởi IFC nên chương trình kiểm toán năm nay không có gì thay đổi so với năm trước.
Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro của khoản mục doanh thu trên Báo cáo tài chính.
Mục đích: Kiểm tra quy trình hạch toán khoản mục doanh thu. Kiểm tra việc áp giá cho mỗi loại hàng
Kiểm tra việc ghi chép trên hoá đơn.
Kiểm tra việc áp dụng chiết khấu hoa hồng.
Nguồn số liệu: Bảng cân đối thử, Bảng cân đối kế toán. Công việc thực hiện: Chọn mẫu kiểm tra tới chứng từ. MP= 4.196.000.000
R= 2
J= 2.098.000.000 N= 281
Ghi chú: MP là giá trị trọng yếu sau khi loại trừ sai sót ước tính, dùng để xác định số mẫu kiểm toán.
Pop: Tổng thể
R: Rủi ro
N: số mẫu cần chọn.
Số mẫu cần chọn được tính theo công thức đươi đây:
Pop= P= số cần kiểm tra= tổng doanh thu phát sinh trong năm. J= MP/R
N=P/(MP/2)=( P*2 )/MP