Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của Báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên Báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán.
Tại CPA VIETNAM, việc đánh giá tính trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm hai bước là ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính, và phân bổ mức trọng yếu đó cho từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Sở dĩ CPA VIETNAM chỉ phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán là vì hầu hết các sai sót trên Báo cáo kết quả kinh doanh đều có ảnh hưởng tương tự như trên Bảng cân đối kế toán vì hệ thống bút toán ghi sổ kép, hơn nữa hình thức kiểm toán của CPA VIETNAM là
kiểm toán theo khoản mục nên hầu hết các thể thức kiểm toán tập trung vào các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán, nên thích hợp hơn cả là phân bổ tính trọng yếu cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán.
Thông thường, căn cứ vào Báo cáo tài chính khách hàng đã cung cấp, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu cho toàn bộ Báo cáo tài chính thông qua tỷ lệ trọng yếu đã quy định đối với một số chỉ tiêu cơ sở sau:
Lợi nhuận trước thuế :4,0% - 8,0%
Doanh thu :0,4% - 0,8%
Tài sản lưu động :1,5% - 2,0% Nợ ngắn hạn :1,5% - 2,0% Tổng tài sản :0,8% - 1,0%
Sau đó, kiểm toán viên sẽ xem xét số liệu năm nay và số liệu năm trước của các chỉ tiêu trên, cùng với tính chất của nó để xem chỉ tiêu nào có ít biến động nhất thì sẽ lựa chọn mức trọng yếu theo chỉ tiêu đó.
Ví dụ, với Công ty ABC, kiểm toán viên tiến hành đánh giá mức trọng yếu ban đầu như sau:
Biểu 2.3. Ước lượng mức trọng yếu ban đầu
CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM Khách hàng: Công ty ABC
Kỳ: 31/12/2005
Nội dung: Ước lượng mức trọng yếu ban đầu Người lập: DQM Người soát xét: Người soát xét: Tham chiếu: Ngày: Ngày: Ngày: Chỉ tiêu Số tiền trên báo cáo tài
chính
Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu Tối thiểu Tối đa
% Số tiền % Số tiền
Lợi nhuận trước thuế 760.589.450 4 30.423.578 8 60.847.156 Doanh thu 5.547.016.665 0,4 22.188.067 0,8 44.376.133 Tài sản lưu động 2.006.608.237 1,5 30.099.124 2 40.132.165 Nợ ngắn hạn 1.096.543.363 1,5 16.448.150 2 21.930.867 Tổng tài sản 4.425.478.144 0,8 35.403.825 1 44.254.781
Sau khi tính mức trọng yếu trên các cơ sở khác nhau, kiểm toán viên quyết định lựa chọn chỉ tiêu Tài sản lưu động làm cơ sở để ước lượng ban đầu về mức trọng yếu do kiểm toán viên xét thấy chỉ tiêu này ít có biến động. Như vậy, mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính là
từ 30.099.124đ - 40.132.165đ. Nếu tổng kết hợp các sai sót trong Bảng cân đối kế toán cao hơn 40.132.165đ thì được xem là trọng yếu, nếu nhỏ hơn 30.099.124đ thì được xem là không trọng yếu, có thể chấp nhận được, nếu tổng kết hợp sai sót nằm giữa 30.099.124đ và 40.132.165đ thì cần xét đoán thêm về mặt nghiệp vụ để xác định tính trọng yếu.
Tương tự, mức trọng yếu ban đầu được ước lượng cho Công ty XYZ là từ 35.310.721đ đến 47.080.961đ.
Sau khi ước lượng được mức trọng yếu ban đầu cho tổng thể, kiểm toán viên sẽ phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Cơ sở để tiến hành phân bổ là dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên về sai sót của các khoản mục và chi phí kiểm toán đối với các khoản mục. Thường thì mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục theo những hệ số khác nhau tuỳ thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên về sai sót của các khoản mục và chi phí kiểm toán đối với các khoản mục. Các hệ số này thường là cố định trong mọi cuộc kiểm toán.
Đối với khoản mục doanh thu, do kiểm toán viên không phân bổ mức ước lượng ban đầu cho khoản mục doanh thu, nên mức trọng yếu được áp dụng cho khoản mục doanh thu chính là mức trọng yếu mà kiểm toán viên đã ước lượng ban đầu khi lựa chọn mức trọng yếu cho tổng thể Báo cáo tài chính. Với Công ty ABC, mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu được xác định ở trên là từ 22.188.067đ đến 44.376.133đ, tức là nếu sai sót phát hiện được khi kiểm toán doanh thu nhỏ hơn 22.188.067đ thì có thể chấp nhận được, nếu sai sót lớn hơn 44.376.133đ thì kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến không chấp nhận, nếu sai sót nằm trong khoảng từ 22.188.067đ đến 44.376.133đ thì kiểm toán viên cần xét đoán thêm về mặt nghiệp vụ để xác định mức trọng yếu.
Tương tự, với Công ty XYZ, mức trọng yếu ban đầu được xác định cho khoản mục doanh thu là từ 35.050.732đ đến 70.101.463đ.